中級(jí)會(huì)計(jì)模擬考題

1、 中級(jí)會(huì)計(jì)2018年模擬試題一、單項(xiàng)選擇題1、下列交易或事項(xiàng)體現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量屬性的是（）。A、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 B、可供出售債務(wù)工具的期末計(jì)量 C、委托加工存貨收回后入賬價(jià)值的確定 D、持有至到期投資的期末計(jì)量 2、B公司于2016年9月8日支付450萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元，另外支付交易費(fèi)用1萬元。2016年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元。2017年4月1日，B公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部出售，共取得價(jià)款540萬元。B公司因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資

2、收益為（）萬元。A、40 B、120 C、90 D、119 3、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)15萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A、185 B、189 C、100 D、105

3、60;4、2015年12月1日甲公司向M公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票，注明售價(jià)為500萬元，增值稅稅額為85萬元，成本為400萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。銷售合同約定在2016年4月30日甲公司將以520萬元的價(jià)格回購(gòu)該批商品。假設(shè)商品已經(jīng)發(fā)出，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A、2015年12月1日，確認(rèn)其他應(yīng)付款500萬元 B、2015年12月31日，確認(rèn)其他應(yīng)付款4萬元 C、2015年12月1日，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬元 D、2015年12月31日，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬元 5、甲公司為增值稅一般納稅人，2017年4

4、月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元；支付的運(yùn)輸費(fèi)價(jià)稅合計(jì)為5550元（已取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)適用的增值稅稅率為11%）；款項(xiàng)均已通過銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用外購(gòu)的一批工程物資，價(jià)值為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元，應(yīng)支付的安裝工人工資為3000元，發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)為2000元，發(fā)生的員工培訓(xùn)費(fèi)為1500元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A、111 B、128.055 C、110.945 D、111.055 6、下列關(guān)于職工薪酬

5、的賬務(wù)處理中，說確的是（）。A、企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 B、企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于離職后福利 C、辭退福利應(yīng)根據(jù)職工的類別分別計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 D、企業(yè)職工退的，應(yīng)比照辭退福利處理 7、甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為3500萬元和1200萬元，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2200萬元和1000萬元。2015年甲公司向乙公司銷售商品共計(jì)800萬元，當(dāng)年收到現(xiàn)金600萬元。不考慮其他事項(xiàng)，甲公司編制2015年

6、度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元。A、3200 B、2400 C、2600 D、3800 8、甲公司2015年1月1日發(fā)行了一項(xiàng)5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面年利率為6%，于每年末支付當(dāng)年利息、到期一次歸還本金。該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)款為2100萬元，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為8%。已知：（P/F，6%，5）0.7473，（P/A，6%，5）4.2124，（P/F，8%，5）0.6806，（P/A，8%，5）3.9927。假定不考慮

7、其他因素，下列說確的是（）。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A、負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額為2000.09萬元 B、權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額為159.68萬元 C、應(yīng)記入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的金額為159.68萬元 D、如果發(fā)行債券時(shí)發(fā)生了發(fā)行費(fèi)用，那么應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 9、下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。A、將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 B、以一筆款項(xiàng)同時(shí)取得土地使用權(quán)和地上建筑物的，應(yīng)全部確認(rèn)為無形資產(chǎn) C、無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，其攤銷額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 D、無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更 1

8、0、下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額中，不計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。A、應(yīng)收賬款 B、交易性金融資產(chǎn) C、持有至到期投資 D、可供出售權(quán)益工具投資 二、多項(xiàng)選擇題1、依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用，下列為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）。A、以外幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款 B、自供應(yīng)商處賒購(gòu)建造固定資產(chǎn)需要的物資，所欠貨款不計(jì)息 C、企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫(kù)存商品用于固定資產(chǎn)建造 D、計(jì)提在建工程人員福利費(fèi) 2、關(guān)于金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，下列表述中正確的有（）。A、金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)

9、當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值 B、企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量 C、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，一般應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定 D、對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 3、下列關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（）。A、企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配 B、存在獎(jiǎng)勵(lì)積分的情況下，在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的貨款一次性確認(rèn)為收入 C、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)為

10、預(yù)計(jì)負(fù)債 D、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)在實(shí)際授予時(shí)確認(rèn)收入 4、下列業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A、企業(yè)對(duì)可能發(fā)生減值損失的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B、企業(yè)對(duì)售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 C、在物價(jià)下跌時(shí)，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)量 D、企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)虧損，遂將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化 5、下列有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。A、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定該支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 B、企業(yè)因

