中級財務(wù)會計非貨幣性資產(chǎn)交換

1、中級財務(wù)會計非貨幣性資產(chǎn)交換第一頁，共46頁。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 商業(yè)實質(zhì)的判斷 公允價值能否可靠計量的判斷 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 第二頁，共46頁。第一節(jié) 非貨幣性交換述概 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概念概念：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的互惠交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括貨幣資金、持有至到期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補貼款

2、、其他應(yīng)收款等。第三頁，共46頁。非貨幣性資產(chǎn)： 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、工程物資、在建工程等。兩者的分界點：看資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是不是固定或可確定。第四頁，共46頁。 【例題1】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易的規(guī)定，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.對沒有市價的股票進行的投資B.對有市價的股票進行的投資C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資第五頁，共46頁。 【例題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 A存貨 B固定資產(chǎn) C可供出售金融資產(chǎn) D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

3、第六頁，共46頁。 例下列不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算的范圍有（）A 企業(yè)把非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)給股東B 政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè) C 企業(yè)之間進行非貨幣性資產(chǎn)互惠交換 D 合并與債務(wù)重組中的取得非貨幣性資產(chǎn)E 企業(yè)以發(fā)行股票方式取得的非貨幣性資產(chǎn)答案：ABDE解析：與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本性交易，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報。企業(yè)與所有者以外方面發(fā)生的非互惠轉(zhuǎn)讓，如政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補助。二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。

4、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具(如發(fā)行股票方式)換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報。注意注意非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易與事項有（非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易與事項有（1）非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓；非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓；（2）企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)）企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)第七頁，共46頁。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補價）。

5、通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考%25)(%25)(收到的貨幣性資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值收到的貨幣性資產(chǎn)或者支付的貨幣性資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值支付的貨幣性資產(chǎn)兩公式分母都是在非貨幣性資產(chǎn)交換中整個資產(chǎn)交換金額，即為在整個非貨兩公式分母都是在非貨幣性資產(chǎn)交換中整個資產(chǎn)交換金額，即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值 第八頁，共46頁。 【例題多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備 B以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán) C以公允價值100萬元的A車床

6、換取B車床，同時收到20萬元的補價 D以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價 【答案】ABC 【解析】30（70+30）=30大于25，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第九頁，共46頁。 【例題】請判斷下列哪些是非貨幣性資產(chǎn)交換（ ） （1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價25萬元； （2） A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價25萬元； （3） A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價25萬元； （4） A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價25萬元。第十頁，共46頁。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認

7、和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 一、一、商業(yè)實質(zhì)的判斷（滿足下列條件之一）商業(yè)實質(zhì)的判斷（滿足下列條件之一）（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。主要包括以和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。主要包括以下幾種情形：下幾種情形：1未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同；未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同；2未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同；未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同；3未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。第十一頁，共46頁。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金

8、流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（三）關(guān)注是否是關(guān)聯(lián)方關(guān)系 【例題判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（）【答案】第十二頁，共46頁。【例題4多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（ ）。A換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同B換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同C換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同D換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不

9、同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性 【答案】ABCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。第十三頁，共46頁。 二、公允價值能否可靠計量的判斷二、公允價值能否可靠計量的判斷（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場 （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場 （三

10、）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似（三）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量以下條件之一，視為能夠可靠計量:1.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很?。缓苄?；2.公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。值估計數(shù)的概率能夠合理確定。 第十四頁，共46頁。 三、非貨幣資產(chǎn)交換的確認和計量原

11、則三、非貨幣資產(chǎn)交換的確認和計量原則 （一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 第十五頁，共46頁。 1換入資產(chǎn)入賬價值的確定（1）不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅

12、額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費（2）涉及補價的情況（首先判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換）支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價 收到補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價第十六頁，共46頁。 2換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理 （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面

13、價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。第十七頁，共46頁。 3相關(guān)稅費的處理 （1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。 （2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。第十八頁，共46頁。 【例.不涉及補價

14、】211年5月1日，甲公司以209年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。 甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程

