新會計(jì)準(zhǔn)則對稅務(wù)會計(jì)的影響探析

1、新會計(jì)準(zhǔn)則對稅務(wù)會計(jì)的影響探析        財(cái)政部頒布了新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南,新準(zhǔn)則與原有的企業(yè)會計(jì)制度相比變化很大。由于我國目前稅務(wù)會計(jì)未從財(cái)務(wù)會計(jì)中分立,納稅人納稅義務(wù)的確定是以會計(jì)核算為基礎(chǔ)的,因而新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布必然會對企業(yè)的納稅調(diào)整乃至企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響,新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)要素計(jì)量以及存貨、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、證券投資等方面的重大變化,不可避免會涉及大量的納稅調(diào)整事項(xiàng),進(jìn)行納稅調(diào)整是稅收法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則相互分離的必然結(jié)果。 1 理論概述 1.1 稅務(wù)會計(jì)的概念 稅務(wù)會計(jì)是一個廣義的概念,它屬

2、于會計(jì)學(xué)體系的一個分支,但由于其性質(zhì)、核算對象、作用的獨(dú)特性,使其又同一般的會計(jì)有所區(qū)別,成為一門獨(dú)立學(xué)科。稅務(wù)會計(jì)是稅務(wù)管理活動的一個重要組成部分,是研究和處理稅款的會計(jì),它的研究對象是稅金及其運(yùn)動,從稅款形成開始,到稅款成為財(cái)政預(yù)算收入為止。稅金的活動過程涉及兩個方面:征稅的一方和納稅的一方,因此,專門進(jìn)行稅金核算的稅務(wù)會計(jì)包括征和納兩方面的會計(jì)核算,即稅收會計(jì)和納稅會計(jì)。因此,稅務(wù)會計(jì)是以稅收法令為準(zhǔn)繩,以貨幣為計(jì)量單位,以征納雙方為核算主體,運(yùn)用會計(jì)技術(shù)和理論及方法對稅務(wù)活動全過程的稅收資金進(jìn)行核算與控制,以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映稅收的實(shí)現(xiàn)和收繳情況,從而保證國家財(cái)政收入的一種管理活動

3、。 1.2 新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了修訂后的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則,并于2006年10月30日發(fā)布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。新會計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南于 2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。 新會計(jì)準(zhǔn)則與舊的相比更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。歸納而言有以下三個特點(diǎn)。 1)與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)處理方法上與國際會計(jì)準(zhǔn)則更加靠近。如:債務(wù)重組的利得由原來的計(jì)入資本公積改為計(jì)入當(dāng)期的損益,會計(jì)處理采納國際慣例所得稅處理,這將改變以往很多企業(yè)采用的應(yīng)付稅款法,新準(zhǔn)則規(guī)定采用遞延所得稅處理,引入工具會計(jì)準(zhǔn)則,首次引入了與國際準(zhǔn)則一致的分類和計(jì)量方法等。 2

4、)對會計(jì)信息的質(zhì)量要求更強(qiáng)調(diào)可靠性和相關(guān)性。新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的概念。引入公允價(jià)值計(jì)量要求對于非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具、基于股權(quán)的支付等,要求以公允價(jià)值計(jì)量,而對于投資性房地產(chǎn).引入了公允價(jià)值計(jì)量要求,對于債務(wù)重組和非貨幣性交易,由“以賬面價(jià)值為計(jì)量基準(zhǔn),不確認(rèn)收益”改為在符合一定的條件時(shí).以公允價(jià)值計(jì)量,收益計(jì)入利潤表。 3)自成體系,影響廣泛。建成后的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有業(yè)務(wù),自成體系,影響廣泛,規(guī)范性強(qiáng),可獨(dú)立實(shí)施。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與我國企業(yè)會計(jì)制度并行,而且互相補(bǔ)充,使我國會計(jì)體系更加完善,而且會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的能自動與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展同步,為規(guī)范會計(jì)行為,

5、提高會計(jì)信息質(zhì)量提供可操作性的規(guī)范和指導(dǎo)。 2 會計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)會計(jì)的差異分析 2.1 分析二者差異的意義 稅法相對于會計(jì)準(zhǔn)則而言,具有強(qiáng)制性和高度的權(quán)威性,能夠保證在編制的納稅申報(bào)表中提供更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在企業(yè)納稅真實(shí)的前提下,只要弄清會計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異,并采取適當(dāng)?shù)霓k法進(jìn)行調(diào)節(jié),稅法對會計(jì)信息的質(zhì)量具有保護(hù)和監(jiān)督作用;若在企業(yè)納稅失實(shí)的情況下,企業(yè)若少報(bào)盈利水平、偷逃稅,必須承擔(dān)民事與刑事責(zé)任;企業(yè)若虛報(bào)盈利水平,企業(yè)所得稅法更多地要求按照確定的、合理的經(jīng)營損益應(yīng)納稅額,這就從源頭上防止了不確定的、人為判斷的損益的計(jì)入,在編制的納稅申報(bào)表上提供更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。另外,對二者差異的研究

