企業(yè)所得稅知識點復習

1、同學們好，我們的復習進度到哪了呀，大家學的好嗎？我們之前給大家歸納過幾次知識點了，現(xiàn)在我們把企業(yè)所得稅法給大家再做一次總結(jié)。其余的章節(jié)大家自己看，自己學會歸納。本次所得稅法我們分為上、下二集，供大家參考希望大家在快樂中學習，在學習中快樂第七章企業(yè)所得稅法律制度應納稅額應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損重點：也就是所得稅計算的主線索收入，主要是不征稅收入、免稅收入稅率扣除項目和標準虧損彌補（企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年）減免稅額抵免稅額表

2、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的應納稅所得額企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。一、收入總額表7.3收入的分類除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。表7.4銷售貨物收入的確認2.特殊收入的確認表7.5特殊收入的確認3.提供勞務收入企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。表7.6部分勞務收入的確認補充1、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理

3、。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。補充2、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。例68根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是：A.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)C.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確

4、認收入的實現(xiàn)解析答案：D。根據(jù)規(guī)定，接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入和免稅收入，具體內(nèi)容如下表7.7不征稅收入和免稅收入免稅收入，是指屬于企業(yè)的應稅所得，但是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括：(一)國債利息收入(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為了更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資充分享受到高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)和西部大開發(fā)政策等實行低稅率的稅收待遇

5、，實施條例明確規(guī)定，不要求納稅人補交稅率差。(三)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益但實施條例將持有上市公司股票的時間不足12個月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對來自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個月以上取得的股息紅利收入，則適用免稅政策。(四)符合條件的非營利組織的收入（了解）此外，股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。【例題4·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 B

6、.財政撥款收入C.國債利息收入 D.居民企業(yè)之間的股息收入【答案】B【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項A應繳納企業(yè)所得稅，選項CD是免稅收入。【例題5·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有（）。A.符合條件的非營利組織的收入B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益C.財政撥款D.國債轉(zhuǎn)讓收益【答案】AB【解析】本題考核的是免稅收入的范圍。企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入有4項，除選項A、B外，還有在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及國債利息收入；選項C財政撥款，是不負有納稅義務的不征

7、稅收入，而非免稅收入。例69根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的有：A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D.接受捐贈收入解析答案：C。根據(jù)規(guī)定，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費屬于不征稅收入，不應計入應納稅所得額。此外：企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。三、稅前扣除項目相關性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要

8、求和重要條件：(1)相關性是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)進行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)；(2)合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。(一)一般扣除項目1、成本2、費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。(

9、2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。(3)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)

10、成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。(4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。例610某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為：A.25萬元B.20萬元C.15萬元D.10萬元解析答案：D。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。業(yè)務招待

11、費的60%為25×60%15萬元，當年銷售收入的5為2000×510萬元。因此，準予扣除的業(yè)務招待費為10萬元。3、稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。即納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。例611根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目

12、有：A.消費稅B.營業(yè)稅C.土地增值稅D.增值稅解析答案：ABC。根據(jù)規(guī)定，增值稅屬于價外稅，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不能扣除增值稅。4、損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年(包括出版當年)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年、紙質(zhì)

13、期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。5、其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照實施條例的規(guī)定扣除。(2)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)

14、向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。(3)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。(4)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。(5)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。(6)企業(yè)發(fā)生

15、的合理的勞動保護支出，準予扣除。(7)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。注意事項：a企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。b除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除

16、。c企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。d企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。e企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。f企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。(二)禁止扣除項目表7.8禁止扣除項目例612根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有：A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息

17、C.被沒收財物的損失D.未經(jīng)核定的準備金支出解析答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失和未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。(三)特殊扣除項目1、公益性捐贈的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：(1)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社

18、會群體和個人的活動；(2)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(3)環(huán)境保護、社會公共設施建設；(4)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：(1)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；(2)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。例613根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是：A.納稅人直接向某學校的捐贈B.納稅人通過企業(yè)向自然災害地區(qū)的捐贈C.納稅人通過電視臺向災區(qū)的捐贈D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈解

19、析答案：D。根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。例614根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除標準是：A.全額扣除B.在年度應納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除C.在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除D.在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除解析答案：C。根據(jù)規(guī)定，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時公益性捐贈的扣除標準是在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除。例615某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務，運費收取標準為

20、銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對應的銷售成本和運輸成本為2780萬元，期間費用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元(其中180萬為公益性捐贈支出)，上年度企業(yè)自行計算虧損80萬元，經(jīng)稅務機關核定的虧損為60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為：A.180萬元萬元萬元萬元.解析答案：C。(1)運費隊3510×10%÷(117%)300萬元(2)年度利潤總額3510300278036020060410萬元(3)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。捐贈扣除限額410×12%49.2萬元2、工資薪金支出的稅前扣除企業(yè)發(fā)

21、生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。對工資支出合理性的判斷，主要

22、包括兩個方面：(1)雇員實際提供了服務；(2)報酬總額在數(shù)量上是合理的。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，應當遵循以下原則：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；(5)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。例616根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計算應納稅所得額

