EXCEL實(shí)現(xiàn)層次分析法在領(lǐng)導(dǎo)人審計(jì)中的應(yīng)用

1、 基于EXCEL實(shí)現(xiàn)的層次分析法在領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用市審計(jì)局程豫摘要本文提出了一種應(yīng)用層次分析法的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)例，根據(jù)層次分析法建立遞階層次結(jié)構(gòu)，通過合成層次總權(quán)重合理確定各指標(biāo)權(quán)重，并運(yùn)用EXCEL軟件實(shí)現(xiàn)具體計(jì)算操作，最終得出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。關(guān)鍵詞層次分析法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià) EXCEL一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀與問題領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員基于本人擔(dān)任的特定職務(wù)管理運(yùn)用公共財(cái)政資金、國家資源以與國有資本、相關(guān)社會(huì)資金應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)、義務(wù)的履行情況進(jìn)行的一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。根據(jù)審計(jì)查證或認(rèn)可的事實(shí)，依照法律法規(guī)和國家

2、有關(guān)規(guī)定以與政策目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，通過審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為具有中國特色的干部監(jiān)督管理體系的組成部分。但是在實(shí)踐過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨著缺乏一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)體系、審計(jì)評(píng)價(jià)難以量化、隨意性較大等問題。建立科學(xué)完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系是深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn), 也成為了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究中的熱點(diǎn)。二、層次分析法與其在領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用層次分析法(Analytic Hierarchy Process, AHP)是美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.saaty于20世紀(jì)七十年代提出的一種系統(tǒng)分析方法,其基本原理

3、是把復(fù)雜問題分解若干層次和若干因素,在各層次之間進(jìn)行簡單的比較和計(jì)算，得出不同因素的權(quán)重，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定性和定量分析的決策。它把人的決策思維過程層次化、數(shù)量化、模型化,并用數(shù)學(xué)手段為分析、決策提供定量的依據(jù),是一種對(duì)非定量事件進(jìn)行定量分析的有效方法,特別是在目標(biāo)因素結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺少必要的數(shù)據(jù)情況下,需要將決策者的經(jīng)驗(yàn)判斷定量化時(shí)非常實(shí)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，因此應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任、經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任和廉政責(zé)任等進(jìn)行綜合考慮，指標(biāo)較多涉與面廣。在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，就審計(jì)查出的單個(gè)問題而言，往往只涉與到某一個(gè)方面，將各方面的問題和評(píng)價(jià)進(jìn)行綜合時(shí)

4、，就比較難以通過簡單匯總來全面客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況。這就需要尋找一種科學(xué)合理的方法，來確定各方面指標(biāo)因素的權(quán)重，防止以偏概全，不能因領(lǐng)導(dǎo)人員某方面的失誤而否定其成績，也不能因其某方面的突出功績而忽略了其它未履行或未正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。審計(jì)評(píng)價(jià)往往又是一種經(jīng)驗(yàn)判斷的過程，某些因素存在定量指標(biāo)，但也有些因素只能定性描述。對(duì)于這種比較復(fù)雜而且模糊的問題時(shí)，要盡可能克服因主觀臆斷而造成的片面性，較系統(tǒng)、全面地比較分析并作出正確的評(píng)價(jià)，運(yùn)用層次分析法建立審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)用于審計(jì)評(píng)價(jià)，不失為一種有益的嘗試。層次分析法的計(jì)算原理比較簡單，難度并不大，但是隨著層次和因素的增加，其計(jì)

5、算量會(huì)隨之增加，而且有時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)判斷矩陣進(jìn)行修正以便通過一致性檢驗(yàn)，重復(fù)計(jì)算繁瑣而且容易出錯(cuò)?，F(xiàn)在市場上有Matlab等應(yīng)用軟件可以實(shí)現(xiàn)層次分析法的快捷運(yùn)算，這類軟件功能強(qiáng)大，但是需要專門購買并安裝，而且需要培訓(xùn)與掌握一些專業(yè)化語句。而EXCEL卻是審計(jì)人員常見且比較熟悉的軟件，同樣可以應(yīng)用于層次分析法的計(jì)算。下面，就結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)例來介紹一下如何將用EXCEL實(shí)現(xiàn)的層次分析法應(yīng)用于審計(jì)評(píng)價(jià)。三、基于EXCEL實(shí)現(xiàn)的層次分析法在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用實(shí)例1建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型。以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的要求，結(jié)合實(shí)踐中的操作