11、債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元，稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 C、企業(yè)對(duì)持有的賬面余額為460萬元的原材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，則該原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)為460萬元 D、企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬200萬元，稅法規(guī)定可于當(dāng)期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元 6、下列各項(xiàng)中，一定不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A、以專利技術(shù)換取投資性房地產(chǎn) B、以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán) C、以交易性金融資產(chǎn)換取未到期的應(yīng)收票據(jù) D、以存貨換入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備

12、 7、甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，甲公司在2015年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A、董事會(huì)審議通過了2015年的股利分配方案 B、債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無法收回 C、上年度售出并已確認(rèn)收入的產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓 D、發(fā)生巨額虧損 8、下列關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理中，正確的有（）。A、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的公允價(jià)值與享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為投資收益 B、母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益

13、60;C、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整商譽(yù) D、還應(yīng)將該子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表圍 9、下列關(guān)于民間非營(yíng)利組織受托代理業(yè)務(wù)的表述中，正確的有（）。A、民間非營(yíng)利組織不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人 B、受托代理資產(chǎn)為貨幣資金的，可以直接借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目 C、民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)，接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債即為受托代理負(fù)債 D、民間非營(yíng)利組織無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途 10、對(duì)于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，下列各項(xiàng)中屬于投資性房地產(chǎn)的有（）

14、。A、已出租的土地使用權(quán) B、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物 C、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的寫字樓 D、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 三、判斷題1、當(dāng)企業(yè)無法確定授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)以在價(jià)值計(jì)量。（）2、對(duì)于某項(xiàng)會(huì)計(jì)變更，如果難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，但采用未來適用法處理。（）3、在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入試車所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。（）4、在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)扣除，調(diào)整與該商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后再根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額進(jìn)行比較，以確定資

15、產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。（）5、企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（）6、企業(yè)與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出包括辭退職工的補(bǔ)償、留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等。（）7、企業(yè)銷售商品涉與商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入。（）8、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束前被處置的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（）9、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，若時(shí)間較長(zhǎng)，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)考慮折現(xiàn)。（）10、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有

16、項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，差額記入“其他綜合收益”科目。（）四、計(jì)算分析題1、2016年末，甲公司預(yù)計(jì)將對(duì)自有資源進(jìn)行優(yōu)化整合，因此，對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，相關(guān)資料如下：資料一：甲公司2016年末總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組A、B的賬面價(jià)值分別為1200萬元，2400萬元，2400萬元，A資產(chǎn)組預(yù)計(jì)剩余使用壽命為5年，B資產(chǎn)組預(yù)計(jì)剩余使用壽命為10年。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，A資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元。資料二：A資產(chǎn)組，由一項(xiàng)固定資產(chǎn)W與無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）構(gòu)成。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無法進(jìn)行估計(jì)；無形資產(chǎn)成本為2240

17、萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，尚可使用年限為5年，按照直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該專利技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專利技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有剩余價(jià)值，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為540萬元。資料三：B資產(chǎn)組中有X、Y、Z三項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值分別為400萬元，800萬元，1200萬元，尚可使用年限均為10年。各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無法進(jìn)行估計(jì)。資料四：假定總部資產(chǎn)均為固定資產(chǎn)，且不考慮其他因素。<1> 、分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，

18、填列下表。單位：萬元項(xiàng) 目A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組合計(jì)資產(chǎn)組賬面價(jià)值各資產(chǎn)組剩余使用壽命各資產(chǎn)組按使用壽命計(jì)算的權(quán)重各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值可收回金額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額各資產(chǎn)組減值金額分配給總部資產(chǎn)的金額資產(chǎn)組本身的減值金額<2> 、計(jì)算2016年末甲公司A資產(chǎn)組與各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。<3> 、計(jì)算2016年末甲公司B資產(chǎn)組與各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。<4> 、編制甲公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩

19、位小數(shù)）2、甲公司為增值稅一般納稅人，存貨出售適用的增值稅稅率為17%，2017年有關(guān)資料如下：資料一：2017年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司對(duì)其20名高層管理人員進(jìn)行激勵(lì)，約定授予每人2萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員從2017年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，滿足條件的即可從2019年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2021年12月31日之前行使完畢。該增值權(quán)在2017年1月1日的公允價(jià)值為每份25元，在2017年12月31日的公允價(jià)值為每份30元。2017年沒有管理人員離職，且甲公司預(yù)計(jì)未來兩年也不會(huì)有人離職。資料二：2017年5月1日，甲公司決定給銷售部1

