試談存款業(yè)務(wù)核算

1、試談存款業(yè)務(wù)核算3、1 存款業(yè)務(wù)概述 是銀行采用信用形式聚集起來的社會(huì)再生產(chǎn)過程中暫時(shí)閑置的貨幣資金。 吸收存款是商業(yè)銀行的主要負(fù)債業(yè)務(wù)，是銀行信貸資金的主要來源，也是銀行開展信貸業(yè)務(wù)的重要前提。 通過存款業(yè)務(wù)銀行將社會(huì)暫時(shí)閑置的資金吸收進(jìn)來，形成銀行信貸資金。存款的規(guī)模，制約著貸款的發(fā)放和規(guī)模的擴(kuò)大，同時(shí)也影響著銀行的利潤(rùn)水平。因此，銀行的存款業(yè)務(wù)對(duì)我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、穩(wěn)定金融市場(chǎng)起著舉足輕重的作用。一、存款的種類 原始存款 也稱現(xiàn)金存款或直接存款。 企事業(yè)單位或個(gè)人將現(xiàn)金支票或現(xiàn)金送存銀行，增加存款戶的貨幣資金。 包括公款存款（單位存款）、私人存款（儲(chǔ)蓄存款）和銀行之間的存款（同

2、業(yè)存款）。派生存款 也稱轉(zhuǎn)帳存款或間接存款。 是指銀行以貸款方式自己創(chuàng)造的存款。 這種存款的增加，會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)貨幣供應(yīng)量的增加。企業(yè)存款 指工商企業(yè)將在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中暫時(shí)或長(zhǎng)期閑置的貨幣資金存入銀行而形成的存款，屬于公款性質(zhì)。 主要包括： 工業(yè)企業(yè)存款、商業(yè)企業(yè)存款、其他企業(yè)存款 這類存款在銀行存款總額中占的比例約為30%。 按期限可劃分為活期存款和定期存款。 城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款 是指銀行和其他金融機(jī)構(gòu)采用信用的方式吸收城鄉(xiāng)居民手中節(jié)余和閑置的貨幣資金的一項(xiàng)存款業(yè)務(wù)。 按期限可分為活期儲(chǔ)蓄存款和定期儲(chǔ)蓄存款。 其中定期儲(chǔ)蓄存款又劃分以下種類： 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息財(cái)政性存款 是

3、指財(cái)政部門在銀行的存款，以及財(cái)政撥款所形成的預(yù)算存款。主要包括： 財(cái)政金庫存款、國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校以及基建單位在銀行的存款。 這些單位的存款同屬于國家財(cái)政征收稅利集中起來以財(cái)政支出進(jìn)行再分配的資金，所以稱為財(cái)政性存款。 需要指出的是：財(cái)政性存款并不構(gòu)成我國銀行的資金來源。因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行信貸資金管理體制，全部財(cái)政性存款均需劃歸中央銀行支配，屬于中央銀行的資金來源，商業(yè)銀行只是代辦財(cái)政性存款業(yè)務(wù)。 活期存款 是指不規(guī)定存款期限,可以隨時(shí)存取的存款。 分為單位活期存款和活期儲(chǔ)蓄存款。定期存款 是指存款時(shí)預(yù)先約定存期，到期支取本息的一種存款。 分為單位定期存款和定期儲(chǔ)蓄存款。 定期儲(chǔ)蓄存款按其存

4、入和支取方式不同，又可分為： 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息 二、存款的賬戶及其管理（一）存款的賬戶的種類存款的賬戶又稱人民幣結(jié)算賬戶，是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期賬戶，按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。1、 單位銀行結(jié)算賬戶:單位銀行結(jié)算賬戶按其用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶四種。個(gè)體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照開立的賬戶納入此賬戶管理。（1）基本存款賬戶：是指開戶單位與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，進(jìn)行貨幣收付的賬戶。它是存款人的主辦賬戶，是各單位在銀行必須開立的賬戶。存款人日常經(jīng)營活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金支付，必須通過該賬