6、情況，建立領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如圖1所示。目標(biāo)層Z準(zhǔn)則層A子準(zhǔn)則層B企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r盈利能力營運(yùn)能力發(fā)展能力社會(huì)責(zé)任重大經(jīng)濟(jì)決策情況合法合規(guī)性性科學(xué)性效益和效果部控制情況控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)管理情況會(huì)計(jì)信息真實(shí)性財(cái)務(wù)收支合法性資產(chǎn)質(zhì)量狀況資產(chǎn)管理情況本人遵紀(jì)守法和廉潔從業(yè)情況薪酬分配職務(wù)消費(fèi)廉潔自律圖1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、遵守國家方針政策和法律法規(guī)情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、部控制情況、財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)管理情況以與個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等六個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。但在應(yīng)用

7、層次分析法時(shí)，出于對(duì)各因素間相對(duì)獨(dú)立性的考慮，本文未將遵守國家方針政策和法律法規(guī)情況這一因素置于準(zhǔn)則層中，而是分散于子準(zhǔn)則層的有關(guān)指標(biāo)當(dāng)中。評(píng)價(jià)指標(biāo)具體解釋如下：l 企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩rn 盈利能力：通過分析主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)和情況，根據(jù)上級(jí)部門下達(dá)的考核目標(biāo)以與行業(yè)平均水平，評(píng)價(jià)盈利能力n 營運(yùn)能力：通過分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)和情況，根據(jù)上級(jí)部門下達(dá)的考核目標(biāo)以或行業(yè)平均水平，評(píng)價(jià)營運(yùn)能力n 發(fā)展能力：通過分析銷售收入增減率、利潤增減率、科技投入率、科技成果轉(zhuǎn)化率、引進(jìn)與消化吸收比率等指標(biāo)以與有關(guān)情況，根據(jù)

8、上級(jí)部門下達(dá)的考核目標(biāo)以或行業(yè)平均水平，評(píng)價(jià)可持續(xù)發(fā)展能力n 社會(huì)貢獻(xiàn)：通過分析上繳稅收情況、資源消耗降低和環(huán)境保護(hù)情況等，根據(jù)上級(jí)部門下達(dá)的考核目標(biāo)以與行業(yè)平均水平，評(píng)價(jià)社會(huì)貢獻(xiàn)情況l 重大經(jīng)濟(jì)決策情況n 合法合規(guī)性：重大決策的容是否符合國家有關(guān)政策和法律法規(guī)n 性：重大決策是否經(jīng)程序，有無領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人意志代替集體決策的情況n 科學(xué)性：重大決策是否遵循科學(xué)規(guī)則，有無建立專家論證、決策評(píng)價(jià)和責(zé)任追究制度n 效益和效果：重大決策的效益和效果是否與可行性計(jì)劃目標(biāo)相符l 部控制狀況n 控制環(huán)境：領(lǐng)導(dǎo)人員與管理層對(duì)部控制的認(rèn)知度、態(tài)度和行動(dòng)如何n 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：管理層檢查、識(shí)別部和外部風(fēng)險(xiǎn)因素，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)

9、分析評(píng)估、考慮如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等n 控制活動(dòng)：具體控制程序和政策與其執(zhí)行和開展，包括職責(zé)分離、授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理等n 信息與溝通：企業(yè)獲得外部信息方面，以與員工的報(bào)告、交流制度等n 監(jiān)督：對(duì)部控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查，包括部審計(jì)、有關(guān)部門日常評(píng)價(jià)監(jiān)督等l 財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)管理情況n 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性：財(cái)務(wù)核算是否規(guī)，得出的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際狀況n 財(cái)務(wù)收支合法性：企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)與有關(guān)的財(cái)務(wù)收支是否符合國家政策和法律法規(guī)n 資產(chǎn)質(zhì)量狀況：不實(shí)、不良資產(chǎn)情況，審計(jì)期間不良資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況n 資產(chǎn)管理情況：各項(xiàng)資產(chǎn)的管理和處置情況，有無資產(chǎn)收益流失情況l 領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政規(guī)定情況n 薪酬