20、00名員工每人發(fā)放一臺(tái)自產(chǎn)的空調(diào)作為勞動(dòng)節(jié)禮物，該空調(diào)每臺(tái)成本為2000元，市場(chǎng)價(jià)格為每臺(tái)3200元，適用的增值稅稅率為17%?？照{(diào)已于當(dāng)日發(fā)放。資料三：2017年11月1日，因被擔(dān)保人A公司（為甲公司的子公司）財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，貸款銀行起訴了A公司和甲公司。至2017年12月31日，法院尚未判決，甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為90%，如果敗訴將履行擔(dān)保責(zé)任3000萬元。稅法規(guī)定擔(dān)保支出不允許稅前扣除。假定甲公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10200萬元。資料四：2017年12月2日，甲公司以608萬元的價(jià)格出售其子公司B公司6%的股權(quán)。甲公司原持有B公司80%的股權(quán)，該交易后甲公司

21、持股比例變?yōu)?4%，但仍能控制B公司。當(dāng)日，甲公司80%股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6520萬元，B公司凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為10081.25萬元。其他資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。<1> 、根據(jù)資料一，編制甲公司2017年1月1日和12月31日的會(huì)計(jì)分錄，如果不需要編制分錄，請(qǐng)說明理由。<2> 、根據(jù)資料二，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。<3> 、根據(jù)資料三，說明甲公司是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并說明理由；計(jì)算甲公司2017年度應(yīng)繳納的所得稅金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。<4>&#

22、160;、根據(jù)資料四，編制甲公司個(gè)別報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額。（答案中的金額單位用萬元表示）五、綜合題1、甲股份（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2017年至2019年與股票投資有關(guān)的資料如下：資料一：（1）2017年1月1日，甲公司與乙股份（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”，乙公司為非上市公司）股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以銀行存款收購(gòu)乙公司股份總額的10%，收購(gòu)價(jià)格為4400萬元。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，不能對(duì)乙公司施加重大影響，且短期沒有出售計(jì)劃。2017年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款4400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元，并辦理了

23、相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為26000萬元。（2）2017年5月8日，乙公司股東大會(huì)通過2016年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利4000萬元。2017年6月5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬元。2017年投資雙方未發(fā)生任何部交易。（3）2017年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬元。資料二：（1）2018年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元。當(dāng)年，乙公司未分配現(xiàn)金股利。（2）2018年12月31日

24、，甲公司持有的乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為3500萬元，且甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。資料三：（1）2019年1月1日，甲公司再次與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司增發(fā)300萬股普通股股票（每股面值1元），以換取丙公司持有乙公司20%的股權(quán)，同時(shí)甲公司將替丙公司償還其一項(xiàng)價(jià)值為2200萬元的應(yīng)付賬款。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)均辦理完畢，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬元，賬面價(jià)值為34000萬元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值引起，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。該交易發(fā)生后，甲公司在乙公司董事會(huì)中派出一名代表。（2）2019年1月1日，甲公司普通股股票的收盤

25、價(jià)格為15元/股，原持有乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為3400萬元。（3）2019年9月，乙公司將其成本為1600萬元的某項(xiàng)商品以2200萬元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，至2019年年末已對(duì)外售出40%。（4）2019年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2700萬元，因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)其他權(quán)益工具600萬元，未發(fā)生其他導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。<1> 、根據(jù)資料一，判斷甲公司取得對(duì)乙公司的股權(quán)投資時(shí)應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。<2> 、根據(jù)資料一，編制甲公司與乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。<3> 、根據(jù)

26、資料二，判斷甲公司持有乙公司的股權(quán)投資是否發(fā)生減值，若未發(fā)生減值，請(qǐng)說明理由；若發(fā)生減值，請(qǐng)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。<4> 、根據(jù)資料三，判斷甲公司再次取得乙公司部分股權(quán)后應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。<5> 、根據(jù)資料三，編制甲公司所持有的對(duì)乙公司股權(quán)投資在2019年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 （答案中的金額單位用萬元表示，可供出售金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資均要求寫出明細(xì)科目）2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2015年12月31日，甲公司部審計(jì)部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問題并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。資料一：2015年7月1日，甲公