5、戶辦理。開立基本賬戶的單位，必須是獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位。按規(guī)定凡是獨(dú)立核算的單位，均可自主選擇一家商業(yè)銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶。（2）一般存款賬戶 是存款人因借款或其他結(jié)算需要，以及與開立基本存款賬戶的單位不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位在基本賬戶開戶行以外的銀行開立的結(jié)算賬戶，用于辦理借款轉(zhuǎn)存、轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。 例如： 由于一些企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算單位距離主管單位比較遠(yuǎn)，通過主管單位的基本賬戶辦理資金收付有困難，因此銀行對(duì)這些企業(yè)或單位經(jīng)過審核同意 ，可就近在其所在地區(qū)銀行開立一般存款戶。（3） 臨時(shí)存款賬戶： 是存款人因臨時(shí)需要并

6、在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶，用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的資金收付，該賬戶開立時(shí)可按規(guī)定或所須確定其有效期，該有效期可以展期，但最長(zhǎng)不得超過2年。需從該賬戶支取現(xiàn)金的應(yīng)按現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。（4）專用存款賬戶：是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)開立基本賬戶的單位，按照國家有關(guān)規(guī)定所提取的各項(xiàng)專用資金，以及其他具有特定用途的資金而開設(shè)的賬戶。 例如，存款人擁有的基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、糧棉油收購資金、社會(huì)保障基金、住房公積金以及金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金等特殊用途需要專門管理的資金，均可在銀行開立專用賬戶。 該賬戶可以辦理現(xiàn)金的繳存，但原則上不能辦理現(xiàn)金的支

7、取。l 存款賬戶按存取款手續(xù)可分為支票存款戶和存折存款戶。 l支票存款戶，適用于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)制度比較健全的企事業(yè)單位。這些單位到銀行辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，可使用支票或其他專用憑證。l存折存款戶，適用于生產(chǎn)規(guī)模比較小、存取款次數(shù)不多的小企業(yè)單位、個(gè)體工商業(yè)者以及個(gè)人。銀行在辦理存折存款戶時(shí)，除按規(guī)定設(shè)立賬戶外，還要發(fā)給單位或個(gè)人存折。單位或個(gè)人存取款時(shí)，也必須憑折辦理。2、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是自然人因辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取而開立的賬戶。 用于辦理個(gè)人工資獎(jiǎng)金收入；稿費(fèi)、獎(jiǎng)金等收入；債券、期貨、信托等投資的本金收入和收益；個(gè)人債權(quán)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；個(gè)人貸款轉(zhuǎn)存；證券交易結(jié)算資金和

8、期貨交易保證金； 繼承、贈(zèng) 與款項(xiàng)；保險(xiǎn)理賠、保費(fèi)退還等款項(xiàng)； 納稅退還；農(nóng)、副、礦產(chǎn)品銷售收入；以及其他合法款項(xiàng)。（二）賬戶的管理 賬戶的管理權(quán)集中在人民銀行。它負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查，并實(shí)施監(jiān)控和管理各開戶行對(duì)開立的賬戶的管理和使用，負(fù)責(zé)開戶許可證的核發(fā)和管理。各商業(yè)銀行負(fù)責(zé)對(duì)賬戶的開立和注銷進(jìn)行審查，準(zhǔn)確辦理開戶的相關(guān)手續(xù)，并按要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)開立、注銷的賬戶及時(shí)上報(bào)人民銀行。 其具體內(nèi)容參見教材第40頁 （1）核準(zhǔn)和備案 （2）記錄存款人的信息 （3）實(shí)名開戶 （4）轉(zhuǎn)賬管理 （5）現(xiàn)金支付3.2 單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位存款賬戶的開立 存款人辦理存款時(shí)，必須在銀行開立存款賬戶。存款人開

9、立存款賬戶時(shí)應(yīng)向銀行提交開戶申請(qǐng)書、相關(guān)的證明文件以及該有單位印章的印鑒卡片。其具體內(nèi)容參見教材第40頁。 對(duì)開支票存款戶的由銀行向單位發(fā)售各種專用憑證；對(duì)開立存折存款戶的，在第一次存入款項(xiàng)開立賬戶時(shí)，發(fā)給存款人存折。 銀行設(shè)置“吸收存款”科目為存款人明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 同時(shí)登記“開銷戶登記簿”。單位開戶的條件 單位向銀行申請(qǐng)開戶必須具備以下條件: 提交上級(jí)機(jī)關(guān)或主管部門的審查證明和人民銀行發(fā)給的開戶許可證；企業(yè)和個(gè)體戶還必須提交工商行政管理部門發(fā)給的營業(yè)執(zhí)照。 填寫開戶申請(qǐng)書，如實(shí)填明單位名稱、所有制性質(zhì)、主管單位、領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)、所屬級(jí)次和資金情況等。 具備以上條件，經(jīng)銀行審查同意，會(huì)計(jì)部門便可