23、時，對發(fā)生的下列支出項目中，可以作為工資薪金支出的有：A.地區(qū)補貼B.獨生子女補貼C.物價補貼D.誤餐補貼解析答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎金，津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出。例617某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費用1340萬元(其中廣告費900萬元)，管理費用960萬元(其中業(yè)務招待費30萬元)，財務費用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元(含增值稅240萬元)，營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元(含通過公益性社

24、會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元)，計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費6萬元、提取并發(fā)放職工福利費46萬元、職工教育經(jīng)費10萬元。計算該企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅稅額。解析間接法(1)年度利潤總額50001402200134096012080100340萬元(2)廣告費調(diào)增所得額9005000×15%900750150萬元(3)5000×0.5%25萬元>30×60%18萬元業(yè)務招待費調(diào)增所得額3030×60%301812萬元(4)捐贈支出應調(diào)增所得額60340×12%19.2萬元(5)工會經(jīng)費

25、的扣除限額為300×2%6萬元，實際撥繳6萬元，無需調(diào)整；職工福利費扣除限額為.300×14%42萬元，實際發(fā)生46萬元，應調(diào)增46424萬元：職工教育經(jīng)費的扣除限額為300×2.5%7.5萬元，實際發(fā)生10萬元，應調(diào)增107.52.5萬元，三項經(jīng)費總共調(diào)增42.56.5萬元。(6)應納稅所得額(3401501219.26.5+12)539.7萬元(7)2008年應繳企業(yè)所得稅稅額539.7×25%134.925萬元直接法：解析(1)年度利潤總額50001402200134096012080100340萬元(2)銷售費用準予扣除額=1340-900+50

26、00×15%1190萬元(3)5000×5%025萬元>30×60%18萬元管理費用準予扣除額960-30+30×60%948萬元(4)營業(yè)外支出準予扣除額100-12-60+340×12%68.8萬元(5)成本費用扣除總額=（2200+1190+948）-(6+46+10)+(300×2%+300×14%+300×2.5%)+120+80+68.8=4600.3萬元(6)應納稅所得額5000+140-4600.3=539.7萬元(7)2008年應繳企業(yè)所得稅稅額539.7×25%134.925萬元

27、3、職工福利費等的稅前扣除(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)的職工福利費，包括以下內(nèi)容：（了解）(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(

28、2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

29、軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。4、社會保險費的稅前扣除企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)

30、的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。例618某國有企業(yè)2008年在冊職工平均人數(shù)為1200人，當?shù)卣?guī)定的月人均計稅工資標準為1000元。當年該企業(yè)發(fā)放工資1100萬元，獎金280萬元，津貼補貼150萬元。計算該企業(yè)2008年度的應納稅所得額時，可以從收入總額中扣除的工資費用額。解析納稅人發(fā)放的工資在計稅工資標準以內(nèi)的，在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除，超過標準的部分，不得扣除。(1000×1200&#

31、215;12/100001440萬元)<(1100280150=1530)。因此，可以從收入總額中扣除的工資費用額為1440萬元。例623某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元；出租設備取得租金收入100萬元；實現(xiàn)的會計利潤422.38萬元。與銷售有關的費用支出如下：(1)銷售費用825萬元，其中廣告費700萬元；(2)管理費用425萬元，其中業(yè)務招待費45萬元；(3)財務費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元(當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%)；(4)計入成本

32、、費用中的實發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會經(jīng)費7.5萬元、職工福利費41萬元、職工教育經(jīng)費9萬元；(5)營業(yè)外支出150萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款75萬元。計算：該企業(yè)2008年度的廣告費用，業(yè)務招待費，財務費用，職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，公益性捐贈等應調(diào)增的應納稅所得額。解析(1)廣告費用：限額(4300100)×15%660萬元應調(diào)增的應納稅所得額70066040萬元(2)業(yè)務招待費：45×60%27萬元>(4300100)×522萬元應調(diào)增的應納稅所得額4522=23萬元(3)財務費用：應調(diào)增的應納稅所得額20250&

33、#215;5.8%5.5萬元(4)工會經(jīng)費限額270×2%5.4萬元，應調(diào)增的應納稅所得額7.55.42.1萬元職工福利費限額270×14%37.8萬元，應調(diào)增的應納稅所得額4137.83.2萬元職工教育經(jīng)費限額270×2.5%6.75萬元，應調(diào)增的應納稅所得額96.752.25萬元(5)公益性捐贈應調(diào)增的應納稅所得額75422.38×12%7550.685624.3144萬元重點一、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有優(yōu)惠符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分

34、，減半征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關稅費重點二、加計扣除企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用1、研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2、適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。3、企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：(1)研

35、發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；(2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。注意事項：A法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。B企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。例32某企業(yè)2008年利潤總額為200萬元，當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，假定稅法規(guī)定

36、研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策。則該企業(yè)2008年計算應納稅所得額時可以扣除的研發(fā)費用是：解析答案：30萬元。根據(jù)規(guī)定，加計扣除是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。該企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，就可按30萬元(20×150%)數(shù)額在稅前進行扣除。（二）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再100%加計扣除。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔

