包裝物及低值易耗品

1、包裝物及低值易耗品    2006年新的會計制度中，將包裝物與低值易耗品，合并為包裝物及低值易耗品，科目編號為：1412包裝物是指為包裝產品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等用于儲存和保管產品的材料。包裝物指在生產流通過程中，為包裝本企業(yè)的產品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等。用來容納、保護、搬運、交付和提供商品，其范圍從原材料到加工成的商品，從生產者到使用者或消費者 低值易耗品是指勞動資料中單位價值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一個會計年度以內）的物品。它跟固定資產有相似的地

2、方，在生產過程中可以多次使用不改變其實物形態(tài)，在使用時也需維修，報廢時可能也有殘值。由于它價值低，使用期限短，所以采用簡便的方法，將其價值攤入產品成本。 一、包裝物存貨（一）包裝物存貨概念包裝物是指用于包裝本企業(yè)產品，并隨產品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但不包括企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，其價值比較小應列入材料進行核算。用于儲存和保管商品、產品、材料而不對外銷售和出租、出借的大型包裝物，因其價值較大，使用時間較長，應根據其價值大小和使用時間長短，分別作為固定資產和低值易耗品進行管理，不在包裝物進行核算。單獨作為企業(yè)的商品、產品而自制的

3、包裝物，以及作為商品而購入的包裝物，應作為企業(yè)的商品、產成品進行核算，也不作為包裝物進行核算。包裝物具有流動性強、流通環(huán)節(jié)多、容易毀損和丟失等特點，有的還可以反復使用。因此，必須加強對包裝物的核算和管理。從核算方法看 ，包裝物的核算與材料的核算基本相似 。企業(yè)購入、自制、委托加工完成驗收入庫的包裝物的核算，與原材料收入的核算完全相同，不同點主要表現在包裝物發(fā)出、領用的核算上。企業(yè)領用包裝物，主要有四種情況：（）生產領用包裝物，用于包裝產品，作為產品組成部分的包裝物；（）隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；（）隨同產品出售單獨計價的包裝物；（）出租或出借給購買單位使用的包裝物。（二）包裝物存貨的賬

4、務處理包裝物的核算可以按實際成本，也可按計劃成本。為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其耗損情況，應設置“ 包裝物 ”賬戶進行核算。在采用“五五攤銷法”、“凈值攤銷法”計算出租、出借包裝物攤銷價值的情況下，本賬戶應設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”和“包裝物攤銷”五個明細賬戶。. 生產領用包裝物生產領用的包裝物，多數屬于內包裝，成為產品不可分割的組成部分，這種包裝物一般不單獨計價，隨同產品銷售后也不回收，因此發(fā)出時其成本與產品成本一起結轉。 例1某企業(yè)為生產A產品,領用新包裝物一批,計劃成本2000元,當月成本差異率為+2，據此作會計分錄如下：（1）領用時借

5、：生產成本2000貸：包裝物2000（2）月末結轉包裝物成本差異借：生產成本40貸：材料成本差異 40. 隨同產品出售不單獨計價的包裝物隨同產品出售不單獨計價的包裝物，在產品銷售時作為營業(yè)費用處理。例2某企業(yè)為銷售H產品，領用包裝紙箱一批，實際成本為1000元，紙箱隨同H產品一起出售但不單獨計價。作會計分錄如下：借：營業(yè)費用1000貸：包裝物1000. 隨同產品出售，單獨計價包裝物隨同產品出售，單獨計價的包裝物在產品銷售時，其收入作為其他業(yè)務收入，成本計入其他業(yè)務支出。例3某企業(yè)在銷售產品時隨同產品出售單獨計價的新包裝物一批，其售價為800元，應收增值稅為135元，已通過銀行收訖，該批包裝物實

6、際成本為810元。 （1）收到包裝物價款時，作會計分錄如下：借：銀行存款935貸：其他業(yè)務收入800應交稅金應交增值稅（銷項稅額）135（2）結轉包裝物成本時，作會計分錄如下：借：其他業(yè)務支出810貸：包裝物 810. 出租、出借包裝物企業(yè)為了督促使用單位如期歸還包裝物，在出租、出借時往往收取不低于包裝物成本的押金。出租、出借的包裝物在周轉使用過程中因磨損而減少的價值可根據情況采用一次轉銷法或分期攤銷法進行攤銷。若出租、出借包裝物數額不大，可采用一次轉銷法，在第一次領用新包裝物時，結轉其成本，借記“其他業(yè)務支出”賬戶（出租包裝物）或借記“營業(yè)費用”賬戶(出借包裝物)，貸記“包裝物”賬戶。出租、

7、出借包裝物數額較大的，可通過“待攤費用”分次攤銷，在領用新包裝物時，借記“待攤費用”賬戶,貸記“包裝物”賬戶。出租、出借包裝物收到押金時，借記 “銀行存款” 賬戶，貸記“其他應付款”賬戶。收到租金時，借記“現金”或 “銀行存款” 賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶 。出租 、出借的包裝物不能使用報廢時，其殘料價值，借記“原材料”等賬戶，貸記 “其他業(yè)務支出(出租包裝物)”、“營業(yè)費用”（出借包裝物）等賬戶。采用上述賬務處理程序，出租、出借包裝物一經發(fā)出，其價值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價入賬。為了加強對收回的包裝物的實物管理，應在備查簿上進行登

