融資租賃稅收政策的國際比較

1、融資租賃稅收政策的國際比較     ? 1980年中國國際信托投資公司率先承接我國第一筆融資租賃業(yè)務(wù)以來，在20多年的時(shí)間里，我國的企業(yè)融資租賃從無到有，得到了很大的發(fā)展，但和發(fā)達(dá)國家的企業(yè)融資租賃相比，仍很薄弱。我國目前并沒有針對企業(yè)融資租賃的專門獨(dú)立的稅收規(guī)定，就我國目前企業(yè)融資租賃的稅收政策而言，稅收優(yōu)惠極少，同時(shí)也沒有專門的針對企業(yè)融資租賃稅收的優(yōu)惠政策，這對我國處于初步發(fā)展階段的融資租賃業(yè)來說，在一定程度上制約了我國企業(yè)融資租賃的發(fā)展。歐美等發(fā)達(dá)國家融資租賃的稅收政策可以給我們一些有益的啟示。 ? 一、美國融資租賃稅收政策的簡要評述 ? 美國國

2、內(nèi)稅務(wù)局為了促進(jìn)企業(yè)融資租賃的發(fā)展，在美國稅收史上曾有過兩項(xiàng)重要立法。一次頒布于肯尼迪政府時(shí)期的1962年，另一次頒布于里根政府時(shí)期的1981年。 ? （一）投資稅收抵免制度 ? 1962年，肯尼迪政府為刺激美國經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，鼓勵(lì)投資，實(shí)施了稅收減免法，以減輕投資者購買價(jià)格。1962年的稅法首次提出了投資稅收抵免制度（Investment Tax Credit-ITC），規(guī)定投資者在資本設(shè)備投資的當(dāng)年，可從企業(yè)的應(yīng)納稅額中直接扣除投資金額一定百分比的稅收，以鼓勵(lì)投資。在購買某幾種資產(chǎn)時(shí)，稅法允許其成本的10%可以直接從這家企業(yè)的納稅負(fù)債中扣除。但這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，一般須符合下列條件： ? （1）應(yīng)是折舊

3、資產(chǎn)； ? （2）使用壽命為3年或3年以上； ? （3）用于制造、生產(chǎn)或提煉的有形資產(chǎn)或其他有形資產(chǎn)（房屋和構(gòu)件除外）； ? （4）財(cái)產(chǎn)是在享用減稅的年份用于產(chǎn)生收益的，即財(cái)產(chǎn)被認(rèn)為是在折舊開始的年份，或者在它可以使用的年份（兩個(gè)年份中取較早的一個(gè)）開始使用的。 ? 1981年以前的稅法對投資減稅的規(guī)定： ? （1）折舊年限在3年以下的財(cái)產(chǎn)，不能享受減稅； ? （2）折舊年限在35年的財(cái)產(chǎn)，只能享受減稅額10%的1/3； ? （3）折舊年限在57年的財(cái)產(chǎn)，可享受減稅額10%的2/3； ? （4）折舊年限在7年以上的財(cái)產(chǎn)，可以享受10%的全部減稅額。 如果財(cái)產(chǎn)在其應(yīng)折舊年限終了前就出售了，那么投

4、資減稅額應(yīng)根據(jù)實(shí)際年限（非原來估計(jì)年限）重新計(jì)算，多享用的減稅額必須退回。 ? （二）1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法 ? 當(dāng)1981年世界經(jīng)濟(jì)處于全球性危機(jī)之際，美國里根政府提出了并經(jīng)國會(huì)批準(zhǔn)的新稅制“年經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”。這一稅法，既擴(kuò)大了稅收的優(yōu)惠范圍，又簡化了對租賃業(yè)的管理制度，創(chuàng)立了一種旨在充分利用減稅利益的“安全港租賃”新形式。這一新稅法的主要規(guī)定如下： ? （1）折舊年限低于3年的設(shè)備減稅2%； ? （2）折舊年限35年的設(shè)備減稅6%； ? （3）折舊年限5年以上的設(shè)備減稅10%。 ? 根據(jù)這一新稅法規(guī)定，如果租賃公司購買一架折舊年限為5年價(jià)值5000萬美元用作租賃財(cái)產(chǎn)的飛機(jī)，當(dāng)年即可減稅10

5、%，即500萬美元，其實(shí)際付出成本只有4500萬美元。另一方面，承租企業(yè)也可因出租企業(yè)買價(jià)降低而獲得減少租金的利益。 ? 但享用這一稅法必須符合一定條件。其中最主要的一條是出租企業(yè)和承租企業(yè)之間必須訂有一份具有租賃特征的文字協(xié)議，以符合國內(nèi)稅務(wù)局稅收處理規(guī)定，其目的是使出租企業(yè)將被指定為設(shè)備所有人，從而授予出租企業(yè)獲得加速成本回收、利息及投資稅減免等稅收受益的權(quán)利，使國內(nèi)稅務(wù)局在確定是否“真實(shí)租賃”（true lease）還是有條件的銷售時(shí)毋須考慮別的因素了。 ? 新的稅收立法對美國租賃業(yè)的發(fā)展具有巨大的影響，由于出租企業(yè)在稅收上的多處受益，使他們對承租企業(yè)收取的租金也可相應(yīng)降低，許多企業(yè)得到