10、按開戶單位的性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目，登記開銷戶登記簿，編列賬號(hào)，開設(shè)分戶賬。賬戶的使用 存款賬戶一經(jīng)確立，銀行就必須加強(qiáng)賬戶的管理，監(jiān)督開戶單位正確使用賬戶。各單位通過賬戶辦理資金收付，必須遵守銀行的以下規(guī)定： 每個(gè)獨(dú)立核算單位只能在其所在地的一個(gè)銀行開設(shè)有關(guān)賬戶； 各單位的賬戶只供本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍內(nèi)的資金收付使用，賬戶不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓； 各開戶單位簽發(fā)的收支款憑證，必須如實(shí)寫明款項(xiàng)來源或用途，嚴(yán)禁利用賬戶搞非法活動(dòng)； 各開戶單位在銀行的存款賬戶，必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)開空頭的和遠(yuǎn)期支付的憑證； 正確及時(shí)地記載與銀行的往來賬務(wù)，若發(fā)現(xiàn)雙方賬務(wù)不符，應(yīng)及時(shí)與銀行聯(lián)系盡快查清。吸收存款 銀

11、行設(shè)置“吸收存款”科目為存款人明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 性質(zhì)：該科目為負(fù)債類科目。 用途：用以核算銀行吸收的除同業(yè)存款以外的其他各種存款。 核算方法：?jiǎn)挝坏姐y行存款時(shí)，記入貸方；支取款項(xiàng)時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示銀行期末尚存的存款數(shù)額。 明細(xì)核算：該科目按存款人的存款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、單位活期存款的核算： 單位活期存款是單位憑支票或其他有關(guān)憑證或存折隨時(shí)存取的存款。 （一）現(xiàn)金存取的核算 1、單位存入現(xiàn)金1、單位存入現(xiàn)金 業(yè)務(wù)流程： 會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款-單位活期存款戶現(xiàn)金繳款單存款人填寫現(xiàn)金繳款單及現(xiàn)金銀行出納審核清點(diǎn)登記復(fù)核簽章第一聯(lián)（存款人）第三聯(lián)（出納）第二聯(lián)（會(huì)

12、計(jì)）2、單位支取現(xiàn)金 業(yè)務(wù)程序：由單位簽發(fā)現(xiàn)金支票交銀行。銀行按規(guī)定對(duì)支票及其內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查（審查內(nèi)容）。無誤后，將出納對(duì)號(hào)單交給取款人，憑此到出納部門取款。同時(shí)，以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記取款單位的分戶賬。會(huì)計(jì)人員簽章、復(fù)核，出納人員在現(xiàn)金支票上加蓋“現(xiàn)金付訖”及個(gè)人名章，并登記“現(xiàn)金付出日記簿”，配款復(fù)核后，憑對(duì)號(hào)單向取款人支付現(xiàn)金。 業(yè)務(wù)流程： 會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款-單位活期存款戶 貸：庫存現(xiàn)金出納登記付現(xiàn)存款人簽發(fā)支票銀行審核出納對(duì)號(hào)單銀行會(huì)計(jì)記賬（二） 轉(zhuǎn)賬存取的核算轉(zhuǎn)賬存取是存款人利用雙方在銀行的賬戶 用劃賬的方式完成存取款業(yè)務(wù)。分為交易雙方在同一銀行開戶與交易雙方不在同銀行

13、開戶的處理。 1、交易雙方在同一銀行開戶的處理：業(yè)務(wù)程序：存款人存取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向銀行提交存取款憑證，其中存款憑證為兩聯(lián)的進(jìn)賬單（單位存款時(shí)應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)帳支票填制進(jìn)賬單），取款憑證為轉(zhuǎn)賬支票等有關(guān)的支取憑證（若以支票取款則依支票填制一式三聯(lián)的進(jìn)賬單）。銀行審核無誤后即可辦理賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)賬后將進(jìn)賬單回單聯(lián)分別交給存款人和取款人。單位轉(zhuǎn)賬存取 業(yè)務(wù)流程： 會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款 付款人戶 貸：吸收存款 存款人戶銀行賬務(wù)處理存款人提交存取款憑證銀行審核2、交易雙方不在同一銀行開戶的處理 交易雙方不在同一銀行開戶的存取款處理涉及到同城或異地的兩個(gè)銀行的資金清算。 同城：支票、銀行本票 異地：商業(yè)匯票、銀行匯

