基礎(chǔ)會計學--02會計科目、會計賬戶和復式記賬

1、基礎(chǔ)會計 1.會計的特點及定義？ 2.會計的對象及涉及的階段？ 3.會計的基本前提？課前回顧第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬 第一節(jié) 資金平衡原理 第二節(jié) 會計科目 第三節(jié) 會計賬戶 第四節(jié) 復式記賬第一節(jié) 資金平衡原理一、資金平衡關(guān)系 資金的存在和分布形態(tài)（資金運用）及資金的取得渠道（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側(cè)面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。 資金來源 資金使用 股東投資 200 000 固定資產(chǎn) 80 000 銀行貸款 200 000 材料采購 120 000 本年利潤 100 000 銀行存款 300 000 小計 500 000 小計 500 000第一節(jié)

2、 資金平衡原理二、會計要素（一）會計要素的概念及其構(gòu)成 對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類。它是會計對象的基本組成部分。企業(yè)會計要素：資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入 費用 利潤 靜 態(tài) 動 態(tài)行政事業(yè)單位會計要素：資產(chǎn) 負債 凈資產(chǎn) 收入 支出 靜 態(tài) 動 態(tài)第一節(jié) 資金平衡原理二、會計要素（二）企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容 1.資產(chǎn) 指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 資產(chǎn)的三個特征：（1）過去的交易和事項形成的 （2）必須由企業(yè)擁有或控制 （3）包含未來經(jīng)濟利益第一節(jié) 資金平衡原理二、會計要素（二）企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容 1.資產(chǎn) 確認條件： （1

3、）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 資產(chǎn)可分為：流動資產(chǎn) 與 非流動資產(chǎn)第一節(jié) 資金平衡原理二、會計要素（二）企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容 2.負債 過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（現(xiàn)行條件下應(yīng)承擔的義務(wù)）。 負債的三個特征：（1）過去的交易或者事項形成的 （2）預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) （3）現(xiàn)時義務(wù)而非過去或?qū)砹x務(wù)第一節(jié) 資金平衡原理二、會計要素（二）企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容 2.負債 確認條件： （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。 （2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 負債可分為：流動負債

4、與 非流動負債第一節(jié) 資金平衡原理二、會計要素（二）企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容 3.所有者權(quán)益 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第一節(jié) 資金平衡原理二、會計要素（二）企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容 3.所有者權(quán)益 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失： 指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生、不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 如：長期股權(quán)投資的異動、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公允價值變動等。第一節(jié) 資金平衡原理二、會計要素（二

5、）企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容 4.收入 是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 確認條件： 只有在經(jīng)濟利益很有可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能確認。第一節(jié) 資金平衡原理二、會計要素（二）企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容 5.費用 是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 確認條件： 只有在經(jīng)濟利益很有可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能確認。第一節(jié) 資金平衡原理二、會計要素（二）企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容 6.利潤

6、 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失：應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（營業(yè)外收支、所得稅等）會 計 要 素 項 目 分 類第一節(jié) 資金平衡原理三、基本會計等式 會計等式由會計要素組成，反映了會計要素之間的平衡關(guān)系。會計等式的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)量上的等量關(guān)系是資金平衡的理論依據(jù)。 靜態(tài)會計等式：資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 = 權(quán)益 （基本會計等式） 動態(tài)會計等式：收入 費用 = 利潤 綜合會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用第一

7、節(jié) 資金平衡原理四、會計要素變化情況（一）四種類型 1.資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益雙方同時等額增加。 2.資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益雙方同時等額減少。 3.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。 4.負債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。第一節(jié) 資金平衡原理四、會計要素變化情況（一）四種類型 第一節(jié) 資金平衡原理四、會計要素變化情況（一）四種類型 1.資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益雙方同時等額增加。 例： 向供貨單位購入原材料50 000元，貨款暫欠。 向銀行貸款100 000元，將貸款存入企業(yè)銀行戶頭。 向銀行貸款100 000元，將貸款用于購買固定資產(chǎn)。第一節(jié) 資金平衡原理四、會計要素變化情況（一）四

