淺談對(duì)搞好石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考

1、淺談對(duì)搞好石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考         石油企業(yè)的組織形式、產(chǎn)權(quán)關(guān)系及運(yùn)行機(jī)制在近些年的持續(xù)、深入地改革進(jìn)程中，已發(fā)生全局性、根本性的變化，這深刻的影響著政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)范圍廣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。本文在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南發(fā)布之際，就如何搞好石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，談幾點(diǎn)看法，以期同仁們的探討，共同推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展。 一、石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義的多樣性 一般認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是在財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的基礎(chǔ)上，各財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間所形成的關(guān)系。石油企業(yè)作為一家特大型國際化的國有集團(tuán)公司，其參與財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的主體很

2、多，財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割程度和分割方法也很復(fù)雜，各財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體所主張的經(jīng)濟(jì)利益也不盡相同。因此，石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義有著多樣性。 (一)石油企業(yè)首先是高度國際化的跨國集團(tuán)，它的多元產(chǎn)權(quán)屬性決定它的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有很強(qiáng)“法權(quán)屬性” 基于法權(quán)屬性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在對(duì)財(cái)產(chǎn)利益的關(guān)注，財(cái)產(chǎn)的所有者對(duì)其財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以資產(chǎn)審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，以資產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)性、合法性、效益性為目標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主要內(nèi)容，以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。所以，體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)所有者利益要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都以“資產(chǎn)”作為審計(jì)的核心。 (二)石油企業(yè)是國有經(jīng)濟(jì)組織 國有經(jīng)濟(jì)組織是國家控制的關(guān)乎國計(jì)民生的經(jīng)濟(jì)力量，是為國家的

3、戰(zhàn)略目標(biāo)、任務(wù)服務(wù)。它有很強(qiáng)的社會(huì)屬性。譬如：目前國際油價(jià)高企，本是石油企業(yè)賺取利潤的最佳時(shí)機(jī)，但國家基于通脹對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的壓力，嚴(yán)格管制基礎(chǔ)原料的出廠價(jià)格。石油企業(yè)這時(shí)理所當(dāng)然要配合國家搞好宏觀調(diào)控，而不是“囤積居奇，哄抬油價(jià)”。這就是石油企業(yè)作為國有經(jīng)濟(jì)組織的社會(huì)責(zé)任,也就是它應(yīng)承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以,社會(huì)屬性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在全面考核領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以完成上級(jí)規(guī)定任務(wù)、目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),以遵章守紀(jì)和業(yè)績指標(biāo)完成為核心,以社會(huì)貢獻(xiàn)率、企業(yè)發(fā)展指標(biāo)作為其主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 (三)石油企業(yè)作為特大型的經(jīng)濟(jì)單元，它的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割形式多種多樣，所形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任是千差萬別，不是整齊劃一 譬如：油田公司與

4、其所屬生產(chǎn)單位，它們的財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割就大不一樣，前者的財(cái)產(chǎn)權(quán)利相對(duì)要大、范圍要廣，后者的財(cái)產(chǎn)權(quán)利相對(duì)要少，范圍要窄。這就形成財(cái)產(chǎn)管轄權(quán)及其衍生權(quán)利的差異，也就是管理職責(zé)屬性差異。這種管理職責(zé)屬性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在對(duì)其崗位職責(zé)的履行情況的關(guān)注，而不是利潤、收入等財(cái)務(wù)類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也不是社會(huì)貢獻(xiàn)類價(jià)值指標(biāo)，相反崗位職責(zé)是其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的出發(fā)點(diǎn)和落著點(diǎn)。管理制度的完備性、執(zhí)行的有效性，員工隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的合理性、穩(wěn)定性和財(cái)產(chǎn)使用安全性等構(gòu)成其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容集中是否切實(shí)履行崗位職責(zé)。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義多樣性反映在制定相關(guān)制度規(guī)定時(shí)，不可能是只體現(xiàn)一種思路，一種視角，一個(gè)模板。石油企業(yè)及其所屬的

5、各單位在制定各自內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度時(shí)，應(yīng)不拘泥于國資委的中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法，而應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況：財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割特點(diǎn)，組織管理模式，人力資源狀況等內(nèi)外環(huán)境因素，制定適用的制度規(guī)定，以指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐。 二、石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的嚴(yán)肅性 石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展，是石油企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機(jī)制中重要組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體表述和綜合評(píng)價(jià)，是選拔和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。加強(qiáng)和完善審計(jì)結(jié)果的管理和運(yùn)用，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的嚴(yán)肅性，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。 (一)嚴(yán)格限定審計(jì)結(jié)果抄送范圍

6、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施一般分為兩種類型：一種是審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上做出的審計(jì)安排，一種接受相關(guān)部門委托而實(shí)施的。這兩種類型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所形成的結(jié)果，其抄送范圍不能一概而定，應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果的具體情況及干部管理權(quán)限來確定。一般來說，如審計(jì)結(jié)果不涉及對(duì)被審計(jì)人的處理、處罰就不必抄送紀(jì)檢、監(jiān)察等權(quán)利部門，只需抄送企業(yè)主管部門或組織人事部門；如果涉及對(duì)被審計(jì)人的處理、處罰，抄送也只能擴(kuò)大到和處理、處罰有關(guān)的部門。嚴(yán)格限定審計(jì)結(jié)果抄送范圍，一是為了防止審計(jì)結(jié)果被隨意處置，造成審計(jì)結(jié)果被無限擴(kuò)散，二是防止審計(jì)結(jié)果被不同的理解，審計(jì)權(quán)威性受到質(zhì)疑。因?yàn)?，現(xiàn)在的石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為一項(xiàng)例行、常規(guī)性審

