對(duì)我國(guó)增值稅類型選擇的思考

1、對(duì)我國(guó)增值稅類型選擇的思考對(duì)我國(guó)增值稅類型選擇的思考發(fā)布時(shí)間2000年07月24日劉立棟1994年我國(guó)進(jìn)行了以增值稅為核心的稅制改革新稅制運(yùn)行幾年來(lái)取得了一定的成績(jī)初步達(dá)到了改革目標(biāo)但是對(duì)新稅制的改進(jìn)與完善建議也從未間斷其中新稅制實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅更是頗受非議一些人主張進(jìn)一步改革增值稅制把生產(chǎn)型增值稅改為收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅本文僅就現(xiàn)階段我國(guó)為什么要選用生產(chǎn)型而不能采用收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅談些看法一增值稅的類型及其根本區(qū)別從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)對(duì)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)

2、價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理國(guó)際上通行的規(guī)定是對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅；對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣生產(chǎn)型增值稅稅基最大收入型增值稅次之消費(fèi)型增值稅最小從不同類型增值稅稅基可以看出生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定及時(shí)取得但他在一定程度上存在重復(fù)課稅導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除每次扣除額與其折舊額相配比

3、它能夠避免重復(fù)課稅符合增值稅的理論要求但是增值稅分子扣除額統(tǒng)一計(jì)算而且收入型增值稅不能以發(fā)票抵扣制度管理結(jié)合消費(fèi)型增值稅明細(xì)表將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除搬遷避免了重復(fù)課稅有利于鼓勵(lì)廠商投資因而備受西歐各國(guó)推崇但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財(cái)政收入銳減二生產(chǎn)型增值稅是我國(guó)增值稅類型的現(xiàn)實(shí)選擇（一）我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費(fèi)型增值稅優(yōu)越但為什么我國(guó)對(duì)其如此器重雖倍受指責(zé)仍不改初衷呢筆者認(rèn)為這與我國(guó)90年代的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是分不開的同時(shí)在短時(shí)間內(nèi)我國(guó)尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費(fèi)型增值稅的條件生產(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入增強(qiáng)中央的宏

4、觀調(diào)控能力由于外購(gòu)固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費(fèi)的貨物從整個(gè)社會(huì)來(lái)看這部分用于課稅的基礎(chǔ)價(jià)值大體上相當(dāng)于按產(chǎn)品流量法計(jì)算的一國(guó)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品流量的貨物總價(jià)值或者大體上能相當(dāng)于按所得或成本法計(jì)算的生產(chǎn)要素所得的總和這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點(diǎn)在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入或者說(shuō)同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得從而保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定自改革開放以來(lái)我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重不斷下降從1979年的31下降到1993年的13年均下降1.2同期中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重也不斷下滑1993年僅為33.7%中央財(cái)力非常有限相

5、伴而來(lái)的是中央財(cái)政赤字壓力陡增國(guó)債規(guī)模不斷擴(kuò)大1996年國(guó)債發(fā)行額達(dá)到1967.4億元占當(dāng)年財(cái)政支出的21.32%占中央財(cái)政支出額的55.61致使中央宏觀調(diào)控能力非常有限這在我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中顯得非常突出為此1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力而生產(chǎn)型增值稅正是為達(dá)到該目的而使用的手段之一在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)條件下投資規(guī)模不斷擴(kuò)大采用消費(fèi)型增值稅顯然難以達(dá)到上述目的據(jù)測(cè)算如果我國(guó)采用消費(fèi)型增值稅1995年因提高固定資產(chǎn)所含稅額2825.4億元占當(dāng)年財(cái)政收入6187.7億元的45.6即使允許抵扣1/3也足以使當(dāng)年國(guó)債發(fā)行額翻一番這是我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)

6、形勢(shì)所不能承受的2生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹抑制非理性投資生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅在一定程度上存在重復(fù)課稅抑制固定資產(chǎn)投資這是它的主要缺陷但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點(diǎn)在投資領(lǐng)域我國(guó)歷來(lái)存在普遍的軟預(yù)算約束它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資這種投資膨脹又常常成為我國(guó)通貨膨脹的先導(dǎo)即構(gòu)成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹針對(duì)這種經(jīng)濟(jì)過(guò)熱過(guò)去我國(guó)通常采用“一刀切”的辦法經(jīng)濟(jì)膨脹在短時(shí)期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)“硬著陸”從而造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的巨大損失和浪費(fèi)近年來(lái)我國(guó)投資體制進(jìn)行了一系列改革推行了諸如項(xiàng)目資本金制度、項(xiàng)目備案登記制度等一系列新舉措但是說(shuō)根本改變了投資