6、,還能促進(jìn)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的良性互動、共同發(fā)展,促進(jìn)我國的企業(yè)所得稅法不斷完善,與相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互協(xié)調(diào),有利于推動稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展和稅法的完善。 2.2 二者的差異所在 會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作,是為衡量企業(yè)經(jīng)營狀況而服務(wù)的,而稅法則是國家憑借權(quán)力,按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn),無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣而形成的特定的分配方式或分配關(guān)系,是為了國家行使其職能而設(shè)立的。兩者不同的側(cè)重點(diǎn),注定了存在差異的必然性。 1)目的不同。會計(jì)的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績情況,更好地為會計(jì)信息者提供重要的信息。稅法則是考慮到國家的財(cái)政收入,從而依據(jù)自身

7、的強(qiáng)制性、無償性、固定性而進(jìn)行的征收。由于目的的差異性,致使會計(jì)與稅法之間的差異性不可避免。 2)原則的不同。由于前兩者存在的差異,導(dǎo)致兩者所遵循的原則也存在著很大的差異。相比兩者,稅法也遵循一些會計(jì)原則,但是稅法也應(yīng)遵循特有的原則,即法定原則、稅收公平原則等,因而與某些會計(jì)原則有所區(qū)別。如成本原則。會計(jì)上企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定之外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值;稅法上企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。 3)基本前提不

8、同。會計(jì):會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量;稅法:納稅主體:指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或人),會計(jì)分期:雙方的差異導(dǎo)致稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異時(shí)間性差異和永久性差異,記賬真實(shí)性上:納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)定對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 4)核算內(nèi)容的不同。應(yīng)納稅額是依據(jù)收入總額,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額而核算的。由于會計(jì)與稅法在收入、成本費(fèi)用、減免稅項(xiàng)目的確認(rèn)以及項(xiàng)目的可扣性、扣除時(shí)間的不同,從而導(dǎo)致了會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異的產(chǎn)生。 1        

9、0;3 新準(zhǔn)則對稅務(wù)會計(jì)的影響 3.1 對稅務(wù)模式選擇的影響 隨著我國加入世貿(mào)組織,競爭日益激烈,組建雄厚資本的大型集團(tuán)成為趨勢。因此企業(yè)的組織形式向股權(quán)分散的股份制企業(yè)。而股權(quán)分散的股份制企業(yè)為,更加遵循公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。為投資人提供決策有用的信息,成為財(cái)務(wù)會計(jì)的主要目標(biāo)。新會計(jì)準(zhǔn)則的一個舉措是先在上市公司中執(zhí)行,這表現(xiàn)新會計(jì)準(zhǔn)則的一大目的是為了更好地服務(wù)于投資者眾多股民,減小資本市場的信息不對稱現(xiàn)象,增加資本市場的有效性。這與稅法的為了實(shí)現(xiàn)國家稅收的完全站在國家的權(quán)益角度的立場是不同的。因此,會減小稅法對會計(jì)的影響。 新會計(jì)準(zhǔn)則極其重視對公允價(jià)值的衡量。雖然當(dāng)前公允價(jià)值的衡量有很多理論進(jìn)行支撐

10、,但是不可避免地,公允價(jià)值還會受到很多人為主觀因素的影響。而稅法處于保證國家稅收的強(qiáng)制性目的,是很難接受公允價(jià)值的人為操作空間,一定會以很嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。結(jié)果一定會造成稅法對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度越來越小,即向英美模式靠近。 3.2 對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響 公允價(jià)值是目前國際流行的計(jì)量屬性,但在我國市場經(jīng)濟(jì)尚未健全和規(guī)范情況下,前些年出現(xiàn)了較多人為操縱利潤現(xiàn)象。財(cái)政部2001年修改會計(jì)準(zhǔn)則和制定企業(yè)會計(jì)制度對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理,都采取盡量回避“公允價(jià)值”而改用賬面價(jià)值的做法。但是稅法上即使在沒有可比市價(jià)情況下,對關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也必須用“獨(dú)立交易原則”確定“公平成交價(jià)格”;同時(shí),稅收上要求

11、將非貨幣性交易(包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資)和債務(wù)重組中的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等業(yè)務(wù),分解為資產(chǎn)買賣交易,要確認(rèn)交易損益,對債務(wù)重組中和非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)要按公允價(jià)值確定資產(chǎn)成本,這與會計(jì)制度限制公允價(jià)值使用形成差異。 新會計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量模式,即成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性,實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化,譬如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等資產(chǎn)計(jì)價(jià),新修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。在稅法上,債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步,即債務(wù)人清償債務(wù)的金額,包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額,