探析新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的所得稅差異(一)(20211109161447)

1、探析新舊企業(yè)會計準(zhǔn)那么的所得稅差異 一 【提要】完整的新會計準(zhǔn)那么體系由 1 項根本會計準(zhǔn)那么、 38項具體會計 準(zhǔn)那么和 2 項會計科目、會計報表規(guī)定組成。所得稅準(zhǔn)那么是新準(zhǔn)那么體系 中實施難度最大的準(zhǔn)那么之一。與現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法相比該準(zhǔn)那么的理 念有重大變化。參照IAS12的規(guī)定，強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和資產(chǎn)負(fù)債表 觀的理念。以利潤總額為根底調(diào)整假設(shè)干工程后求得所得稅費用的計算 根底按資產(chǎn)負(fù)債表觀調(diào)整利潤總額 。對新舊企業(yè)會計準(zhǔn)那么的所得稅差 異進(jìn)行詳盡探討對于做好新舊準(zhǔn)那么下所得稅核算和列報的銜接以及 準(zhǔn)確執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)那么將具有一定意義。 我公司多年以來與國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)一樣，一直采用應(yīng)

2、付稅款法核算 所得稅。按照新舊企業(yè)會計準(zhǔn)那么銜接相關(guān)規(guī)定，原采用應(yīng)付稅款法核 算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日，應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價 值，然后計算確定計稅根底，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時調(diào)整 盈余公積和未分配利潤。實際執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么時，其最大的難點是分 項確認(rèn)因會計準(zhǔn)那么與稅收制度規(guī)定不同而形成的暫時性差異?，F(xiàn)探討 并列示如下。1 所得稅會計處理方法的差異1新企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，所得稅只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算 和處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是把本期由于暫時性差異而產(chǎn)生的影響 納稅的金額，保存到這一差異發(fā)生相反變化的期間予以注銷，當(dāng)稅率 變動或開征新稅時，需要按新的稅率對資產(chǎn)負(fù)債

3、表中遞延稅款余額進(jìn) 行調(diào)整，客觀反映稅率變動而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。 其特點是注重暫時性差異；強調(diào)資產(chǎn)，負(fù)債觀；以資產(chǎn)負(fù)債表中的資 產(chǎn)和負(fù)債工程為著眼點，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債工程的賬面金額與其計 稅根底之間的暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。(2) 原企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法 (又分為 遞延法和利潤表債務(wù)法 )進(jìn)行核算和處理，我國大多數(shù)企業(yè)一般采用應(yīng) 付稅款法。應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差 異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用， 本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。 時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額，在會計報表上不反映為一項資產(chǎn) 或負(fù)債。

4、利潤表債務(wù)法的特點是注重時間性差異； 強調(diào)收入， 費用觀； 以利潤表中的收入和費用為著眼點，逐一確認(rèn)收入和費用工程在會計 和稅法上的時間性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅債務(wù)或資產(chǎn)。(3) 利潤表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當(dāng)期的影響，不能直接反映 對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表 債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù) 債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè) 當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的工程往往在同一或不同的會計期間直 接計人權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接

5、計人權(quán)益。 2差異的定義不同(1) 新企業(yè)會計準(zhǔn)那么首次定義了暫時性差異。暫時性差異，從資產(chǎn)和負(fù) 債看，是一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的計稅根底和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面 價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收 回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。(2) 原準(zhǔn)那么規(guī)定了時間性差異。時間性差異是應(yīng)稅收益和會計收益的差 額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因 是由于會計準(zhǔn)那么或會計制度與稅法在收入與費用確認(rèn)和計量的時間上 存在差異。(3) 時間性差異一定是暫時性差異， 但暫時性差異并不都是時間性差異。 以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：子公司、聯(lián)營企業(yè) 或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào) 整；購置法企業(yè)合并的購置本錢，根據(jù)所取得的可識別資產(chǎn)和負(fù)債的 公允價值分配計入這些可識別資產(chǎn)和負(fù)債， 而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整(4) 有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：作為報告企業(yè)整體組成 局部的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；資產(chǎn)和 負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅根底。3對差異的分類不同 (1)新企業(yè)會計準(zhǔn)那么僅定義了暫時性差異，并將暫時性差異進(jìn)一步分為 應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應(yīng)納稅暫時性差異，是指在 確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)