7、軟約束的狀況還為時(shí)過(guò)早因而與軟約束投資機(jī)制相伴而生的“投資饑渴癥”及非理性投資還將長(zhǎng)期存在90年代中期我國(guó)新一輪經(jīng)濟(jì)過(guò)熱興起抑制投資膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活的重點(diǎn)在這個(gè)背景下1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅從而為我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度性基礎(chǔ)自1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)以來(lái)全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)走軟受此影響我國(guó)出口增長(zhǎng)速度明顯回落影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度為此中央政府增加增加投資擴(kuò)大內(nèi)需擬投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)生產(chǎn)型增值稅對(duì)此是否有所影響呢首先政府這次投資的重點(diǎn)集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)如交通運(yùn)輸、電力、郵電通訊、勘探采礦等這些產(chǎn)業(yè)大多不在現(xiàn)行增值稅征管范圍之內(nèi)若非擴(kuò)大征稅范圍采納生產(chǎn)型還是消費(fèi)型增值稅對(duì)其影響

8、不大其次這次政府?dāng)U大投資有一部分發(fā)生在制造業(yè)領(lǐng)域內(nèi)生產(chǎn)型增值稅對(duì)其是有一定影響的但它影響的并非有效投資相反它阻止了非理性投資從而有利于資源的合理配置最后從稅務(wù)籌劃方面看生產(chǎn)型增值稅促使企業(yè)多搞更新改造少搞基本建設(shè)真正轉(zhuǎn)變觀念走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路徹底實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變3生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)隨著國(guó)有企業(yè)改革力度的加大“下崗”已不再是一個(gè)陌生的話題我國(guó)失業(yè)率迅速爬升1996年失業(yè)率為6一九九七年失業(yè)率為7而1998年將有更大的突破據(jù)我國(guó)著名勞動(dòng)力專家馮蘭瑞預(yù)測(cè)目前我國(guó)社會(huì)綜合失業(yè)率已高達(dá)22當(dāng)然這包括了大量的農(nóng)村富余勞動(dòng)力大量失業(yè)人口的存在加劇了社會(huì)的不穩(wěn)定于是“再就業(yè)”成為1998年政府工

9、作的重中之重時(shí)下生產(chǎn)型增值稅對(duì)擴(kuò)大就業(yè)是大有作為的它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張從而便于擴(kuò)大就業(yè)從目前的再就業(yè)工程看下崗人員除從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)來(lái)大多進(jìn)入了私營(yíng)企業(yè)及其它中小型企業(yè)而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)可見(jiàn)生產(chǎn)型增值稅為解決下崗職工再就業(yè)緩解就業(yè)壓力提供了制度性保證無(wú)疑是符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的4選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國(guó)目前的稅收征管水平?jīng)Q定的長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)稅收征管采用政治動(dòng)員的方法輔之以專管員管戶的落后模式征管效率非常低下近年來(lái)我們對(duì)征管體制進(jìn)行了改革加強(qiáng)稅務(wù)干部培訓(xùn)注重提高稅務(wù)人員素質(zhì)購(gòu)置了

10、一批較先進(jìn)的征管設(shè)備征管水平有了一定提高但是由于征管體制改革不徹底征管模式比較落后相關(guān)配套措施跟不上征管水平難以在短時(shí)間內(nèi)迅速改觀同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)小規(guī)?；\(yùn)營(yíng)也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一中國(guó)國(guó)有企業(yè)上萬(wàn)個(gè)其他企業(yè)更是數(shù)不勝數(shù)但是單個(gè)企業(yè)規(guī)模極不經(jīng)濟(jì)效益低下稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)如此眾多的經(jīng)濟(jì)核算主體顯得無(wú)能為力特別是很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全納稅意識(shí)淡薄更增加了征管難度選擇消費(fèi)型、收入型增值稅稅款抵扣業(yè)務(wù)相當(dāng)復(fù)雜再面對(duì)如此眾多的納稅人我國(guó)現(xiàn)有征管水平難以應(yīng)付1994年以來(lái)我國(guó)在部分城市進(jìn)行了申報(bào)、代理、稽查三位一體征管模式的試點(diǎn)試圖提高我國(guó)低下的征管效率但是由于納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅務(wù)中介素質(zhì)不高、稽核能力有

