國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架翻譯

1、1 目的和地位國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)框架是用于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及呈報(bào)，它描述了用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念。該框架作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南，同時(shí)也作為那些不由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋直接解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題的指南。在沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)或解釋的情況下，特別是在處理交易的時(shí)候，管理層必須使用其判斷力來(lái)建立和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策以此確保信息是相關(guān)可靠的。在做出此種判斷的時(shí)候，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要求管理層認(rèn)真考慮框架中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的定義，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量的概念。2 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)框架框架包括：>財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)>確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有用的信息的質(zhì)量特征>定義財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素，以

2、及這些要素在財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量。>提供資本保全的概念3 通用財(cái)務(wù)報(bào)表該框架涉及通用財(cái)務(wù)報(bào)表。要求業(yè)務(wù)主體（無(wú)論是私營(yíng)部門還是公共部門）至少每年編報(bào)一次通用財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足眾多外部使用者對(duì)信息的共同需要。因此，該框架不必涉及專用財(cái)務(wù)報(bào)告，例如為稅務(wù)機(jī)關(guān)編制的報(bào)告、為政府管理部門編制的報(bào)告、編制與證券發(fā)行有關(guān)的招股說(shuō)明書以及編制與企業(yè)合并相關(guān)的報(bào)告。3.1 使用者及其信息需求財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者是現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)與公眾。所有這些類別的使用者都是依靠財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)幫助他們作出決策。該框架認(rèn)為，因?yàn)橥顿Y者是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者，所以滿足

3、投資者需求的財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)滿足其他使用者的一般財(cái)務(wù)信息需求。所有這些用戶群體共同關(guān)注的是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力以及產(chǎn)生這些未來(lái)現(xiàn)金流的時(shí)間性和確定性。該框架提醒財(cái)務(wù)報(bào)告并不能提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)可能需要的所有信息，一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是過(guò)去事件的財(cái)務(wù)影響，而大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所做出的決策是與未來(lái)相關(guān)的。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告僅提供了其使用者有限的非財(cái)務(wù)信息。雖然財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足用戶群的所有信息需求，但是通用財(cái)務(wù)報(bào)告致力于滿足所有使用者共同的信息需求。3.2 財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和呈報(bào)負(fù)有主要責(zé)任。3.3 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

4、、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，這種信息對(duì)于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的。財(cái)務(wù)狀況：企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況受其所控制的經(jīng)濟(jì)資源、其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、其資金流動(dòng)性和償債能力以及其適應(yīng)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的能力的影響。財(cái)務(wù)狀況表列示了此類信息。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是一個(gè)企業(yè)在已投入的資源上賺取利潤(rùn)的能力。關(guān)于利潤(rùn)數(shù)額變動(dòng)的信息有助于預(yù)測(cè)企業(yè)在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，同時(shí)還有助于預(yù)測(cè)企業(yè)利用可能投資的額外資源獲取潛在額外現(xiàn)金流的能力。該框架說(shuō)明，關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息主要在綜合收益表中提供。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)：財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者獲取企業(yè)在報(bào)告期從事投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的信息。這些信息有助于評(píng)估企業(yè)如何產(chǎn)生現(xiàn)金

5、和現(xiàn)金等價(jià)物，以及企業(yè)如何使用這些現(xiàn)金流。現(xiàn)金流量表提供了這類信息。附注和附表：財(cái)務(wù)報(bào)告也包括附注和附表以及其他信息（a）對(duì)財(cái)務(wù)狀況表和綜合收益表有關(guān)項(xiàng)目的解釋，（b）對(duì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的披露，（c）對(duì)沒(méi)有在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)的所有資源和義務(wù)的解釋。4 潛在假設(shè)該框架列明了財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在假設(shè)。權(quán)責(zé)發(fā)生制：交易和其他事項(xiàng)的影響應(yīng)當(dāng)在它們發(fā)生時(shí)而不是當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物收到或支付時(shí)加以確認(rèn)，以及在與它們相關(guān)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告。持續(xù)經(jīng)營(yíng)：財(cái)務(wù)報(bào)告假設(shè)企業(yè)將會(huì)無(wú)限期地持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，或者如果這種假設(shè)無(wú)效，則披露和不同基礎(chǔ)的報(bào)告是必需的。5 財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征這些質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)

6、投資者、債權(quán)人及其他使用者有用的屬性。該框架確定了四種主要的質(zhì)量特征：>可理解性>相關(guān)性>可靠性>可比性5.1 可理解性財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)以使用者易于理解的方式列示，該使用者要對(duì)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)有恰當(dāng)?shù)牧私獠⑶以敢庠捹M(fèi)適當(dāng)?shù)木θパ芯啃畔ⅰ?.2 相關(guān)性財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息要與影響使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。它能夠通過(guò)以下兩點(diǎn)做到：（a）幫助使用者評(píng)價(jià)與企業(yè)相關(guān)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)（2）確認(rèn)或更改他們過(guò)去做出的評(píng)價(jià)。重要性是相關(guān)性的一個(gè)組成部分。如果信息的遺漏或誤報(bào)能夠影響使用者的經(jīng)濟(jì)決策，那么這種信息就是重要的。及時(shí)性是相關(guān)性的另一組成部分。為了使信息有用，信息必須