14、票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡 其賬務(wù)處理參見第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的處理。（三）對(duì)賬及銷戶 1、對(duì)賬 指為保證銀行與單位存款正確的措施。由于單位活期存款存取款手續(xù)簡(jiǎn)便，該賬戶的資金收付較為頻繁，為保證雙方賬務(wù)的一致性和國家資金的安全，解決由于雙方記賬時(shí)間有先后以及技術(shù)性差錯(cuò)而引起的雙方賬務(wù)不符或未達(dá)賬項(xiàng)的產(chǎn)生。銀行與 單位必須重視對(duì)賬。 對(duì)賬方法（參見教材第42頁） 1）隨時(shí)對(duì)賬 2）定期對(duì)賬 2、銷戶 指單位因?yàn)檫w移、合并、停產(chǎn)等原因不再使用賬戶的制度。 銀行辦理銷戶時(shí)，應(yīng)首先與銷戶單位核對(duì)存款賬戶余額，相符后，對(duì)計(jì)息的存款賬戶，要結(jié)清利息。對(duì)支票戶，應(yīng)收回所有空白支票及相關(guān)結(jié)算憑證；對(duì)

15、存折戶，應(yīng)收回存折注銷。然后將存款賬戶的余額轉(zhuǎn)入其他存款賬戶或其他地區(qū)金融機(jī)構(gòu)。撤銷后的賬戶應(yīng)停止使用。三、單位定期存款的核算單位定期存款是存款人將本金一次性存入銀行，約定存期，到期一次性支取本息的存款業(yè)務(wù)。金額起點(diǎn)為1萬元，期限為：3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年。（一）存入存款的核算 業(yè)務(wù)流程： 會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 單位活期存款戶 貸：吸收存款 單位定期存款戶借記活期存款戶填寫定期存款存單存款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票銀行會(huì)計(jì)部門第一聯(lián)（貸記憑證聯(lián)）第一聯(lián)（卡片）第二聯(lián)（存款人）（二）計(jì)提應(yīng)付利息的處理 1、定期存款計(jì)息的規(guī)定 定期存款應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則逐筆計(jì)提利息，到期日采取利隨本

16、清（支取時(shí)）的辦法，即每月月末日按不同檔次月度計(jì)息積數(shù)乘以日利率計(jì)算應(yīng)付利息，在存款到期日支取本金的同時(shí)一并支付利息。利息本金存期利率 定期存款的存期按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算，對(duì)年一律按360天計(jì)算，對(duì)月一律按30天計(jì)算，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 2、利息的計(jì)算 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，定期存款利息的計(jì)算應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。 實(shí)際利率法是指按照金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期費(fèi)用的方法。 攤余成本是指金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金，加減采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。3、會(huì)計(jì)分錄借：利息支出 檔次定期存款 貸：應(yīng)付利息 檔次定期存款例題見

17、教材P43例題光明公司2007年4月6日存入1年期定期存款20萬元，年利率為3.15%，請(qǐng)計(jì)算各月份的應(yīng)付利息及編制會(huì)計(jì)分錄。（1） 2007年4月6日存款時(shí)會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款光明公司活期存款戶 200000 貸：吸收存款光明公司定期存款戶 200000（2）計(jì)算4月份應(yīng)付利息200 000（30-6） 3.15% /3604800000 3.15%=420 （元）會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出一年期定期存款 420 貸：應(yīng)付利息一年期定期存款 420 （3）其他各月份（2007年5月-2008年3月）應(yīng)付利息 200 000 3.15% /12 6000000 3.15%=525 （元）