6、這些好處后，得以繼續(xù)進(jìn)行設(shè)備投資，以促進(jìn)美國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。 ? 二、英國融資租賃稅收政策的簡要評述 ? 英國的稅收政策規(guī)定對設(shè)備資本投資的補(bǔ)助和減稅形式，從1945年實(shí)行的所得稅法以來，已經(jīng)有過16次的變更，可謂變動(dòng)頻繁。其中比較主要的有1972年3月實(shí)行的百分之百的第一年投資減稅政策，保持了相當(dāng)長的一段時(shí)期。直到1986年始作了修改。英國投資減稅政策的一般結(jié)構(gòu)如下： ? (一)第一年減稅 ? 英國政府鑒于過去的投資補(bǔ)助金辦法，造成政府支出過大，而且也未達(dá)到提高投資額和投資效果的目的。乃于1970年10月頒布的金融法中規(guī)定，以新的工廠設(shè)備稅收減免制來代替補(bǔ)助金制，并將公司稅率降低2.5%。

7、其主要特點(diǎn)是： ? （1）頭一年的稅收減免，初步規(guī)定是設(shè)備成本的60%，這項(xiàng)減免可以在支出那一年為了交稅目的而索回。 ? （2）實(shí)行減記資產(chǎn)賬面值的減免標(biāo)準(zhǔn)率，使支出減少結(jié)余額的25%，在以后逐年的賬面上沖銷。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)投資，第一年減稅在1971年提高80%，1972年提高到100%。這項(xiàng)稅收減免政策，適用于有關(guān)機(jī)械設(shè)備和廠房投資。在機(jī)械方面，不管是新設(shè)備或是二手貨，也不論是機(jī)動(dòng)的或是非機(jī)動(dòng)的。 ? 但在下列情況下，出租企業(yè)就不能享受第一年減稅的待遇： ? （1）非當(dāng)年購進(jìn)的設(shè)備投資。 ? （2）當(dāng)設(shè)備的賣主與出租企業(yè)兩者是“有關(guān)聯(lián)的”人時(shí)，(如一公司支配另一公司，或兩者都受到共同的支配時(shí)

8、，則這兩個(gè)公司就構(gòu)成“有關(guān)聯(lián)的”了)，這就不同于售主在正常貿(mào)易進(jìn)程下的銷售活動(dòng)。 ? （3）把設(shè)備售出后又租回來，而且由賣主或與賣主有關(guān)聯(lián)的人繼續(xù)使用時(shí)。 ? （4）交易的唯一目的或主要目的，是為了取得第一年減稅時(shí)。 ? （5）設(shè)備在使用以前就被清理掉了，減稅就得撤回。 ? （二）減值減稅 ? 適用于各種類型的機(jī)械設(shè)備和廠房，一律按25%逐年減值的減稅。減值減稅只能在設(shè)備投入使用的那一年才能實(shí)行，但如己適用第一年減稅，則這一年就不得再要求減值減稅。 ? （三）開支備用基金 ? 減值減稅一般不按單項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行計(jì)算，但單項(xiàng)減免可用來代表納稅人當(dāng)年開支備用金的一筆數(shù)目。一個(gè)企業(yè)可放棄它的全部或部分的第

9、一年減稅，但不可能放棄它的減值減稅。任何被放棄的數(shù)額以及任何無權(quán)取得第一年減稅的資本支出，都應(yīng)加進(jìn)開支備用基金里去，而減值減稅，在這期間清理設(shè)備所得的出售收入，以及因設(shè)備損壞或丟失而取得的保險(xiǎn)金或賠償金，則要從開支備用基金中扣除出來。 ? 因資產(chǎn)的清理或丟失要扣除的數(shù)額，一般就是出售收益或保險(xiǎn)收益。然而，假如把某項(xiàng)資產(chǎn)低于市價(jià)出售給有關(guān)方面時(shí)，一般情況下就把清理價(jià)格當(dāng)成市價(jià)看待。如果把某項(xiàng)資產(chǎn)高于原價(jià)出售，則只將原價(jià)數(shù)目從開支備用基金中扣除，而多余的部分就作為資本收益處理。 ? （四）差額費(fèi)用 如果扣除的數(shù)目超過開支備用基金的話，就把超額部分作為差額費(fèi)用，同時(shí)必須繳納公司稅。 ? （五）投資減