15、中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。 第十九頁，共46頁。甲公司的賬務(wù)處理如下：換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1 404 00017%=238 680（元）借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500借：原材料鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 680其中，營業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價值1 404 000元與其賬面價

16、值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理費用1 500元后的余額，即427 500元。 第二十頁，共46頁。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項稅額=1 404 00017%=238 680（元）換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1 404 00017%=238 680（元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 404 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 238 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 680借：主營業(yè)務(wù)成本鋼材 1 200 000 貸：庫存商品鋼材

17、 1 200 000第二十一頁，共46頁?！纠荷婕把a價】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務(wù)機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，

18、并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750 000元。對甲公司而言，收到的補價750 000換出資產(chǎn)的公允價值6 750 000元（或換入長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+收到的補價750 000元）=11.11%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補價750 000換入資產(chǎn)的公允價值6 750 000（或換出長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+支付的補價750 000）=11.11%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩

19、項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。 第二十二頁，共46頁。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 6 000 000借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 337 500借：長期股權(quán)投資丙公司 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營業(yè)外收入 1 612 500其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公

20、允價值6 750 000元與賬面價值4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 6 750 000 貸：長期股權(quán)投資丙公司 4 500 000 銀行存款 750 000 投資收益 1 500 000其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6 000 000元與賬面價值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。 第二十三頁，共46頁?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬

21、元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（ ）萬元。 A.50 B.70 C.90 D.107【答案】D 換入資產(chǎn)的入賬價值=100+17-10=107（萬元）。【例題判斷題】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（ ）【答案】 【例題單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價10萬元。在交

22、換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益為( ) 萬元。A0 B5 C10 D15 【答案】D【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）。 第二十四頁，共46頁。（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或

23、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和（換入資產(chǎn)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。1.不涉及補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費2.涉及補價（1）支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價 第二十五頁，共

24、46頁?！纠?不涉及補價】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)

25、生其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認損益。第二十六頁，共46頁。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資1 400 000 貸：長期股權(quán)投資丙公司 5 000 000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資丙公司 3 600 000 累計攤銷 600 000 營業(yè)外支出 180 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營

26、業(yè)稅 180 000第二十七頁，共46頁。 例例.涉及補價涉及補價甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)

27、交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價100 000元。對甲公司而言，收到的補價100 000元換出資產(chǎn)賬面價值1 150 000元=8.7%25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認損益。 第二十八頁，共46頁。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn)倉庫 3 500 000借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 57 500借：長期股權(quán)投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000

28、貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000借：營業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)倉庫 1 150 000 貸：長期股權(quán)投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000 第二十九頁，共46頁?！纠}單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1 500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價值為

29、700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（ ）萬元。 A538 B666 C700 D718 【答案】B 【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費-收到的補價=（1 000-250）+（120-24）-180=666（萬元）。 第三十頁，共46頁?！纠}多選題】如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且涉及的補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，下列說法中正確的有（ ）。A支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)

30、支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益 B收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益C收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，并確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益D支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益【答案】AB【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的

31、成本，不確認損益；（2）收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。第三十一頁，共46頁?！纠}多選題】甲公司用房屋換取乙公司的專利，甲公司的房屋符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價值模式計量。在交換日，甲公司房屋賬面原價為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值110萬元，乙公司專利賬面價值10萬元，無公允價值，甲公司另向乙公司支付30萬元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，下列會計處理中正確的有（ ）。A甲公司確認營業(yè)外收入10萬元B甲公司換入的專利的入賬價值為130萬元C甲公司換入的專利的入賬價

32、值為140萬元 D乙公司確認營業(yè)外收入130萬元【答案】CD 【解析】甲公司應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入110萬元，其他業(yè)務(wù)成本100萬元，不能確認營業(yè)外收入，選項A不正確；甲公司換入專利的入賬價值=110+30=140（萬元），選項B錯誤；選項C正確；乙公司應(yīng)確認營業(yè)外收入=（110+30）-10=130（萬元），選項D正確。第三十二頁，共46頁。 （三）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行