18、會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出一年期定期存款 525 貸：應(yīng)付利息一年期定期存款 525（三）支取存款的核算1、到期全額支取的處理（1）計(jì)算利息總額借：應(yīng)付利息檔次定期存款 已提應(yīng)付利息 利息支出檔次定期存款 未提應(yīng)付利息額 貸：吸收存款 單位定期存款戶 利息總額（2）支付本利借：吸收存款 單位定期存款戶 本利合 貸：吸收存款 單位活期存款戶 本利合例題：依上例 2008年4月6日存款到期時(shí)，光明公司利隨本清時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：（1）計(jì)算利息總額借：應(yīng)付利息1年期定期存款已提應(yīng)付利息 6195 利息支出1年期定期存款未提應(yīng)付利息額 105 貸：吸收存款 光明公司定期存款戶 利息總額 630（2）支付本

19、利借：吸收存款 光明公司定期存款戶 206300 貸：吸收存款 單位活期存款戶 206300 2、提前支取的處理（利息按當(dāng)日掛牌活期利率計(jì)算。分全額提前支取和部分提前支取）（1）計(jì)算利息總額借： 利息支出檔次定期存款提前利息 貸：吸收存款 單位定期存款戶 （2）支付本利借：吸收存款 單位定期存款戶 本利合 貸：吸收存款 單位活期存款戶 本利合四、單位通知存款的核算 通知存款是指存款人在存入款項(xiàng)時(shí)，不約定存期，支取時(shí)需提前通知銀行，約定支取日期和金額后方能支取的存款。 通知存款無論實(shí)際存期多長(zhǎng)，按存款人提前通知的期限的長(zhǎng)短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個(gè)品種，即必須提前1天或7天通知約定支取

20、存款。 通知存款的最低起存金額：?jiǎn)挝?0萬元，個(gè)人5萬元；最低支取金額：?jiǎn)挝粸?0萬元，個(gè)人為5萬元。 存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。 通知存款為記名式存款，單位通知存款采用記名存款憑證形式；個(gè)人通知存款采用記名存單形式。存單或存款憑證須注明通知存款字樣。 通知存款存入時(shí)由存款人選擇1天或7天通知存款，銀行按支取日掛牌公告的相應(yīng)利率和實(shí)際存期計(jì)算利息，利隨本清。 實(shí)際存期不足通知期限的，按活期存款利率計(jì)算利息。 最短通知期限為2天或8天。未提前通知而支取的以及已經(jīng)辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)算利息。（一） 通知存款存入的處理 業(yè)務(wù)流程（同定期存款） 會(huì)

21、計(jì)分錄： 借：吸收存款 單位活期存款戶 貸：吸收存款 單位通知存款戶（二)通知與支付存款的處理1、存款通知的處理(見教材P45略）2、存款支取的處理 業(yè)務(wù)流程：存款人持單位存款證實(shí)書并填寫單位通知存款支取憑證銀行審查辦理支付計(jì)算并打印利息憑證注銷存款證實(shí)書并轉(zhuǎn)賬 會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算利息總額借：應(yīng)付利息 已提通知存款利息 利息支出 未提通知存款利息 貸：吸收存款 單位通知存款戶（2）支付本利借：吸收存款 單位通知存款戶 貸：吸收存款 單位活期存款戶 3.3 儲(chǔ)蓄存款的核算 儲(chǔ)蓄存款是金融企業(yè)通過信用方式動(dòng)員和吸收城鄉(xiāng)居民暫時(shí)閑置和節(jié)余貨幣資金的一種存 款業(yè)務(wù)， 是擴(kuò)大信貸資金來源的重要手段。

22、為國家積累大量的建設(shè)資金，引導(dǎo)城鄉(xiāng)居民投資與消費(fèi)， 調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，穩(wěn)定金融物價(jià)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。一、儲(chǔ)蓄存款的種類儲(chǔ)蓄存款的種類定期儲(chǔ)蓄存款教育儲(chǔ)蓄個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款定活兩便儲(chǔ)蓄存款存本取息零存整取整存整取活期儲(chǔ)蓄存款整存零取二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算（參見教材第46頁）（一）存入存款的處理業(yè)務(wù)流程：會(huì)計(jì)分錄：活期儲(chǔ)蓄存入存款的處理 業(yè)務(wù)流程：儲(chǔ)戶持現(xiàn)金身份證并填寫活期儲(chǔ)蓄存款憑條銀行經(jīng)辦審查清點(diǎn)銀行經(jīng)辦登記立賬立折銀行復(fù)核交折銀行轉(zhuǎn)賬 會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄戶（二）支取存款的處理業(yè)務(wù)流程：會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄戶 貸：庫存現(xiàn)金 （三）存款銷戶的處理