27、司以銀行存款3000萬元和一批庫(kù)存商品從C公司其他股東處受讓取得其60%的股份，該批庫(kù)存商品的公允價(jià)值為2000萬元，成本為1600萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8700萬元，公允價(jià)值為9000萬元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)所致，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，C公司采用直線法對(duì)其計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。當(dāng)日C公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為8700萬元。2015年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元（各月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)均衡），假定合并前雙方屬于同一集團(tuán)。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：2015年7月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5340貸：銀行存款 3000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交

28、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600貸：庫(kù)存商品 1600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 342貸：投資收益 （1200×6/12300/5×6/12）×60%342資料二：2015年10月2日，甲公司以銀行存款1300萬元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入D公司的股份5%，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用25萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1300投資收益 25貸：銀行存款 1325資料三：2015年11月1日，甲公司與G公司簽訂不可撤銷合同，約定在2016年2月1日向G公司銷售某型號(hào)的商品1000件，單價(jià)10萬元，若不能按期交貨，甲公司應(yīng)向G公司

29、支付350萬元的違約金。截至2015年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出1000件該型號(hào)的商品，但由于材料價(jià)格上漲，導(dǎo)致單位成本達(dá)到10.2萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200資料四：2015年12月1日，甲公司委托M公司代銷一批商品，共1000件，售價(jià)為500萬元，成本為400萬元，商品已于當(dāng)日發(fā)出。甲公司按銷售收入的10%支付M公司手續(xù)費(fèi)。2015年12月31日，甲公司收到M公司交來的代銷清單，列明已出售商品600件，甲公司向M公司開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未結(jié)清。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400貸：庫(kù)存

30、商品 400借：應(yīng)收賬款 51貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51資料五：2015年12月31日，甲公司與E公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將自用辦公樓整體出租給E公司使用，租期為3年，年租金為200萬元，2015年12月31日為租賃期開始日。假定該辦公樓為2013年12月20日購(gòu)建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，原值為3500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為35年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2015年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為4000萬元，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)成本 4000累計(jì)折舊 200貸：固定資產(chǎn) 3500公允價(jià)值變動(dòng)損益 700<1

31、> 、逐項(xiàng)判斷甲公司上述事項(xiàng)的處理是否正確，并說明理由；對(duì)于處理不正確的事項(xiàng)，編制更正的會(huì)計(jì)處理。答案部分一、單項(xiàng)選擇題1、正確答案 B答案解析 選項(xiàng)A，體現(xiàn)現(xiàn)值計(jì)量屬性；選項(xiàng)C，按照實(shí)際發(fā)生成本確定入賬價(jià)值，體現(xiàn)歷史成本計(jì)量屬性；選項(xiàng)D，持有至到期投資期末以攤余成本計(jì)量，不體現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量屬性。  初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)： 公允價(jià)值 公允價(jià)值持有至到期投資： 公允價(jià)值 攤余成本可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值 公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)： 公允價(jià)值 公允價(jià)值 （公允模式）點(diǎn)評(píng)以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債，均能體現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量屬性，常見的有：可供出售金融資產(chǎn)

32、的期末計(jì)量、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、公允價(jià)值模式核算的投資性房地產(chǎn)的期末計(jì)量、非貨幣性職工薪酬的計(jì)量等。該題針對(duì)“存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核2、正確答案 D答案解析 B公司因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益處置收入540初始入賬金額（45030）交易費(fèi)用1119（萬元）。點(diǎn)評(píng)本題是計(jì)算交易性金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益，即包括取得時(shí)的交易費(fèi)用和處置時(shí)的投資收益。本題的另一種算法，B公司因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益處置收入540處置時(shí)賬面價(jià)值500公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的金額80交易費(fèi)用1119（萬元）?？荚嚂r(shí)還可能涉與的提問方式有：（1）要求計(jì)算處置時(shí)的投資收益，則只考慮處置時(shí)

33、點(diǎn)，即處置價(jià)款處置時(shí)賬面價(jià)值±公允價(jià)值變動(dòng)損益（或處置價(jià)款初始入賬成本）；（2）要求計(jì)算處置時(shí)對(duì)損益的影響金額，就是將處置分錄中計(jì)入損益類科目的金額匯總計(jì)算。因處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益的處理，借貸方都是損益類科目，一增一減，不影響損益總額，所以處置損益處置價(jià)款賬面價(jià)值。該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的處置”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核3、正確答案 A答案解析 因?yàn)樵撛牧鲜菫樯a(chǎn)已簽訂銷售合同的產(chǎn)品而持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計(jì)算應(yīng)以合同售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，原材料的可變現(xiàn)凈值20×159520×1185（萬元）。點(diǎn)評(píng)原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品持有的，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為

