會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同

1、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同            關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，學(xué)者提出很多定義。這些定義涉及會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等概念。研究和概括這些定義，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)具有不同的范圍和層次。（為行文簡(jiǎn)便起見，本文將所有規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范，諸如一些國(guó)家的公司法、商法、證券法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 作者注）。    首先，從會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的性質(zhì)來看，存在形式協(xié)調(diào)和實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)的差別。形式協(xié)

2、調(diào)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)是指會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)，即財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息的可比性的提高。    其次，關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)（international harmonization）的定義。    Arpan and Radebaugh（1992）認(rèn)為是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套嚴(yán)密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程；Doupnik and Salter（1993）認(rèn)為是減少國(guó)家間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異；Choi， Frost and Meek（1

3、999）認(rèn)為是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；Nobes and Parker（2000）認(rèn)為是通過對(duì)會(huì)計(jì)慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程；Saudagaran（2001）認(rèn)為是旨在增強(qiáng)不同國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范下生成的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性的過程。由此，我們可以把會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的特征概括如下：會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)過程，通過這個(gè)過程，可以限制和縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，協(xié)調(diào)的目的是形成一套公認(rèn)的會(huì)計(jì)慣例或準(zhǔn)則，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的可比。    再次，關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)，存在從多重向單一發(fā)展的趨勢(shì)。  &#

4、160; 早期會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，主要以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FASB statements）為基準(zhǔn)。此外，20世紀(jì)80年代的歐共體會(huì)計(jì)指令也曾經(jīng)在歐共體內(nèi)產(chǎn)生重要影響。之所以形成這樣的格局，主要是因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有廣泛的國(guó)際基礎(chǔ)，美國(guó)資本市場(chǎng)具有重大的融資能力及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重大的國(guó)際影響，而歐共體本身就有協(xié)調(diào)內(nèi)部成員國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的功能。然而，應(yīng)當(dāng)指出，直到2002年10月，美國(guó)都沒有啟動(dòng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的協(xié)調(diào)乃至趨同的程序，因?yàn)槊绹?guó)幾乎各個(gè)層次各個(gè)方面都一致認(rèn)為，美國(guó)的資本市場(chǎng)是世界上最發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是全世界最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。迫使美國(guó)朝野

5、考慮采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最典型的事件是德國(guó)戴姆勒/奔馳汽車公司為了在美國(guó)紐約證券交易所上市進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換而發(fā)生的巨額報(bào)告虧損。1993年，戴姆勒/奔馳汽車公司首次在紐約證券交易所（NYSE）申請(qǐng)上市。當(dāng)年，該公司按德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范編制報(bào)表產(chǎn)生6.15億德國(guó)馬克的利潤(rùn)，而根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行調(diào)整后則為18.39億德國(guó)馬克的虧損。這樣的轉(zhuǎn)換結(jié)果，對(duì)外國(guó)公司到美國(guó)上市造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，以致原本打算到美國(guó)上市的一些公司轉(zhuǎn)道去歐洲等其他資本市場(chǎng)上市。這種情況，引起美國(guó)國(guó)會(huì)的震驚，以致一再敦促美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）考慮美國(guó)應(yīng)否采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001 年以來，美國(guó)出現(xiàn)的系列財(cái)務(wù)丑聞案催生

6、了2002薩班斯-奧克斯利法案，該法案第108節(jié)第4條要求美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在該法案發(fā)布之后一年之內(nèi)，就應(yīng)否采用原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（意指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）提供研究報(bào)告。之后，SEC和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都圍繞美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)（原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ)）展開了廣泛的研究。此間，歐共體的會(huì)計(jì)模式的影響則隨著歐盟近年來傾向于采用國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則而逐漸削弱。    第四，關(guān)于會(huì)計(jì)全球標(biāo)準(zhǔn)化的提出和含義。    隨著會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的逐漸發(fā)展，會(huì)計(jì)全球標(biāo)準(zhǔn)化（global standardization 

7、;）遂被提出。Choi， Frost and Meek在他們合作的國(guó)際會(huì)計(jì)（1999）一書中指出：“標(biāo)準(zhǔn)化通常意味著強(qiáng)制要求執(zhí)行非常嚴(yán)格和選擇范圍很小的規(guī)則，甚至也許是在所有情況下都執(zhí)行單一的準(zhǔn)則或規(guī)范而不能容納國(guó)家間的差異”。很顯然，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是向單一的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)方向發(fā)展的過程。    第五，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同及其含義。    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同（global convergence of accounting standards&#

8、160;）是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場(chǎng)國(guó)際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的思路在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）2000年實(shí)施重大改組的過程中逐漸強(qiáng)化，趨同的目標(biāo)也逐漸清晰。2001年4月開始運(yùn)作并取代IASC的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）提出的戰(zhàn)略目標(biāo)全面展現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的規(guī)劃前景。    根據(jù)IASB2002年7月修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)章程，IASB的目標(biāo)是：（1）本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量、易理解且強(qiáng)制性（enforceable）的全球（global）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息高質(zhì)量、透明且可比，有

9、助于世界各種資本市場(chǎng)的參與者和其他信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；（2）促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運(yùn)用；（3）積極與國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作，促使國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則高質(zhì)量的趨同。很顯然，IASB已經(jīng)使IASC這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)者的使命終結(jié)，取而代之的是使IASB作為強(qiáng)制性全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，并明確樹立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的目標(biāo)。    IASB的目標(biāo)、章程、準(zhǔn)則前言、發(fā)展規(guī)劃、著手開展的準(zhǔn)則建設(shè)計(jì)劃、成員背景的改變（由地區(qū)性代表轉(zhuǎn)為技術(shù)技能和職業(yè)背景）、特別是新設(shè)立的聯(lián)系國(guó)制度等現(xiàn)象表明，IASB近期工作的重點(diǎn)是確保與發(fā)達(dá)國(guó)家（主要是美國(guó)和歐盟）之間會(huì)計(jì)

10、準(zhǔn)則的趨同化，即制定一套能夠被美國(guó)和歐盟所接受的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）?；跁?huì)計(jì)國(guó)際發(fā)展的文獻(xiàn)、公告和事件分析，筆者認(rèn)為，所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)過程。        國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其框架    IASB取代IASC之后，新發(fā)布的準(zhǔn)則已經(jīng)改稱為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）。此前IASC發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）中仍然生效的準(zhǔn)則名稱在具體使用或引用時(shí)，仍然沿用原來的名稱和編號(hào)第×號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）。為了方便起見，IASB把IASC原來發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)稱為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。這樣，現(xiàn)行國(guó)際準(zhǔn)則主要包括IASB新發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和尚存有效的IASC原來發(fā)布的準(zhǔn)則兩個(gè)部分