37、的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。重點三、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免例624某企業(yè)2008年實現(xiàn)收入總額3000萬元(其中包括產(chǎn)品銷售收入2700萬元、購買國庫券利息收入300萬元)，發(fā)生各項成本費用共計1200萬元，其中包括：合理的工資薪金總額400萬元

38、、業(yè)務招待費100萬元，職工福利費80萬元，職工教育經(jīng)費2萬元，工會經(jīng)費30萬元，稅收滯納金20萬元，提取的各項準備金支出200萬元。另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備700萬元，購置完畢即投入使用。計算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額。(假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損)解析(1)2008年年度利潤總額300012001800萬元(2)2008年收入總額3000萬元，其中：免稅收入300萬元(3)2008年各項扣除調(diào)整數(shù)：業(yè)務招待費超支額10013.586.5萬元業(yè)務招待費限額13.5萬元(2700×513.5<100×60%60)工資三項經(jīng)費調(diào)增額(8030)一400&#

39、215;(14%2%)46萬元提取準備金支出調(diào)增200萬元稅收滯納金調(diào)增20萬元(4)2008年應納稅所得額30003001200(86.54620020)1852.5萬元(5)2008年應納所得稅額1852.5×25%700×10%463.12570393.125萬元.第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。表7.15 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠補充一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)

40、企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資；中小高新技術(shù)企業(yè)是指取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。例630企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：A.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類的種植B.花卉、茶的種植C.林木的培育和種植D.農(nóng)產(chǎn)品初加工解析答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，花卉、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們的基本生活必需品，因此

41、，減半征收企業(yè)所得稅。補充二、加速折舊的固定資產(chǎn)包括：1、由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。補充三、專項稅收優(yōu)惠政策(一)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策1、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。2、我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。（二免三減

42、半）3、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。4、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照2.5%的比例扣除。對于不能準確劃分的，一律按照2.5%的比例扣除。5、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。6、集成電路設計

43、企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。7、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。8、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。五免五減半）9、其它內(nèi)容了解注意：抵免稅額的計算企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：應納稅額應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額所稱減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免

44、的應納稅額。A企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。1、已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。2、抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的

45、應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額3、所謂5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。B企業(yè)所得稅法規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所

46、得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。1、直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。2、間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。3、企業(yè)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。【例題13·單選題】某企業(yè)2009年度境內(nèi)所得應納稅所得額為200萬元，在全年已預繳稅款50萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅款20萬元，該企業(yè)在我國適用的企業(yè)所得稅稅率是25%，計算該企業(yè)當年匯算清繳應補（退）的稅款為（）萬元。A. 10B. 12C.

47、 5D. 79【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅抵免限額的計算。該企業(yè)匯總納稅應納稅額 （200+100）×25% 75（萬元），境外已納稅款扣除限額 （200+100）×25%×100÷（200+100）25（萬元），境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內(nèi)已預繳50萬元，則匯總納稅應納所得稅額 7520505（萬元）。例626對境外所得實行稅額抵免的所得包括：A.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，取得的發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得C.居民企業(yè)從其直接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息

48、、紅利等權(quán)益性投資收益D.居民企業(yè)從其間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益解析答案：.ABCD。根據(jù)規(guī)定，上述四項境外所得都實行稅額抵免。表7.14境外所得抵免限額的相關規(guī)定例627某企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務機關申報：2008年度應納稅所得額為1130.8萬元，已累計預繳企業(yè)所得稅179.5萬元，應補繳企業(yè)所得稅103.2萬元。在對該企業(yè)納稅申報表進行審核時，稅務機關發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：1、稅前扣除的工資總額比計稅工資總額超支59萬元；2、繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金74萬元已在管理費用中列支，但在計算應納

49、稅所得額時又重復扣除；3、將違法經(jīng)營罰款25萬元、稅收滯納金0.3萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應納稅所得額時予以扣除；4、2008年6月1日以經(jīng)營租賃方式租入1臺機器設備，合同約定租賃期10個月，租賃費15萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費，而是一次性列入2008年度管理費用中扣除；5、從境外取得稅后利潤24萬元(境外繳納所得稅時適用的稅率為20%)，未補繳企業(yè)所得稅；計算：(1)該企業(yè)2008年度境內(nèi)所得的應納所得稅稅額；(2)該企業(yè)2008年度境外所得應補繳的所得稅稅額；(3)該企業(yè)2008年度境內(nèi)、境外所得應補繳的所得稅稅額。解析(1)境內(nèi)所得的應納所得稅稅額1130.85974250.3

50、(15÷10)×3×25%323.4萬元(2)境外所得應補繳的所得稅稅額24÷(120%)×(25%20%)1.5萬元(3)應補繳的所得稅稅額323.4179.51.5145.4萬元注意：資本弱化原則企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(1)金融企業(yè)，為5：1；(2)其他企業(yè)，為2：1。例635某企業(yè)注冊資本為3000萬元。2008年按同期金融機構(gòu)貸款利率從其關聯(lián)方借款6800萬元，發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的利息金額為：A.408萬元B.360萬元C.180萬元D.90萬元解析答案：B。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2：1。該企業(yè)的注冊資本為3000萬元