34、基礎(chǔ)計(jì)算，即：原材料可變現(xiàn)凈值終端產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)終端產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)尚需發(fā)生的加工成本。本題因?yàn)橹灰笥?jì)算原材料期末的可變現(xiàn)凈值，所以不需要和成本比較計(jì)算減值，直接根據(jù)上述公式進(jìn)行計(jì)算即可，切勿混淆。另外，在客觀題中，計(jì)算為生產(chǎn)產(chǎn)品持有的材料減值金額時(shí)，可以直接根據(jù)材料的成本與可變現(xiàn)凈值的差額確定，也可以直接根據(jù)終端產(chǎn)品的成本與可變現(xiàn)凈值的差額確定，而不必先通過終端產(chǎn)品判斷材料是否減值，最終結(jié)果是一樣的；但主觀題中必須先按終端產(chǎn)品判斷材料是否減值，然后再按材料計(jì)算減值金額，主觀題中是有步驟分的，不能省略。該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核4、正確答案 C答案解析 本題考查具有融資性

35、質(zhì)的售后回購(gòu)的賬務(wù)處理，甲公司相關(guān)分錄為：2015年12月1日借：銀行存款 585貸：其他應(yīng)付款 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：發(fā)出商品 400貸：庫(kù)存商品 4002015年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4（520500）/5貸：其他應(yīng)付款 4點(diǎn)評(píng)售后回購(gòu)有兩種情況：<br />（1）回購(gòu)價(jià)不固定（常見的是按回購(gòu)日的公允價(jià)值回購(gòu)），則不具有融資性質(zhì)，此時(shí)按正常的銷售處理，通常在發(fā)出商品時(shí)要確認(rèn)收入；<br />（2）回購(gòu)價(jià)固定，則具有融資性質(zhì)，即本題情況，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購(gòu)價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購(gòu)期平均分?jǐn)偂?<b

36、r />考試中常見的是第二種情況，且很可能出現(xiàn)在主觀題中，常與日后調(diào)整事項(xiàng)、差錯(cuò)更正等集合出題。該題針對(duì)“售后回購(gòu)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核5、正確答案 A答案解析 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值1005550/（111%）/10000100.30.2111（萬元）分錄為： 借：在建工程 100.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.055貸：銀行存款 117.555借：在建工程 10貸：工程物資 10借：在建工程 0.5貸：應(yīng)付職工薪酬 0.3銀行存款 0.2借：固定資產(chǎn) 111貸：在建工程 111點(diǎn)評(píng)外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)），入賬價(jià)值購(gòu)買價(jià)款運(yùn)輸費(fèi)安裝工人工資領(lǐng)用材料成本領(lǐng)用

37、產(chǎn)品成本。5550元，題目條件說是“支付的運(yùn)輸費(fèi)價(jià)稅合計(jì)”，所以需要價(jià)稅分離，以計(jì)算出運(yùn)輸費(fèi)的金額；通常情況下，除非像本題一樣，題目條件明確告知，否則均視為是不含增值稅的價(jià)格。又因?yàn)?550的單位是元，而題目要求計(jì)算的是萬元，所以好需要將其金額換算成萬元，即5550/（111%）/10000。拓展：如果是2016年5月1日后購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)，則增值稅中的60%可于當(dāng)年抵扣，40%要留待第二年抵扣。同時(shí)領(lǐng)用原材料的，也需要轉(zhuǎn)出40%的進(jìn)項(xiàng)稅額，但增值稅不計(jì)入工程成本。即：借：在建工程貸：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40%的部分該題針對(duì)“外購(gòu)固定資產(chǎn)的一般處理

38、”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核6、正確答案 B答案解析 選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本；選項(xiàng)C，辭退福利均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D，職工退的，在正式退休之前，應(yīng)比照辭退福利處理，在正式退休之后，則應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。該題針對(duì)“職工薪酬的容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核7、正確答案 C答案解析 2015年度合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額（22001000）6002600（萬元）。點(diǎn)評(píng)母子公司之間發(fā)生的現(xiàn)金流量，在集團(tuán)角度看，視同沒有發(fā)生，所以在計(jì)算合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額時(shí)，要將母子公司之間的現(xiàn)金流量抵銷掉，即：合并報(bào)表列示金額母公司個(gè)別