11、限而陷入困境其一居民納稅意識(shí)淡薄建國(guó)后我國(guó)流行的非稅論及長(zhǎng)期實(shí)行的低工資制使居民對(duì)稅收非常陌生；同時(shí)稅法宣傳也明顯不足其二現(xiàn)行稅務(wù)中介素質(zhì)欠佳現(xiàn)在我國(guó)主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)其執(zhí)業(yè)人員大都持有相關(guān)專業(yè)資格證書但由于缺乏健全的再教育機(jī)制職業(yè)人員專業(yè)知識(shí)更新慢很難跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要其職業(yè)道德素質(zhì)也令人擔(dān)憂全國(guó)現(xiàn)有上述三類事務(wù)所上萬(wàn)家行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)基本呈現(xiàn)無(wú)序化狀況某些事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員拉到并籠絡(luò)客戶違規(guī)操作按照客戶要求審核帳表從而使虛假會(huì)計(jì)信息合法化稅務(wù)師大多為前稅務(wù)官員他們深知稅制的缺陷、稅務(wù)征管及稽核的漏洞在稅務(wù)代理過(guò)程中為客戶大肆偷漏稅款其三稅務(wù)稽核能力明顯

12、不足由于稅務(wù)監(jiān)管人員素質(zhì)不高稽核水平上不去同時(shí)由于地區(qū)封鎖難以實(shí)現(xiàn)信息共享全面稅務(wù)稽查也就成為空談以這種征管模式應(yīng)付生產(chǎn)型增值稅尚且不足則更難以適應(yīng)收入型和消費(fèi)型增值稅總之在短時(shí)間內(nèi)我國(guó)應(yīng)繼續(xù)沿用生產(chǎn)型增值稅這符合我國(guó)的國(guó)情但這并不是說(shuō)我國(guó)現(xiàn)有增值稅制是完美無(wú)缺的相反我國(guó)現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅還存在許多不盡如人意的地方還需要不斷改革和完善以適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r（二）對(duì)推崇在我國(guó)現(xiàn)階段采用消費(fèi)型增值稅觀點(diǎn)的看法一些作者推崇在我國(guó)立即采用消費(fèi)型增值稅頗有代表性的論據(jù)就是世界上實(shí)行增值稅的大部分國(guó)家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家以及韓國(guó)、秘魯、墨西哥等國(guó)均采用消費(fèi)型增值稅只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行收

13、入型和生產(chǎn)型增值稅并引用國(guó)際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部副部長(zhǎng)愛(ài)倫·泰特所說(shuō)的“凡是不徹底的增值稅都會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題”作為否定我國(guó)現(xiàn)階段采用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)似乎只要實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅我國(guó)增值稅制就完美無(wú)缺了筆者認(rèn)為這種論據(jù)是缺乏說(shuō)服力的一個(gè)國(guó)家在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段采用何種經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)行何種稅收方式最重要、最根本的依據(jù)就是本國(guó)的國(guó)情和政府財(cái)力時(shí)下財(cái)政狀況拮據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不佳這就決定了別的體制改革方案多為用錢的方案用錢去換取一個(gè)結(jié)構(gòu)合理用錢去換取一個(gè)社會(huì)穩(wěn)定相比之下稅制改革方案只能是增收的方案任何減收的方案都是不切實(shí)際的注定行不通的增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題也是如此稅制改革效果如何收入是第一個(gè)衡