23、業(yè)務(wù)流程： 會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算利息總額借：應(yīng)付利息 已提活期利息 利息支出 未提活期利息 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款 活期儲(chǔ)蓄戶（2）支付本息借：吸收存款 活期儲(chǔ)蓄戶 本利合 貸：庫存現(xiàn)金 ( 四)附加知識(shí)：利息稅的核算 為了引導(dǎo)居民消費(fèi)和個(gè)人投資，擴(kuò)大內(nèi)需，調(diào)節(jié)個(gè)人收入，國家決定自1999年11月1日起，恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅。 儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人在中華人民共和國境內(nèi)儲(chǔ)蓄人民幣、外幣取得的利息所得征收的個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率為20%。它采用由金融機(jī)構(gòu)向儲(chǔ)戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳的辦法。 這里所稱結(jié)付利息包括在個(gè)人儲(chǔ)戶支付利息、在結(jié)息日辦

24、理自動(dòng)轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行結(jié)息。 代扣款項(xiàng)的計(jì)算公式如下：應(yīng)代扣代繳的稅款=結(jié)付的儲(chǔ)蓄存款利息稅率 例題 例如：某儲(chǔ)戶2009年1月1日存入銀行1年定期存款1萬元，年利率為3.78%，存款到期日即2010年1月1日把存款全部取出。 其應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下： 2009年全年孳生的利息=10 0003.78%=378（元） 應(yīng)納稅額=37820%=75.6（元） 具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利息支出 378 貸：吸收存款某儲(chǔ)戶 302.40 其他應(yīng)付款代扣利息稅 75.60 三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算（參見教材第47頁）（一）整存整取的核算 1）開戶 業(yè)務(wù)流程：（見下頁） 會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存

25、款整存整取儲(chǔ)蓄戶整存整取的處理 業(yè)務(wù)流程：儲(chǔ)戶持現(xiàn)金身份證并填寫開戶申請(qǐng)書銀行經(jīng)辦審查清點(diǎn)銀行經(jīng)辦開具整存整取定期儲(chǔ)蓄證實(shí)書銀行登記定期儲(chǔ)蓄存款開銷戶登記簿銀行轉(zhuǎn)賬 2）到期支取本金（1）計(jì)算利息總額借：應(yīng)付利息 已提定期利息 利息支出 未提定期利息 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款 定期儲(chǔ)蓄戶（稅后利息）（2）支付本息借：吸收存款 定期儲(chǔ)蓄戶 本利合 貸：庫存現(xiàn)金 本利合 3）過期支取本金（1）計(jì)算利息總額借：應(yīng)付利息 已提定期利息 利息支出 未提定期利息 利息支出 未提活期利息（過期利息） 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款 定期儲(chǔ)蓄戶（稅后利息）（2）支付本息借：吸收存款 定期儲(chǔ)蓄戶

26、本利合 貸：庫存現(xiàn)金 本利合 4）提前支取和部分提前支取本金（1）計(jì)算提前支取利息借：利息支出定期儲(chǔ)蓄提前支取的利息 貸：其他應(yīng)付款代扣利息稅 吸收存款 整存整取定期儲(chǔ)蓄戶（稅后利息）（2）支付本息借：吸收存款 整存整取定期儲(chǔ)蓄戶 本利合 吸收存款 整存整取定期儲(chǔ)蓄戶 未支取本金 貸：庫存現(xiàn)金 提前支取的本利合（二）零存整取的核算（三）存本取息的核算（四）整存零取的核算四、定活兩便儲(chǔ)蓄存款（參見教材第51頁）定活兩便儲(chǔ)蓄存款是儲(chǔ)戶一次性存入本金，不約定期限，可隨時(shí)支取本息，利率隨存期長(zhǎng)短變動(dòng)確定的一種存款。其賬務(wù)處理與整存整取相同。五、個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款及教育儲(chǔ)蓄存款（參見教材第51頁）（一）個(gè)