7、在一定的時(shí)間內(nèi)提供給使用者，在這段時(shí)間內(nèi)使用者最有可能忍耐決策。5.3 可靠性當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且被使用者依靠用來(lái)忠實(shí)反映事件或交易時(shí)，信息就是可靠地。有時(shí)在相關(guān)性與可靠性之間存在著一種權(quán)衡，通過(guò)判斷提供適當(dāng)?shù)钠胶馐潜匦璧摹？煽啃允芄烙?jì)的影響，也受財(cái)務(wù)報(bào)告中項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量的不確定性影響。這些不確定部分是由于披露造成的，部分是由編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的審慎造成的。謹(jǐn)慎性是指在不確定性條件下作出所需要的估計(jì)時(shí)，在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，例如不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。然而謹(jǐn)慎性只能在框架內(nèi)其他質(zhì)量特征的范圍內(nèi)實(shí)施，特別是在財(cái)務(wù)報(bào)告中交易相關(guān)性和忠實(shí)地呈報(bào)的范圍內(nèi)進(jìn)

8、行。謹(jǐn)慎性沒(méi)有理由故意高估負(fù)債或費(fèi)用，也沒(méi)有理由低估資產(chǎn)和收益，因?yàn)檫@樣編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告不會(huì)是中立的，因此，也就不會(huì)具有可靠性。5.4 可比性使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)。使用者還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)政策的披露對(duì)于可比性來(lái)說(shuō)是重要的。6 財(cái)務(wù)報(bào)告的要素財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)將交易和其他事項(xiàng)按照它們的經(jīng)濟(jì)特性分成大類，從而描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響。這些大類被稱為財(cái)務(wù)報(bào)告的要素。與財(cái)務(wù)狀況（財(cái)務(wù)狀況表）直接相關(guān)的要素是>資產(chǎn)>負(fù)債>所有者權(quán)益與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（綜合收益表）直接相關(guān)的要素是>收入>費(fèi)用現(xiàn)金

9、流量表反映了綜合收益表中的收入要素和財(cái)務(wù)狀況表中要素的一些變化。6.1 要素的定義資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)控制的，由于過(guò)去事項(xiàng)而形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。負(fù)債：是指企業(yè)由于過(guò)去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。權(quán)益：是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除全部負(fù)債以后的剩余利益。收益：是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流入或增值，或者是負(fù)債減少。從而導(dǎo)致權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的那些事項(xiàng)。收益的定義包含了收入和利得。收入是在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的，并且有各種不同的名稱，包括銷售收入、服務(wù)費(fèi)、利息、股利、使用費(fèi)和租金等。利得是指滿足

10、收益的定義但可能是也可能不是在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。利得代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加，在這一點(diǎn)上與收入的性質(zhì)沒(méi)有差別。因此，在本框架中沒(méi)有將它列作一種單獨(dú)的要素。費(fèi)用：是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是產(chǎn)生了負(fù)債，從而導(dǎo)致權(quán)益的減少，但不包括與權(quán)益所有者分配有關(guān)的那些事項(xiàng)。費(fèi)用的定義包含了損失以及在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中發(fā)生的那些費(fèi)用。在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中發(fā)生的那些費(fèi)用包括，例如，銷售成本、工資和折舊等。它們通常表現(xiàn)為諸如現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物、存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)的流出或折耗。損失是指滿足費(fèi)用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。

11、損失代表了經(jīng)濟(jì)利益的減少，在這一點(diǎn)上它們與其他費(fèi)用的性質(zhì)沒(méi)有差別。因此，在本框架中不把它們列作單獨(dú)的要素。6.2 財(cái)務(wù)報(bào)告要素的確認(rèn)確認(rèn)是將滿足要素定義和以下確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)狀況表或損益表的過(guò)程：l 與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)流入或流出企業(yè)；l 該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。基于這些一般的標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)并且資產(chǎn)具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值時(shí)，就應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)該資產(chǎn)。當(dāng)一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源可能流出企業(yè)并且這一履行將要發(fā)生的金額可以可靠計(jì)量時(shí)，就應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)該負(fù)債。當(dāng)與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)在綜合收益表中確認(rèn)收益。這實(shí)際上意味著，確認(rèn)收益的同時(shí)，也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少（例如，由于出售商品或勞務(wù)引起的資產(chǎn)的凈增加，或由于免除應(yīng)付債務(wù)而引起的負(fù)債的減少）。當(dāng)與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)在損益表中確認(rèn)費(fèi)用。這實(shí)際上意味著，確認(rèn)費(fèi)用是與確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少同時(shí)發(fā)生的（例如，預(yù)提應(yīng)付職工款項(xiàng)或計(jì)提設(shè)備折舊等）。6.3 財(cái)務(wù)報(bào)告要素的計(jì)量計(jì)量涉及在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)和報(bào)告的要素分配貨幣金額。該框架認(rèn)為，如今財(cái)務(wù)報(bào)表可以在不