注冊會計師《會計》學習筆記-第十六章債務(wù)重組01

1、 高頓財經(jīng)CPA培訓中心第十六章債務(wù)重組（一）本章考情分析本章闡述債務(wù)重組的會計處理。近3年考題分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點：（1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)對利潤總額的影響；（2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）債務(wù)重組的概念；（2）各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理；（3）各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理；（4）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出主觀題。2015年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成

2、的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?！纠}多選題】2015年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免80萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還 D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E.以400萬元現(xiàn)金償還【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁

3、定作出的讓步的事項。選項C和D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組處理。（三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得(差額）2.債權(quán)人的會計處理借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提

4、了壞賬準備。【例題】甲企業(yè)于2015年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2015年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準備?！窘馕觥浚?）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得30 00

5、0（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款 204 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 000 壞賬準備20 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000假如甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了40 000元壞賬準備甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款 204 000 壞賬準備40 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 資產(chǎn)減值損失10 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理如下圖所示：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)

6、當分別不同情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù) “收入”準則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將其他綜合收益和“資本公積其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司

7、進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格（不含增值稅額）為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（）。（2012年）A.15萬元B.100萬元 C.150萬元 D.200萬元【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值600-付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和增值稅銷項稅額500×1.17=15（萬元）。2.債權(quán)人的會計處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出

8、債務(wù)重組損失（借方差額） 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示1】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“投資收益”科目的借方?！咎崾?】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“管理費用”科目?！窘滩睦?6-1】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×7年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000

9、元，實際成本為120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50 000元的壞賬準備。（1）甲公司的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 200 000 增值稅銷項稅額 34 000（200 000×17%） 債務(wù)重組利得 116 000應(yīng)作會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 34 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 116 000借：主營

10、業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000在本例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。（2）乙公司的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額 350 000減：受讓資產(chǎn)的公允價值 200 000 增值稅進項稅額34 000差額 116 000減：已計提壞賬準備 50 000債務(wù)重組損失 66 000應(yīng)作會計分錄如下：借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額) 34 000 壞賬準備50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失66 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000假如乙公司向甲公司單獨支付增值稅（1）甲公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 350 000 銀行存款34 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 34 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 150 000借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000（2）乙公司的賬務(wù)處理：借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額) 34 000 壞賬準備50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 100 000 貸：應(yīng)收賬款 350