10、分配：領(lǐng)導(dǎo)人員的薪酬分配是否符合規(guī)定，有無自我分配和變相自我分配、將薪酬關(guān)系保留在下級(jí)企業(yè)、違規(guī)領(lǐng)取兼職報(bào)酬等問題n 職務(wù)消費(fèi)：領(lǐng)導(dǎo)人員職務(wù)消費(fèi)是否合規(guī)、公開透明，有無在企業(yè)列支應(yīng)由本人承擔(dān)的費(fèi)用等情況n 廉潔自律：領(lǐng)導(dǎo)人員遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，有無以權(quán)謀私、貪污、挪用、私分公款，行賄受賄等行為。2構(gòu)造判斷矩陣與矩陣元素的輸入。步驟一：構(gòu)造準(zhǔn)則層A對(duì)于目標(biāo)層Z的判斷矩陣，同理構(gòu)造指標(biāo)層各因素相對(duì)于A層相關(guān)因素的判斷矩陣，并輸入EXCEL表格。如圖2所示，單元格D3到H7區(qū)域?yàn)闇?zhǔn)則層A對(duì)于目標(biāo)層Z的判斷矩陣，根據(jù)判斷矩陣為正互反矩陣的性質(zhì)，其中單元格E3=1/D4，單元格F4=1/D5的倒數(shù)，依

11、此類推，這樣只需輸入D4至D7:G7的標(biāo)度值，另半邊便可自動(dòng)生成。單元格D11到G14為對(duì)于的判斷矩陣，同樣為正互反矩陣；同理可構(gòu)造對(duì)于的判斷矩陣，以此類推。圖2 準(zhǔn)則層A對(duì)于目標(biāo)層Z的判斷矩陣、層次單排序和一致性檢驗(yàn)3層次單排序與一致性檢驗(yàn)(1)準(zhǔn)則層A對(duì)于目標(biāo)層Z的層次單排序以和法為例計(jì)算，如圖2。步驟二：對(duì)判斷矩陣每一列進(jìn)行歸一化，利用EXCEL求和公式，單元格I3=D3/SUM(D3:D7), I4=D4/SUM(D3:D7)，。對(duì)經(jīng)列歸一化的判斷矩陣按行相加，單元格N3=SUM(I3:M3), N4=SUM(I4:M4) ，。步驟三：對(duì)前一步驟的結(jié)果進(jìn)行歸一化得到層次單排序結(jié)果Wi，

12、單元格O3=N3/SUM(N3:N7), O4=N4/SUM(N3:N7)，。步驟四：將判斷矩陣與向量Wi相乘，利用EXCEL矩陣乘積公式，在單元格P3 輸入“= MMULT(D3:H7,O3:O7)”，再按Ctrl+Shift+Enter鍵，則可得到在單元格區(qū)域(P3:P7)得到乘積為Awi。步驟五：計(jì)算Awi/wi，即單元格Q3=P3/O3, Q4=P4/O4,。步驟六：計(jì)算max,利用求平均數(shù)公式，單元格R3=AVERAGE(Q3:Q7)。步驟七：計(jì)算CI和CR,單元格S3= (R3-5)/(5-1)，查表得n為5時(shí)，RI=1.12，因此單元格T3= S3/1.12。一致性檢驗(yàn)結(jié)果在U3

13、中顯示，利用條件函數(shù)，單元格U3=IF(T3<0.1,"通過","未通過")。(2)子準(zhǔn)則層B對(duì)于準(zhǔn)則層A的層次單排序可按照上述方法同理進(jìn)行，在此不作贅述。4層次總排序與一致性檢驗(yàn)圖3 層次總排序計(jì)算與一致性檢驗(yàn)步驟八：圖3中單元格D49=D46*D48，單元格E49=D46*E48,依此類推計(jì)算出子準(zhǔn)則層的總排序, ,為0.0166 ,0.0093 ,0.0054 ,0.0030 ,0.0325 ,0.0178 ,0.0052 ,0.0074 ,0.1021 ,0.0477 ,0.0169 ,0.0126 ,0.0297 ,0.0376 ,0.1

14、149 ,0.0141 ,0.0273 ,0.0833 ,0.0469 ,0.3696。步驟九：計(jì)算總排序一致性比率，利用將數(shù)組間對(duì)應(yīng)元素相乘并返回乘積之和的公式，單元格D52=SUMPRODUCT(D46:W46,D50:W50)/SUMPRODUCT(D46:W46,D51:W51)，并同樣通過條件函數(shù)在單元格F52顯示最終總排序的一致性檢驗(yàn)結(jié)果。5審計(jì)評(píng)價(jià)。由于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)并不是一個(gè)決策問題，即不是從被選的若干領(lǐng)導(dǎo)干部中選擇最優(yōu)的一個(gè)，而是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后，對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)，P層各審計(jì)對(duì)象相對(duì)于B層指標(biāo)的重要程度不宜采用兩兩比較的方法得出，因此在本例中方案層