8、記。對于出租、出借包裝物頻繁、數量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可采用五五攤銷法進行攤銷。無論采用何種攤銷方法，如果包裝物核算使用計劃成本計價，在月末都應將包裝物應分攤的成本差異，記入有關的成本費用或支出賬戶。采用一次或分次攤銷時，在出庫月末分攤成本差異；采用五五攤銷法時，在收不回或報廢月末分攤成本差異。例4某企業(yè)隨產品銷售出租包裝箱40個，每個成本30元，押金按每個35元收取，存入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金 500元，從押金中扣除。包裝物價值采用一次攤銷法攤銷。作會計分錄如下：（1）領用包裝物時借：其他業(yè)務支出1200貸：包裝物1200（2）收到押金時借：銀行存款14

9、00貸：其他應付款1400（3）退還押金和扣除租金時借：其他應付款1400貸：其他業(yè)務收入500銀行存款900例5某企業(yè)3月5 日隨產品銷售出借包裝鐵桶100只，每只計劃成本40元，押金按每只45元收取，當月包裝物成本差異率為+2，該批包裝物成本分次攤銷，鐵桶按時收回，押金退還，并通過銀行結算。作有關會計分錄如下：（1）領出出借用鐵桶時 借：待攤費用4000貸：包裝物4000（2）收取押金時借：銀行存款4500貸：其他應付款4500（3）月末結轉該批包裝物成本差異時借：待攤費用80貸：材料成本差異80（4）月末攤銷包裝物成本時 借：營業(yè)費用1020貸：待攤費用1020以后各月末作與（4）相同的

10、會計分錄。（5）退還該批包裝物押金時借：其他應付款4500貸：銀行存款4500二、低值易耗品存貨（一）低值易耗品存貨概念低值易耗品存貨是企業(yè)中那些價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產核算的各種用具物品，如：工具器具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。在性質上低值易耗品與固定資產一樣屬于勞動資料，可以多次使用，而不改變其實物形態(tài)。但在實際工作中，由于其價值比較低，易于損壞，為便于核算和管理，在會計上把它歸入存貨類，視同存貨進行管理。（二）低值易耗品存貨的賬務處理為了總括地反映企業(yè)庫存低值易耗品的增減變動及結存情況，應設置“低值易耗品”賬戶。該賬戶屬資產類，其借方登記

11、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫、盤盈等原因增加的低值易耗品的成本；貸方登記領用、報廢等原因減少的低值易耗品的成本；期末余額在借方，表示企業(yè)期末所有在庫低值易耗品的成本。此外，企業(yè)還應按類別、品種規(guī)格等進行數量和金額的明細核算。同原材料、包裝物一樣，低值易耗品也有實際成本計價和計劃成本計價兩種可供選擇的方法，所以上述成本既可以是計劃成本也可以是實際成本，其計價內容、增加的核算也與原材料和包裝物相似，此處不在贅述。下面主要說明低值易耗品減少的賬務處理。. 一次轉銷法一次轉銷法是指在領用低值易耗品時，將其全部價值，一次計入有關成本費用的方法 。這種方法適用于一次領用數額較少 ，價值不高

12、，使用期限不長的低值易耗品。企業(yè)采用一次轉銷法轉銷低值易耗品價值的，領用時，按其具體用途將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。低值易耗品報廢時，將報廢殘料價值，作為當期低值易耗品攤銷額的減少數，沖減有關的成本費用。 例6某企業(yè)基本生產車間5月份領用一批低值易耗品,計劃成本6000元，材料成本差異率為-2，采用一次攤銷法攤銷。應作會計分錄如下：借：制造費用6000貸：低值易耗品6000同時借：制造費用120（紅字）貸：材料成本差異120（紅字）上述低值易耗品在月份報廢 ，殘料按計劃成本作價為220元入庫，則：借：原材料22

13、0貸：制造費用220. 分次攤銷法分次攤銷法是指按低值易耗品的使用期限，分次攤銷其價值的方法。這種方法適用于一次領用數額較多，或單位價值較大，使用期限較長的低值易耗品。通常按低值易耗品的耐用期限平均計算低值易耗品各期的攤銷額，并按低值易耗品的具體用途，將各期應攤銷的低值易耗品價值攤入有關的成本費用 。超過了分攤期限 ，仍可繼續(xù)使用的，不再進行攤銷。對于提前報廢的低值易耗品，應將扣除殘料后的差額計入報廢當期的有關成本費用。如果低值易耗品報廢時，其價值已經攤銷完畢,應將其殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少數,沖減有關的成本費用。例7某企業(yè)生產車間4月初領用工具一批，實際成本2400元,預計使用

14、6個月，采用分次攤銷法攤銷其價值。9月末報廢時入庫殘料價值50元，會計分錄如下：（1）領用時借：待攤費用2400貸：低值易耗品2400（2）每月末攤銷價值為400元（2400÷6）借：制造費用400貸：待攤費用400（3）9月末低值易耗品報廢時，除作與（2）相同的分錄外,還應將殘料價值沖減制造費用，即借：原材料50貸：制造費用50. 五五攤銷法五五攤銷法是指在領用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半并注銷其總成本的一種攤銷方法。適用于一次領用低值易耗品數量較多、價值較大的情況。例8 D企業(yè)基本生產車間領用低值易耗品一批，實際成本8000元，采用五五攤銷法核算。應作會計分錄如下：（1）領用時借：低值易耗品在用低值易耗品8000貸：低值易耗品在庫低值易耗品8000同時攤