14、量標(biāo)準(zhǔn)一切從國(guó)情出發(fā)這是增值稅轉(zhuǎn)型、完善面臨的最大國(guó)情至于別國(guó)如何如何我們只能借鑒不能照搬如果按照某些作者的這種觀念美國(guó)這一當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)至今未實(shí)行增值稅豈不是經(jīng)濟(jì)上落后于美國(guó)的其他國(guó)家實(shí)行增值稅均是不合適的了中國(guó)經(jīng)濟(jì)就象一艘巨大的“航空母艦”其航向的調(diào)整及航速的加快不是可以一步到位的必須有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的過(guò)渡期；這一過(guò)渡期不是幾個(gè)月也不是一年、兩年而是需要較長(zhǎng)時(shí)期特別是考慮到我國(guó)幅員遼闊各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡立即采用消費(fèi)型增值稅是不現(xiàn)實(shí)的（三）對(duì)采用收入型增值稅的利弊分析增值稅由生產(chǎn)型一步轉(zhuǎn)向消費(fèi)型難度很大有的作者提出可先由生產(chǎn)型過(guò)渡為收入型最終轉(zhuǎn)為消費(fèi)型并認(rèn)為這才是積極穩(wěn)妥的辦法有的作者干脆

15、提出收入型增值稅是我國(guó)理想的增值稅類型其論據(jù)大致有實(shí)行收入型增值稅將會(huì)刺激投資、鼓勵(lì)新技術(shù)的使用、有利于保持稅收的“中性原則”優(yōu)化社會(huì)資源配置效率這種觀點(diǎn)確有可取之處從理論上可以消除增值稅的重復(fù)課稅問(wèn)題但從技術(shù)操作上分析并不科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)是不可取的收入型增值稅允許外購(gòu)固定資產(chǎn)分期扣稅或按折舊額扣稅實(shí)際上折舊額的計(jì)算和扣除是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題難以嚴(yán)格控管其一企業(yè)固定資產(chǎn)形態(tài)各不相同有的是作為生產(chǎn)用購(gòu)進(jìn)的有的則是用于消費(fèi)和福利后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內(nèi)實(shí)際工作中不少時(shí)候生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)無(wú)論是實(shí)物形態(tài)上或是價(jià)值形態(tài)上都是難以嚴(yán)格區(qū)分的就是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)有時(shí)也同時(shí)為多家納稅人共同使用

16、在股份制大面積推行核算單位劃小的情況下出現(xiàn)的更多其二固定資產(chǎn)使用年限長(zhǎng)短不一折舊率高低不等折舊方法也不相同企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定企業(yè)可以按照規(guī)定選擇具體折舊方法和確定加速折舊的幅度這種情況下要準(zhǔn)確、快捷的計(jì)算折舊額公平企業(yè)間的稅負(fù)十分困難收入型增值稅為現(xiàn)代稅收的簡(jiǎn)便原則、效率原則所不容需要特別強(qiáng)調(diào)的是增值稅的三種類型并不存在必然聯(lián)系更不存在生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型必須經(jīng)過(guò)收入型這一過(guò)渡期主張?jiān)鲋刀惙植睫D(zhuǎn)型并沒(méi)有充分的理論依據(jù)其在技術(shù)上和操作上增加了增值稅規(guī)范的難度對(duì)這個(gè)問(wèn)題必須澄清否則增值稅的轉(zhuǎn)型問(wèn)題要走彎路國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家很多計(jì)有110個(gè)但采用收入型的很少其中原因就在于此三進(jìn)一步完善我國(guó)的生產(chǎn)型增值

17、稅以利于由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的過(guò)渡我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅有待完善其缺陷體現(xiàn)在兩個(gè)方面一方面是生產(chǎn)型增值稅固有的缺陷如重復(fù)課稅、抑制投資等另一方面是我國(guó)增值稅制度運(yùn)行中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題如征稅范圍狹窄、納稅人劃分對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾等當(dāng)前我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制強(qiáng)化稅收征管；同時(shí)要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)硬化投資約束為生產(chǎn)型增值稅過(guò)渡到消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件1進(jìn)一步完善增值稅制首先是要擴(kuò)大征稅范圍從國(guó)際上一些國(guó)家增值稅的征稅范圍來(lái)看大部分國(guó)家實(shí)行的增值稅是比較徹底的如韓國(guó)把農(nóng)、林、漁業(yè)房地產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)餐飲業(yè)旅游業(yè)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、交通業(yè)租賃業(yè)、代理業(yè)、中介和委托服務(wù)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)均列入增值稅的征稅范圍又如加拿大、英國(guó)、法國(guó)、日