10、稅的發(fā)放 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅金利潤時(shí)，把機(jī)械設(shè)備和廠房所開支的資本支出的投資減稅扣除掉，這樣就減少了應(yīng)繳稅金的利潤，增加了營業(yè)虧損，或者把應(yīng)繳稅金的利潤變?yōu)闋I業(yè)虧損。處理營業(yè)虧損可以有下列幾種方法： ? （1）用會(huì)計(jì)核算期的利潤總額來沖銷。 ? （2）轉(zhuǎn)讓給同一企業(yè)系統(tǒng)中的另一個(gè)成員（集團(tuán)豁免）。 ? （3）轉(zhuǎn)入以前賬目，只限于沖銷上一個(gè)會(huì)計(jì)核算期的利潤。但屬于第一年減免的虧損，可轉(zhuǎn)入前賬，并用前3年所得的利潤來抵償。 ? （4）當(dāng)虧損不能在同一會(huì)計(jì)核算期內(nèi)，用其他利潤來抵償，或不能轉(zhuǎn)入前期賬目時(shí)，也可轉(zhuǎn)到后來的營業(yè)中，用以后同一業(yè)務(wù)掙得的營業(yè)利潤來抵償，不受時(shí)間的限制。 營業(yè)虧損可以在同一集團(tuán)

11、內(nèi)的各公司之間進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。一個(gè)公司可將它營業(yè)虧損的豁免轉(zhuǎn)讓給同一集團(tuán)的其他任何一個(gè)公司，這是英國稅法中有關(guān)“集團(tuán)豁免”的特點(diǎn)。 ? 三、其他國家融資租賃稅收政策的簡要評述 ? （一）德國融資租賃稅收政策的簡要評述 德國稅制規(guī)定了節(jié)稅租賃的標(biāo)準(zhǔn)： ? （1）租賃合同規(guī)定的租期不短于設(shè)備有效壽命的40%，又不超過90%。 ? （2）租賃合同規(guī)定承租企業(yè)有留購權(quán)，留購的價(jià)格或?yàn)楣絻r(jià)格或不低于按直線折舊法計(jì)算賬面剩余價(jià)值。 ? 一項(xiàng)同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的租賃業(yè)務(wù)可被稅務(wù)局認(rèn)定為節(jié)稅租賃，即出租企業(yè)不僅在法律上擁有這項(xiàng)設(shè)備的所有權(quán)，而且在經(jīng)濟(jì)上享受所有權(quán)利益。出租企業(yè)享受折舊所帶來的延遲付稅的好處，承租

12、企業(yè)支付的租金，可當(dāng)作費(fèi)用從成本中列支。否則，將由承租企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)利益上的所有權(quán)人，享受折舊等投資方面的稅務(wù)優(yōu)惠，且承租企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)需把租賃設(shè)備資本化，即將租金總額的折現(xiàn)值當(dāng)作資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 ? （二）日本融資租賃稅收政策的簡要評述 ? 日本租賃業(yè)與英、美等國相比不太發(fā)達(dá)，至今還沒有專門法律來直接調(diào)整融資租賃的稅收問題?，F(xiàn)在主要依據(jù)1984國稅廳頒布的“機(jī)電復(fù)合”減稅法來處理有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的稅收問題。該法規(guī)定，在第一年度可把所得收入的30%作為特別折舊費(fèi)或扣除7%的應(yīng)納稅額。對承租企業(yè)來講，由于自己不能對租賃資產(chǎn)實(shí)行折舊，因此不實(shí)用于特別折舊制度。為此，該稅制規(guī)定，可把租賃合同中的一定

13、金額的7%作為扣除稅款。 ? （三）澳大利亞融資租賃稅收政策的簡要評述 ? 澳大利亞租賃業(yè)的力量雄厚，年租賃額已超過70億美元，占新置設(shè)備融資的30%，現(xiàn)居世界租賃市場的第8位，其中以汽車和卡車的租賃業(yè)務(wù)最為活躍。在澳大利亞，被作為融資手段的融資租賃，它的期限一般是2年到5年。承租企業(yè)在滿足自身商業(yè)需要的同時(shí)主張將全部租金作為稅收抵扣的一部分，而出租企業(yè)則將設(shè)備折舊作為租金稅收的一部分。 ? 四、歐美等發(fā)達(dá)國家融資租賃稅收政策的啟示 ? （一）設(shè)置優(yōu)惠的稅收抵免政策。在融資租賃業(yè)發(fā)展的初期，美英等西方國家為了刺激設(shè)備投資和企業(yè)融資租賃的發(fā)展，都對融資租賃方式進(jìn)行設(shè)備投資給以極大的稅收優(yōu)惠，由于這一稅收抵免制度使得融資租賃中的出租企業(yè)只須按承租企業(yè)的要求購進(jìn)設(shè)備，然后租給承租企業(yè)，作為資本設(shè)備的所有者，可以享受減稅的好處；同時(shí)又不必費(fèi)心去考慮如何合理利用這一設(shè)