39、報(bào)表數(shù)據(jù)子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)抵銷金額因此，2015年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額350012006004100（萬元）。該知識(shí)點(diǎn)的另一種考查方式，是給出母子公司之間的現(xiàn)金交易、子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金交易等，問哪些在合并現(xiàn)金流量表中反映，哪些不在合并現(xiàn)金流量表中反映。注意少數(shù)股東不屬于集團(tuán)，所以子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金交易，會(huì)影響集團(tuán)的現(xiàn)金流，所以要在合并現(xiàn)金流量表中反映，不需要抵銷；而母子公司之間的現(xiàn)金交易，要編制抵銷分錄，不在合并現(xiàn)金流量表中反映。該題針對(duì)“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核8、正確答案 C答案解析 負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額2000&

40、#215;0.68062000×6%×3.99271840.32（萬元），權(quán)益成分的公允價(jià)值21001840.32259.68（萬元），應(yīng)記入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”的金額20001840.32159.68（萬元）。分錄為：借：銀行存款 2100應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）159.68貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 2000其他權(quán)益工具 259.68如果存在發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)將發(fā)行費(fèi)用在權(quán)益成分和負(fù)債成分之間分?jǐn)偅粦?yīng)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。點(diǎn)評(píng)此類題目的關(guān)鍵在于負(fù)債成分公允價(jià)值的計(jì)算，負(fù)債成分的公允價(jià)值債券票面利息×年金現(xiàn)值系數(shù)債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（考試時(shí)

41、題目會(huì)直接給出相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)），權(quán)益成分的公允價(jià)值發(fā)行價(jià)格負(fù)債成分的公允價(jià)值?？荚囍谐Ｒ姷牧硪环N考查方式，是直接給出負(fù)債成分的公允價(jià)值，求權(quán)益成分的公允價(jià)值，比如2016年的單選題，此時(shí)題目更為簡(jiǎn)單，直接相減即可得到結(jié)果。該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核9、正確答案 C答案解析 選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，即出售，應(yīng)將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)款之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，取得收入記入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷成本記入其他業(yè)務(wù)成本。借：其他業(yè)務(wù)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷選項(xiàng)B，應(yīng)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，價(jià)款無法在二者之間分配的，全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；選項(xiàng)D

42、，無形資產(chǎn)的攤銷方法（使用壽命）至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。點(diǎn)評(píng)無形資產(chǎn)的攤銷額，應(yīng)按其用途確定歸屬，總結(jié)如下：（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本；（2）用于專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)，則攤銷額計(jì)入銷售費(fèi)用；（2）用于出租，則攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；（4）其他情況，通常計(jì)入管理費(fèi)用。該題針對(duì)“土地使用權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核10、正確答案 D答案解析 選項(xiàng)A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)D，計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）項(xiàng)目中。 貨

43、幣性項(xiàng)目（錢應(yīng)收持有至；應(yīng)付）的匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額，情況如下： 歷史成本計(jì)量的，不產(chǎn)生；存貨：記入資產(chǎn)減值損失；交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)損益；可供出售金融資產(chǎn)：其他綜合收益點(diǎn)評(píng)可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，匯兌差額計(jì)入其他綜合收益；為債務(wù)工具的，匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資屬于高頻考點(diǎn)，它的另一個(gè)?？键c(diǎn)，是減值損失轉(zhuǎn)回的處理，即其減值不能通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。該題針對(duì)“外幣折算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核二、多項(xiàng)選擇題1、正確答案 AC答案解析 資產(chǎn)支出包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)

44、帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。選項(xiàng)A，資本化部分只有外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額，區(qū)別于本幣專門借款。選項(xiàng)B，賒購(gòu)工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出；選項(xiàng)D，計(jì)提在建工程人員福利費(fèi)，沒有支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，也不屬于帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出。點(diǎn)評(píng)與此相關(guān)，除了資產(chǎn)支出的判斷外，考試中經(jīng)?？疾榈倪€有借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的判斷（多為客觀題）、以與暫停資本化的判斷（客觀題和主觀題均可能涉與，客觀題中多為文字表述）。借款費(fèi)用開始資本化，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。借款費(fèi)用暫停資本化，必

45、須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：發(fā)生非正常中斷（熟記常見的非正常中斷的例子）；中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月（必須是連續(xù)，不能是累計(jì)超過3個(gè)月）。該題針對(duì)“借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核2、正確答案 ABC答案解析 選項(xiàng)D，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。點(diǎn)評(píng)注意金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量區(qū)分為公允價(jià)值和攤余成本，但初始計(jì)量原則是一樣的，都是按公允價(jià)值初始計(jì)量，可以參考2017年教材137頁(yè)第三行。拓展：另一個(gè)關(guān)于初始計(jì)量易出錯(cuò)的容，是投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量，不論是成本模式還是公允價(jià)值模式計(jì)量，其初始計(jì)量都是實(shí)際成本，而成本模式和公允價(jià)值模式只是后續(xù)計(jì)