18、本就把勞務(wù)服務(wù)全部列入增值稅征稅范圍我國(guó)能否把營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍是一個(gè)值得考慮的問(wèn)題至少應(yīng)該考慮把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)（相當(dāng)一部分是為生產(chǎn)服務(wù)的）列入增值稅的征稅范圍全面實(shí)行增值稅的好處是有利于增值稅制的推行和稅務(wù)管理有利于制止逃稅行為的發(fā)生有利于組織財(cái)政收入有利于克服重復(fù)征稅的行為體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則其次是要合理界定并規(guī)范小規(guī)模納稅人的行為小規(guī)模納稅人的問(wèn)題已經(jīng)干擾了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家對(duì)小企業(yè)大多都采用了簡(jiǎn)易的辦法征稅但由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)小規(guī)?；\(yùn)行按現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)劃分的小規(guī)模納稅人眾多其經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)較大而且小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已視同于稅率（增值

19、稅相當(dāng)于銷售稅）稅率的不同產(chǎn)生了增值稅不含稅價(jià)格的扭曲小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重這致使他們逆增值稅設(shè)計(jì)思想而行這樣增值稅的有效運(yùn)行自然就變的困難了要解決這個(gè)問(wèn)題一是要降低小規(guī)模納稅人的征稅率減輕稅收歧視引導(dǎo)他們按增值稅的設(shè)計(jì)思路辦事；二是要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理規(guī)范其帳務(wù)處理使其逐步轉(zhuǎn)化為一般納稅人如有必要可以采取會(huì)計(jì)代辦與稅務(wù)代理相結(jié)合的辦法規(guī)范其行為小規(guī)模納稅人問(wèn)題的處理不是一定要消滅小規(guī)模納稅人而是要將其活動(dòng)限制在不影響增值稅制正常運(yùn)行的范圍內(nèi)2強(qiáng)化稅收征管由于征管水平的限制我國(guó)目前被迫采用了生產(chǎn)型增值稅；同樣是由于征管水平的問(wèn)題致使我國(guó)增值稅制在運(yùn)行中漏洞百出要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正

20、常運(yùn)轉(zhuǎn)要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的過(guò)渡我們必須加強(qiáng)稅收征管切實(shí)提高征管水平3實(shí)現(xiàn)全面的增值稅管理國(guó)際增值稅專家認(rèn)為增值稅發(fā)票雖然是增值稅制度的核心、是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅的重要工具但不能過(guò)分夸大其作用增值稅的管理不能僅靠一張發(fā)票必須進(jìn)行全面的管理與控制即要對(duì)納稅人的資格認(rèn)定稅務(wù)登記、日常購(gòu)銷狀況的會(huì)計(jì)帳簿、資金往來(lái)帳戶、發(fā)票開具、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)毫無(wú)疑問(wèn)我國(guó)應(yīng)將增值稅征管的重點(diǎn)放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面而不是過(guò)多去查驗(yàn)增值稅發(fā)票查驗(yàn)增值稅發(fā)票雖然很重要也很有效但關(guān)鍵是應(yīng)有的放矢即查驗(yàn)增值稅發(fā)票應(yīng)在充分掌握了有關(guān)稅收信息覺(jué)得存在可疑之處的

21、情況下進(jìn)行搞“張張驗(yàn)審票票過(guò)關(guān)”看來(lái)既無(wú)必要也不太可能總而言之我國(guó)的增值稅的征管應(yīng)實(shí)現(xiàn)由“治標(biāo)”到“治本”、由被動(dòng)到主動(dòng)、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變4充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)代理等機(jī)構(gòu)的作用一個(gè)簡(jiǎn)便、高效而又嚴(yán)密的增值稅制度應(yīng)建立在比較完備的銀行結(jié)算體系和較為發(fā)達(dá)的稅務(wù)代理社會(huì)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)之上增值稅的國(guó)際實(shí)踐表明委托銀行征稅增值稅及通過(guò)稅務(wù)代理等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理增值稅納稅事務(wù)將是十分簡(jiǎn)便、有效和成功的做法銀行作為專門代理貨幣收付業(yè)務(wù)的職能部門在稅款的征集、儲(chǔ)存、解交等方面較稅務(wù)機(jī)關(guān)更為簡(jiǎn)捷、便利、更具優(yōu)勢(shì)；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在辦理增值稅等稅收事務(wù)性工作則