33、分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額 第三十三頁，共46頁。 【例題11判斷題】以公允價值計量的涉及多項的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)

34、公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（ ） 【答案】 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。第三十四頁，共46頁?！纠汗蕛r值計量】212年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運車、5輛轎車和15輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計折舊為450 000元，公允價值

35、為1 600 000元；機器設(shè)備系由甲公司于209年購入，賬面原價為1 800 000元，在交換日的累計折舊為900 000元，公允價值為1 200 000元；庫存商品的賬面余額為4 500 000元，市場價格為5 250 000元。乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系210年初購入，貨運車的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計折舊為750 000元，公允價值為2 250 000元；轎車的賬面原價為3 000 000元，在交換日的累計折舊為1 350 000元，公允價值為2 500 000元；客運汽車的賬面原價為4 500 000元，在交換日的累計折舊為1 200 000元，公允價值為

36、3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額323 000元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格。

37、第三十五頁，共46頁。 甲公司（1）判斷是否屬于非貨幣性交易 623 000（1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000）=7.46%25%?？梢哉J定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 第三十六頁，共46頁。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1 600 0005%=80 000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1 200 00017%=204 000（元）換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5 250 00017%=892 500（元）換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項稅額=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）

38、17%=1 419 500（元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）換入資產(chǎn)公允價值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）（3）計算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=8 050 000+300 000+0=8 350 000（元）或：換入資產(chǎn)總成本=8 050 000+（204 000+892 500）+623 000-1 419 500=8 350 000（元）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的

39、成本貨運車的成本=8 350 000（2 250 0008 350 000100%）=2 250 000（元）轎車的成本=8 350 000（2 500 0008 350 000100%）=2 500 000（元）客運汽車的成本=8 350 000（3 600 0008 350 000100%）=3 600 000（元） 第三十七頁，共46頁。（5）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 2 250 000 機器設(shè)備 1 800 000借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 80 000借：固定資產(chǎn)貨運車 2 250 00

40、0 轎車 2 500 000 客運汽車 3 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 419 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000 主營業(yè)務(wù)收入 5 250 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 096 500 銀行存款 623 000 營業(yè)外收入 20 000借：主營業(yè)務(wù)成本 4 500 000 貸：庫存商品 4 500 000第三十八頁，共46頁。 其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的公允價值2 800 000元（1 600 000+1 200 000）超過其賬面價值2 700 000元（2 250 000-450 000）+（1 800 000-900

41、000） 的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額80 000元，即20 000元。第三十九頁，共46頁。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1 200 00017%=204 000（元）換入原材料的增值稅進項稅額=5 250 00017%=892 500（元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）換入資產(chǎn)公允價值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-收取的補價+應(yīng)支付的

42、相關(guān)稅費=8 350 000-300 000+0=8 050 000（元）或：換入資產(chǎn)總成本=8 350 000+1 419 500-623 000-（204 000+892 500）=8 050 000（元）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本辦公樓的成本=8 050 000（1 600 0008 050 000100%）=1 600 000（元）機器設(shè)備的成本=8 050 000（1 200 0008 050 000100%）=1 200 000（元）原材料的成本=8 050 000（5 250 0008 050 000100%）=5 250 000（元） 第四十頁，共46頁。（5）會計分錄借

43、：固定資產(chǎn)清理 6 450 000累計折舊 3 300 000貸：固定資產(chǎn)貨運車 2 250 000轎車 3 000 000客運汽車 4 500 000借：固定資產(chǎn)辦公樓 1 600 000機器設(shè)備 1 200 000原材料 5 250 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 096 500銀行存款 623 000貸：固定資產(chǎn)清理 8 350 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 419 500借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000貸：營業(yè)外收入 1 900 000其中，營業(yè)外收入的金額為換出貨運車、轎車和客運汽車的公允價值8 350 000元 （2 250 000+2 500 000+3 600 000）與賬面價值6 450 000元（2 250 000-750 000）+（3 000 000-1 350 000）+（4 5