7、計(jì)，大部分審計(jì)結(jié)果是不涉及處理、處罰的，所以沒有必要擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果影響范圍。          (二)嚴(yán)防審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)，杜絕“審計(jì)已完、報(bào)告封存”的現(xiàn)象出現(xiàn) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門獨(dú)立評(píng)價(jià)、分析被審計(jì)單位的“人”和“事”，是本著獨(dú)立、客觀、公正的立場發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)結(jié)果理應(yīng)得到重視和運(yùn)用，審計(jì)部門和組織人事部門對(duì)重要審計(jì)結(jié)果應(yīng)建立溝通協(xié)商機(jī)制，透明、公正地對(duì)待審計(jì)結(jié)果。 組織人事部門對(duì)肯定性的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)或提拔重用；對(duì)問題性的審計(jì)結(jié)果，按問題性質(zhì)區(qū)別對(duì)待：對(duì)只涉及一般性問題的，組織人事部門

8、應(yīng)出面找被審計(jì)人談話教育、打招呼，防止問題的進(jìn)一步發(fā)展；對(duì)問題較多的，組織人事部門應(yīng)對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行誡勉談話，并通報(bào)審計(jì)部門對(duì)誡勉對(duì)象跟蹤審計(jì)，經(jīng)兩次審計(jì)仍未改進(jìn)的，組織人事部門對(duì)被審計(jì)人應(yīng)予以必要的處分。對(duì)嚴(yán)重違法、亂紀(jì)的，組織人事部門應(yīng)支持審計(jì)部門向紀(jì)檢機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)移交。在對(duì)待審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用上，關(guān)鍵是組織人事部門和審計(jì)部門相互配合，相互溝通，才能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用。 (三)完善領(lǐng)導(dǎo)干部任職公示制度 現(xiàn)在，石油企業(yè)在干部監(jiān)督上，普遍實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和任前公示制度。但未將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與干部任職公示制度二者有機(jī)結(jié)合起來，往往是任前公示在前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在后，不利審計(jì)結(jié)果充分、

9、有效的發(fā)揮，審計(jì)的獨(dú)立、客觀性也受到制約，降低了審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。如果能將任前公示同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很好地結(jié)合起來，一方面可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督更為廣泛和深入；另一方面能有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)工作的權(quán)威。 三、石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要突出程序文檔的可操作性 石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施有了詳細(xì)而明確的規(guī)定，但這只是原則性，普遍性規(guī)范。不能滿足近些年石油企業(yè)的治理環(huán)境、運(yùn)行機(jī)制的變化要求，每個(gè)油氣田單位，必須針對(duì)新問題，新情況對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序文檔進(jìn)行細(xì)化，使其具有可操作性，以提高審計(jì)效益和質(zhì)量。 (一)強(qiáng)化審計(jì)方案編制針對(duì)性，權(quán)威性 審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施行動(dòng)指

10、南，是操作手冊(cè)。必須同被審計(jì)單位的實(shí)際情況相吻合，體現(xiàn)被審計(jì)單位的特點(diǎn)，充分揭示審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)，合理分配審計(jì)資源。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)中同質(zhì)性問題少，又不是就“事”論“事”。所以，每個(gè)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目必須編制一個(gè)個(gè)性鮮明的工作方案，而不是千篇一律、大小雷同、放置四海皆行的方案。審計(jì)方案編制完成后，須經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可實(shí)施。經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)方案，一是使審計(jì)組同方案批準(zhǔn)人統(tǒng)一思路、統(tǒng)一目標(biāo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是規(guī)范審計(jì)組的行為，提高審計(jì)效率；三是體現(xiàn)對(duì)被審計(jì)人的負(fù)責(zé)，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性。 (二)明確審計(jì)通知書的要求 審計(jì)通知書是告訴被審計(jì)單位和個(gè)人，審計(jì)實(shí)施的理由、安排和對(duì)被審計(jì)人的要求。審計(jì)通知書必須明確接受通知書的人需要采取哪些行動(dòng)及如何采取行動(dòng)，以滿足審計(jì)實(shí)施的具體需要?，F(xiàn)在，有很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書同其它類型審計(jì)通知書一樣，沒有詳細(xì)列示對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人所作要求的區(qū)別及詳細(xì)的內(nèi)容，以至于審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場后，重新要求，或想到什么要求什么，被審計(jì)人提交的述職報(bào)告也信馬由韁，離審計(jì)組預(yù)期距離遙遠(yuǎn)，極大影響工作進(jìn)度和審計(jì)結(jié)果。 (三)豐富審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)內(nèi)容 審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的靈魂，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)終結(jié)后審計(jì)向有關(guān)部門表達(dá)對(duì)被審計(jì)的“人”和“事”認(rèn)識(shí)和態(tài)度。它不但要分清責(zé)任，而且要披露問題或肯