27、人通知儲(chǔ)蓄存款（二） 教育儲(chǔ)蓄3.4 存款利息的計(jì)算 存款利有息是國家的政策，它既是維護(hù)存款人的正當(dāng)權(quán)益的具體體現(xiàn)，也是保護(hù)銀行合法利益的重要內(nèi)容，銀行必須按規(guī)定和既定的計(jì)息方法準(zhǔn)確計(jì)息。一、存款計(jì)息的范圍、時(shí)間以及有關(guān)規(guī)定（一）存款計(jì)息的范圍、時(shí)間 各類存款除財(cái)政金庫存款、臨時(shí)采購存款以及凍結(jié)戶的贓款不計(jì)息外，其余都應(yīng)計(jì)算利息。 每月月末確認(rèn)利息，每季季末20日結(jié)算利息。 活期存款算頭不算尾；定期存款用對(duì)年對(duì)月對(duì)日方法；（年月日同減法）（二）計(jì)息的有關(guān)規(guī)定1、元為單位，元以下不計(jì)息；利息計(jì)算至厘位，保留至分位?；钇诖婵钏泐^不算尾；定期存款用對(duì)年對(duì)月對(duì)日方法；（年月日同減法）1、活期存款定期結(jié)

28、息（按季， 每季末月20日）2、定期存款逐筆計(jì)息（支取時(shí)計(jì)息）三、逐筆計(jì)息定期存款采用“利隨本清”方法（其中“零存整取定期儲(chǔ)蓄”采用特殊的計(jì)算方法）二、定期結(jié)息活期存款計(jì)息方法，使用“積數(shù)”計(jì)息2、活期存款利息按掛牌利率計(jì)算，定期結(jié)息（按季， 每季末月20日）3、定期存款利息分不同檔次逐筆計(jì)息，利隨本清：（1）按公允利率計(jì)算（2）提前支取，過期支取（3）利息結(jié)轉(zhuǎn)。二、計(jì)息的方法（參見教材第52-55頁）（一）活期存款結(jié)息的計(jì)算方法 1、使用余額表計(jì)算積數(shù)計(jì)息的方法即在計(jì)息余額表上結(jié)計(jì)利息，這種方法適用于存取款項(xiàng)頻率快的存戶。 每日不論余額是否變動(dòng)，均需將當(dāng)日最后余額抄到余額表內(nèi)，每10天小計(jì)1

29、次。每張余額表的最后都設(shè)置相應(yīng)的總計(jì)欄。到結(jié)息日，將當(dāng)期計(jì)息余額表末欄內(nèi)因可能誤記而加或減調(diào)整、校正后的累計(jì)未計(jì)息積數(shù)乘以日利率即得應(yīng)計(jì)利息。實(shí)例： （三）單位活期存款利息的計(jì)算與處理 1、計(jì)息規(guī)定 活期存款每月月末計(jì)提應(yīng)付利息，按季度定期結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，如3月20日、6月20日。 計(jì)算時(shí)間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計(jì)息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。 利率一般分為年利率、月利率、日利率3種 ，三者之間可以換算，1年按360日算。存期以天數(shù)計(jì)算時(shí)，用日利率；存期按月計(jì)算時(shí)，用月利率；存期按年計(jì)算時(shí)，用年利率。 2、利息的計(jì)算公式 由于活期存款

30、余額經(jīng)常發(fā)生變化，利息計(jì)算采用積數(shù)法，其公式為： 應(yīng)付利息=計(jì)息積數(shù)日利率（月利率） 計(jì)息積數(shù)=本金存期（天數(shù)、月數(shù)） 積數(shù)的計(jì)算有：余額表計(jì)算法、分戶賬頁計(jì)算法3、會(huì)計(jì)分錄計(jì)提時(shí)：借：利息支出單位活期利息 貸：應(yīng)付利息單位活期利息結(jié)息時(shí)：借：應(yīng)付利息單位活期利息（前兩月已提應(yīng)付利息） 利息支出單位活期利息（季末月未提應(yīng)付利息） 貸：吸收存款單位活期戶（1）使用余額表計(jì)算積數(shù)計(jì)息的方法 即在計(jì)息余額表上結(jié)計(jì)利息，這種方法適用于存取款項(xiàng)頻率快的存戶。 每日不論余額是否變動(dòng)，均需將當(dāng)日最后余額抄到余額表內(nèi)，每10天小計(jì)1次。每張余額表的最后都設(shè)置相應(yīng)的總計(jì)欄。 到結(jié)息日，將當(dāng)期計(jì)息余額表末欄內(nèi)因可