46、量方法。該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核3、正確答案 BCD答案解析 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益。授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，應(yīng)在客戶滿足條件兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)確認(rèn)收入。點(diǎn)評(píng)關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分，以文字性表述考查為主，但也可能涉與小型的計(jì)算題目，通常難度不大，只要掌握基本的處理原則即可。計(jì)算型題目中，易錯(cuò)點(diǎn)是積分兌換時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益金額的計(jì)算，轉(zhuǎn)銷的遞延收益兌換的積分?jǐn)?shù)×每一積分的公允價(jià)值，而是積分公允價(jià)值總額×兌換的積分?jǐn)?shù)/預(yù)計(jì)將兌換的積分總數(shù)，因?yàn)槿绻凑铡皟稉Q的積分?jǐn)?shù)×每一積分的公允價(jià)值”計(jì)算的話，則遞延收益的余額最終是無法結(jié)平的。獎(jiǎng)勵(lì)積分在生活中比較

47、常見，目前大部分商場(chǎng)、商店都會(huì)有會(huì)員卡，消費(fèi)一定金額就會(huì)給積分，以后消費(fèi)時(shí)可以抵付現(xiàn)金，這實(shí)際上就是獎(jiǎng)勵(lì)積分。該題針對(duì)“授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核4、正確答案 ABC答案解析 選項(xiàng)A是不高估資產(chǎn)，選項(xiàng)B是不低估負(fù)債，選項(xiàng)C是不高估資產(chǎn)、不低估費(fèi)用，所以ABC均體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)D屬于濫用會(huì)計(jì)政策，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。點(diǎn)評(píng)熟記常見的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的事例：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；（2）加速折舊方法的選擇；（3）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)；（4）發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)量；（5）遞延所得稅資產(chǎn)以未來可能取得的應(yīng)納稅所得額為限進(jìn)行確認(rèn)；（6）無法估計(jì)銷售退回可能性的銷售不確認(rèn)收入。該題針對(duì)“謹(jǐn)慎

48、性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核5、正確答案 ACD答案解析 選項(xiàng)B，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。點(diǎn)評(píng)此類題目，首先要熟悉資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算公式，即：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間可稅前扣除的金額負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間可稅前扣除的金額其次，認(rèn)真審題，看清題目條件中稅法對(duì)該事項(xiàng)的規(guī)定。選項(xiàng)，稅法規(guī)定該支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則未來期間可稅前扣除的金額是200萬元，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2002000；選項(xiàng)B，稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，也就是未來期間可稅前扣除的金額是0，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)5000500（萬元）；選項(xiàng)C，稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，稅法規(guī)定減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，所以原

49、材料的計(jì)稅基礎(chǔ)460萬元；選項(xiàng)D，稅法規(guī)定可于當(dāng)期扣除的職工薪酬為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，也就是未來期間可稅前扣除的金額是0，所以應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)2000200（萬元）。該題針對(duì)“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核6、正確答案 BC答案解析 選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)；選項(xiàng)C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。點(diǎn)評(píng)此類題目，一般是以單選題或多選題的形式考查，且通常是單項(xiàng)資產(chǎn)交換，只要交換雙方有一方的換出資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則其必然不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。另一種考查方式，是給出交換資產(chǎn)的價(jià)值以與涉與的補(bǔ)價(jià)，要求判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，此時(shí)的判斷依據(jù)是：支付的貨幣性

50、資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的貨幣性資產(chǎn)）<25%或：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值收到的貨幣性資產(chǎn)）<25%上述公式中的分子和分母都是不含增值稅的金額。該題針對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核7、正確答案 ABD答案解析 本題考核日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定與處理。選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（2）減值（3）購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)；（5）在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，提供

51、了新的或進(jìn)一步的證據(jù)點(diǎn)評(píng)日后期間審議通過的利潤(rùn)分配方案中，股利分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng)，而盈余公積的計(jì)提方案屬于調(diào)整事項(xiàng)；債務(wù)人的火災(zāi)發(fā)生在日后期間，是非調(diào)整事項(xiàng)，如果火災(zāi)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，則是調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。另外，要熟記非調(diào)整事項(xiàng)的常見情況（2017年教材362頁(yè)365頁(yè)）。該題針對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定與其處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核8、正確答案 BD答案解析 本題考核不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處

