全面營改增后銷售舊固定資產(含不動產的)稅會處理及政策匯編

1、全面營改增后銷售舊固定資產（含不動產的）稅會處理及政策匯編2016-08-22 王志會 csdr2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)由交納營業(yè)稅改征增值稅，所有行業(yè)均交納增值稅。對于舊的固定資產銷售或轉讓，如何進行會計處理、稅款計算、納稅申報，本文進行簡單的梳理。一、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產，是指納稅人符合試點實施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產（固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器

2、具等有形動產。）【財會2016 36 營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第十四條】     例1：張家口市A建筑公司為營改增后一般納稅人，2016年7月銷售2013年12月1日購入的小汽車，小汽車賬面原值為117000元，已提折舊69468.75。銷售價格為50000元。    銷售營改增之前取得的固定資產可以按簡易計稅3%計算，減按2%交納增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。本例中據(jù)此規(guī)定進行會計處理和納稅申報。    本月應交增值稅=50000/1.03*0.

3、02=970.87元                  借：固定資產清理     47531.25                      累計折舊  

4、60;      69468.75                     貸：固定資產-小汽車   117000                  借：銀行存

5、款   50000                     貸：固定資產清理    49029.13                     

6、;    應交稅費-未交增值稅  970.87                  借：固定資產清理     1497.88                    

7、; 貸：營業(yè)外收入    1497.88                  借：應交稅費-未交增值稅 970.87 （下月申報交納稅款時）                     貸：銀行存

8、款   970.87注：另一種方法是按照簡易計稅征收率3%全額計提增值稅，然后將減征1%的部分作為營業(yè)外收入，與增值稅納稅申報表的填列規(guī)則相符。實務中由于選擇簡易計稅后，必須當月交納，當月享受1%的稅收優(yōu)惠，不會出現(xiàn)偏差。 注：a、開具增值稅普通發(fā)票時，是按適用稅率3%開具的。適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。b、根據(jù)國家稅務總局公告2015年第90號，第二條：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅

9、專用發(fā)票。也可以按簡易計稅3%計算，按3%交納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)進行抵扣。c、一般納稅人由于客觀原因不得抵扣進項稅的固定資產，可以選擇簡易計稅。但由于主觀原因可以取得增值稅抵扣憑據(jù)或已取得增值稅抵扣憑據(jù)而未進行抵扣，不得選用簡易計稅方法，須按適用稅率交納。例2：張家口市A建筑公司為營改增后一般納稅人，2016年7月銷售2016年3月1日購入的鋼材，售價58500元。   適用政策：一般納稅人銷售自己的貨物，由于無法分清是否進行了抵扣，須統(tǒng)一按適用稅率交納。   本月應交增值稅=585000/1.17*0.17=8500元 

10、         借：銀行存款    58500              貸：其他業(yè)務收入    50000                  應交稅費-應交

11、增值稅（銷項稅額）   8500二、一般納稅人轉讓其取得的不動產，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。例3：張家口A公司為一般納稅人，出售其2016年4月30日前購入房產1套給B公司，取得含稅收入200萬元，房產購入原價120萬元。已提折舊60萬元。本月應交增值稅=(2000000-

12、1200000)/1.05*0.05=38095.24元一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。（由于不動產要交納契稅，辦理產權證書，所以要向稅務局領用6聯(lián)的增值稅專用發(fā)票或5聯(lián)的增值稅專用發(fā)票。納稅人辦理產權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。-稅總函2016190號）專用發(fā)票開具方法如下：第一步，進入開票頁面，點擊頁面上方“差額”按鈕；第二步，錄入扣除額120萬元；第三步，發(fā)票金額欄錄入含稅銷售額200萬元，系統(tǒng)自動計算金額（不含稅）和稅額，填寫在相應欄次（計算過程：稅額=（2000000-1200000）÷（1+5%）×5%=380

13、95.24元；金額（不含稅）=2000000-38095.24=1961904.76元）。                                      會計處理：借：固定資產清理   600000           

14、0;  累計折舊        600000             貸：固定資產-房屋 1200000          借：銀行存款      2000000       &#

15、160;      貸：固定資產清理   1961904.76                  應交稅費-未交增值稅  38095.24          借：固定資產清理    1361904.76  &#

16、160;           貸：營業(yè)外收入    1361904.76          借：應交稅費-未交增值稅  38095.24    （預繳稅款時）              貸：銀行存款&

17、#160;  38095.24     （二）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。例4：張家口B建筑公司為一般納稅人，2016年7月轉讓2013年6月購入的辦公樓，收到轉讓款96.5萬，自建辦公樓的入賬價格為65萬元。辦公樓已提折舊9萬元。適用政策：一般納稅人銷售自己自建的不動產，可以選擇簡易計稅方法計稅。   本月應交增

18、值稅=965000/1.05*0.05=45952.38元          借：固定資產清理   560000              累計折舊        90000         

19、0;   貸：固定資產-房屋 650000          借：銀行存款      965000              貸：固定資產清理   919047.62         

20、60;        應交稅費-未交增值稅  45952.38          借：固定資產清理    359047.62              貸：營業(yè)外收入    359047.62    

21、      借：應交稅費-未交增值稅  45952.38   （預繳稅款時）              貸：銀行存款    45952.38 （三）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價

22、或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（四）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅?！緡叶悇湛偩止?016年第14號納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法第三條】三、小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產，除個人轉讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：    （一）小規(guī)模納稅人轉

23、讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。    （二）小規(guī)模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。    除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關申報納稅?！緡叶悇湛偩止?016年第14號納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法第四條】&#

24、183; 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅（調整為按照3%征收率減按2%征收增值稅）；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試