31、能誤記而加或減調(diào)整、校正后的累計(jì)未計(jì)息積數(shù)乘以日利率即得應(yīng)計(jì)利息。 實(shí)例： （參見教材第52-54頁）例題1：如何利用銀行余額表進(jìn)行積數(shù)調(diào)整 根據(jù)銀行余額表，機(jī)床廠2007年5月底的累計(jì)積數(shù)為6957863.56。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)如下錯(cuò)誤： （1）6月12日發(fā)現(xiàn)6月2日機(jī)床廠交存的一張支票15000元誤入其他單位賬戶。 （2）6月15日發(fā)現(xiàn)5月25日為機(jī)床廠支付的一張商業(yè)承兌匯票100000元誤入其他單位賬戶。如何進(jìn)行積數(shù)調(diào)整？（1） 6月12日發(fā)現(xiàn)6月2日交存的15000元記入其他單位，應(yīng)調(diào)增積數(shù)（ 6月2日- 6月12日為10天）。 6月份應(yīng)加積數(shù)=1500010=150000（2） 6月15日

32、發(fā)現(xiàn)5月25日支付的10000元記入其他單位，應(yīng)調(diào)減積數(shù)（ 5月25日- 6月15日為21天） 。 5月份應(yīng)減積數(shù)=100007=700000 6月份應(yīng)減積數(shù)=1000014=1400000銀行余額表上月底累計(jì)積數(shù)6957863.5610天小計(jì)862938.5920天小計(jì)2028765.99月末合計(jì)應(yīng)加積數(shù)150000應(yīng)減積數(shù)7000001400000總積數(shù)7036629.55（1）應(yīng)付利息（6月份以前）的積數(shù) =5月底累計(jì)積數(shù)+ 5月份應(yīng)加積數(shù)- 5月份應(yīng)減積數(shù) = 6957863.56+0-700000=6257863.56 應(yīng)付利息=6257863.56 2.1%360=365.04（2

33、）利息支出（6月份前20日）的積數(shù) =20天小計(jì)+ 6月份應(yīng)加積數(shù)- 6月份應(yīng)減積數(shù) =2028765.99+150000-1400000=778765.99 利息支出為=778765.992.1%360=45.43（3）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的利息=70366292.1%360=410.47借：應(yīng)付利息單位活期利息（前兩月已提應(yīng)付利息） 365.04 利息支出單位活期利息（季末月未提應(yīng)付利息） 45.43 貸：吸收存款單位活期戶 410.47 作業(yè)： 資料見書P58 （3）6月10發(fā)現(xiàn)該單位5月25日收到的一張轉(zhuǎn)賬支票30000元沒有記入該單位賬戶。銀行余額積數(shù)表5月底累計(jì)積數(shù)38866965.656月份2

34、0天小計(jì)2989674.19應(yīng)減積數(shù)245000（35000*7=245000）應(yīng)加積數(shù)（1）156000（12000*13= 156000 ）（2）210000（30000*7=210000，7天屬于5月份應(yīng)付利息）（3）270000（30000*9=270000， 9天屬于6月份應(yīng)付利息）總積數(shù)42247639.84其中：列為應(yīng)付利息的積數(shù)為：39076965.65（38866965.65+210000） 列為利息支出的積數(shù)為：3170674.19（2989674.19-245000+156000+270000） 應(yīng)付利息 = 39076965.65 3.15%360=3419.23 利息

35、支出 = 3170674.19 3.15%360=277.44 利息總額 =42247639.943.15%360=3696.67會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息 3419.23 利息支出 277.44 貸：吸收存款 3696.67（2）使用分戶帳計(jì)算積數(shù)計(jì)息的方法實(shí)例： （參見教材第54-55頁）某企業(yè)分戶賬日期摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)3.21一季度利息48.25貸56287.807394014.603.28轉(zhuǎn)收5000貸61287.80181103180.404.15電匯1500貸59787.80271614270.605.12轉(zhuǎn)支2800貸56987.8013740841.405.25現(xiàn)支1000貸55987.8078391914.60447902.406.9轉(zhuǎn)收20000貸75987.801292911853.605603977.606.21二季度利息326.90貸76314.70 7=3.21至3.28的日數(shù) 7=5.25至5.31的日數(shù) 8=6.1至6.9的日數(shù) 12=6.9至6.21的日數(shù) 92=本季度日數(shù)之和 5603977.60=本季度積數(shù)之和