15、對(duì)上層并不進(jìn)行層次排序，而采用絕對(duì)評(píng)分方法得出。綜合評(píng)分為各子指標(biāo)以層次總排序?yàn)闄?quán)重的加權(quán)平均，公式為：。其中可以采用百分制評(píng)分。百分制的評(píng)語集為優(yōu)秀（100-85分），良好（85-75分），合格（75-60分），不合格（60-40分），差（40-20分），很差（20-0分）。審計(jì)人員可以針對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)分，并通過上述公式得出綜合評(píng)分與其對(duì)應(yīng)的評(píng)語。步驟十：如圖4中，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)20個(gè)子準(zhǔn)則進(jìn)行分別打分并輸入表格，單元格D58=SUMPRODUCT(D57:W57,D56:W56)，即領(lǐng)導(dǎo)人員的綜合評(píng)分為81.33分，對(duì)應(yīng)評(píng)語為良好。圖4對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

16、審計(jì)評(píng)價(jià)四結(jié)論層次分析法計(jì)算原理比較簡單，適合在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作中應(yīng)用，但是比較繁復(fù)，最好利用計(jì)算機(jī)工具來完成。采用EXCEL表格來實(shí)現(xiàn)層次分析法的計(jì)算，不需要深?yuàn)W的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和術(shù)語，易于操作。在創(chuàng)建表格時(shí)，除了需要主觀判斷的判斷矩陣和子準(zhǔn)則打分需要直接輸入外，其它單元格基本均采用引用或者公式、函數(shù)來完成，這樣在步驟設(shè)計(jì)完畢之后，只需要填充和變更判斷矩陣和子準(zhǔn)則打分，其它數(shù)據(jù)和結(jié)果均可以立即自動(dòng)得出，審計(jì)人員可以即時(shí)知道自己的判斷是否具有可接受的一致性，并可以隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整直到符合實(shí)際情況和一致性要求，使得整個(gè)運(yùn)算過程非常簡捷。 但是層次分析法也有其局限性，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)問

17、題來說，層次結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)造和判斷矩陣的得出是關(guān)鍵，如果給出的指標(biāo)不合理則得到的結(jié)果也就不準(zhǔn)確。層次分析法只能在既定的層次結(jié)構(gòu)中，科學(xué)地確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問題，它可以排除審計(jì)人員思維過程中的嚴(yán)重非一致性,卻無法排除審計(jì)人員在確定判斷矩陣時(shí)可能存在的嚴(yán)重片面性。本文舉例中的層次結(jié)構(gòu)模型以與構(gòu)造出的判斷矩陣也只是筆者的一家之言，并不一定十分準(zhǔn)確。因此要克服這一局限，選擇合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)并構(gòu)造正確的判斷矩陣，還需要得到專家系統(tǒng)的支持，由歷史經(jīng)驗(yàn)和專家的判斷來完善指標(biāo)體系和各指標(biāo)的比較關(guān)系。另外，在通過絕對(duì)評(píng)分方法對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行打分時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)特別注意選取適當(dāng)?shù)膮⒄障祦磉M(jìn)行評(píng)判，審計(jì)部門

18、應(yīng)與相關(guān)的干部監(jiān)督管理部門進(jìn)行溝通，并參考領(lǐng)導(dǎo)人員整體素質(zhì)和平均水平，確定合理的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。主要參考文獻(xiàn)：1 許樹柏,1988,層次分析法原理,大學(xué)。2 費(fèi)軍，綿云，2003，“基于層次分析法的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)研究”，計(jì)算機(jī)工程與應(yīng)用第18期。3 朱鐸輝，吳志軍，玉峰，2004，“基于層次分析法的供應(yīng)商評(píng)價(jià)模型的研究”，計(jì)算機(jī)應(yīng)用研究第6期。4 世林，方偉明，2006，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)。Study of the Leading Cadre Economic AccountabilityAudit Evaluation with Analytic Hierarchy Process Using EXCELAbstract: This paper introduces an Economic Accountability Audit evaluation index system based on A