52、理。選項(xiàng)A，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資，不需要按公允價(jià)值重新計(jì)量剩余股權(quán)，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)C，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。點(diǎn)評(píng)該知識(shí)點(diǎn)在考試常以客觀題的形式出現(xiàn)，考生應(yīng)熟悉其處理原則。關(guān)鍵考點(diǎn)是選項(xiàng)C的容，切記差額是調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。另外，如果涉與計(jì)算型客觀題，通常是問合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整資本公積的金額，調(diào)整的金額=處置價(jià)款子公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)×處置比例；購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益與此類

53、似，則合并報(bào)表中調(diào)整資本公積的金額購(gòu)買價(jià)款子公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)×購(gòu)買比例。該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核9、正確答案 ABCD答案解析 本題考核受托代理業(yè)務(wù)的核算。點(diǎn)評(píng)民間非營(yíng)利組織在受托代理業(yè)務(wù)中僅僅起到“中介人”的作用，所以其不是最終的受益人，也沒有權(quán)利改變受托代理資產(chǎn)的用途，選項(xiàng)A、D正確；受托代理資產(chǎn)為貨幣資金的，可以在“銀行存款”、“現(xiàn)金”下邊設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目來核算，選項(xiàng)B正確。該題針對(duì)“受托代理業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核10、正確答案 ACD答案解析 選項(xiàng)B，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物，不屬于投資性房地產(chǎn)。圍屬于不屬于1.已出租的土地使用

54、權(quán)1.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)2.企業(yè)計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3.國(guó)家認(rèn)定的閑置土地3.已出租的建筑物4.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的4.董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議5.自用房地產(chǎn)6.作為存貨的房地產(chǎn)某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理能夠單獨(dú)計(jì)量確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)不能夠單獨(dú)計(jì)量不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?點(diǎn)評(píng)關(guān)于投資性房地產(chǎn)的圍界定，考試中多以單選題或多選題考查。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，對(duì)于非房

55、地產(chǎn)企業(yè)而言，是屬于投資性房地產(chǎn)；對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，屬于存貨?？荚囍?，沒有特別說明的，視為非房地產(chǎn)企業(yè)。特別注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物是不屬于投資性房地產(chǎn)的，對(duì)于非房地產(chǎn)企業(yè)而言，屬于固定資產(chǎn)；對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，屬于存貨。該題針對(duì)“投資性房地產(chǎn)的圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核三、判斷題1、正確答案 對(duì)答案解析 此題以客觀題掌握即可，原文在2017年教材173頁(yè)第35行。教材上的文字性表述，考試時(shí)可能出現(xiàn)在多選題或判斷題中，考前要熟讀這些容。該題針對(duì)“權(quán)益工具公允價(jià)值的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核2、正確答案 錯(cuò)答案解析 某項(xiàng)會(huì)計(jì)變更，難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用

56、未來適用法處理。 牢記會(huì)計(jì)估計(jì)變更：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（第2章）（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法。（第3章相關(guān)3項(xiàng)）（3）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。（4）可收回金額的確定。（5）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（第4章相關(guān)2項(xiàng)）（6）公允價(jià)值的確定。（7）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（第6章）（8）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。 （第13章）（9）建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。 （第14章）點(diǎn)評(píng)考試中經(jīng)常涉與要求區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更的題目，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的關(guān)鍵是估計(jì)

57、，比如固定資產(chǎn)折舊年限的變更，是因?yàn)楣烙?jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限變化了，與估計(jì)相關(guān)，所以是會(huì)計(jì)估計(jì)變更；而會(huì)計(jì)政策變更，是企業(yè)對(duì)一樣的交易或事項(xiàng)由原先的會(huì)計(jì)政策改為另一種會(huì)計(jì)政策，與估計(jì)無關(guān)，比如投資性房地產(chǎn)，之前是采用成本模式計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值模式計(jì)量了，則就是對(duì)一樣的事項(xiàng)改變了會(huì)計(jì)政策，所以屬于會(huì)計(jì)政策變更。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核3、正確答案 錯(cuò)答案解析 在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程的成本；而試車生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)以預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程的成本。 因?yàn)楣こ踢€沒達(dá)到可使用狀態(tài)。該題針對(duì)“出包方式建造的固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核4、正確答案 錯(cuò)答案解析 在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)包括在，調(diào)整與該商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組