8、種類型 2.資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益雙方同時等額減少。 例： 用銀行存款支付應(yīng)付賬款50 000元。 用銀行存款，償還銀行貸款100 000元。第一節(jié) 資金平衡原理四、會計要素變化情況（一）四種類型 3.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。 例： 用銀行存款50 000元購買固定資產(chǎn)一臺。 企業(yè)轉(zhuǎn)型出售購買的新固定資產(chǎn)一臺，賬款尚未收回。第一節(jié) 資金平衡原理四、會計要素變化情況（一）四種類型 4.負債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。 例： 向銀行借入短期借款50 000元，償還欠其他單位貨款。 借入的銀行貸款1000萬無法償還，經(jīng)協(xié)商，將其轉(zhuǎn)為銀行對企業(yè)的資本投資。第一節(jié) 資金平衡原理四

9、、會計要素變化情況（二）九種情況：從四種類型衍生而來資產(chǎn)增加負債減少所有者權(quán)益減少資產(chǎn)減少167負債增加429所有者權(quán)益增加583第二節(jié) 會計科目一、會計科目的概念 會計科目是對會計要素對象的具體內(nèi)容進行分類核算的類目。二、設(shè)置會計科目的原則 1.企業(yè)在不影響會計核算的要求和財務(wù)報表指標的匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目和明細科目。第二節(jié) 會計科目二、設(shè)置會計科目的原則 2.會計科目的設(shè)置要保持會計指標體系的完整和統(tǒng)一，要在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象的具體內(nèi)容作進一步分類，達到全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的目的，便于清晰地提

10、供會計信息，以滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，以及有關(guān)方面信息使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 第二節(jié) 會計科目二、設(shè)置會計科目的原則 3.會計科目應(yīng)按國家規(guī)定的會計制度統(tǒng)一編號，以便編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。 4.會計科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，原則上反映一項內(nèi)容，各科目之間不能互相混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱。第二節(jié) 會計科目三、會計科目的分類（一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 1.資產(chǎn)：流動資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、存貨等） 非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

11、2.負債：流動負債（短期借款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等） 非流動負債（長期借款等） 3.所有者權(quán)益：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。第二節(jié) 會計科目三、會計科目的分類（一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 4.損益：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。 5.成本：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等。第二節(jié) 會計科目三、會計科目的分類（二）按隸屬關(guān)系分類 1.總賬科目：一級科目。反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括情況。 2.明細科目：二級科目 三級科目 例：固定資產(chǎn) 汽車 ASTON MARTIN DB7第二節(jié) 會計科目四、會計科目的名稱 企業(yè)會計準則應(yīng)用指南設(shè)置會計科目1

12、56個。（上市公司適用） 企業(yè)會計制度設(shè)置會計科目85個。（小規(guī)模企業(yè)適用） 1.工業(yè)企業(yè)資金運動涉及的階段有哪些？ 2.會計要素與會計科目的分類？ 3.資金增減變化的四種類型？課前回顧第三節(jié) 會計賬戶一、會計賬戶 會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。 設(shè)置會計賬戶可以對會計要素的具體內(nèi)容用貨幣計量進行日常歸類、核算和監(jiān)督的一種方法。第三節(jié) 會計賬戶會計賬戶與會計科目的對比： 會計賬戶會計科目相同 會計賬戶所登記的經(jīng)濟內(nèi)容與會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。聯(lián)系 會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用。 會計科目是設(shè)置會計賬戶的依

13、據(jù)，是會計賬戶的名稱。區(qū)別 會計賬戶有一定的結(jié)構(gòu)，能具體反映會計要素的增減變動情況，有核算功能。 會計科目只是會計要素具體內(nèi)容的分類，本身沒有結(jié)構(gòu)，無核算功能。第三節(jié) 會計賬戶二、會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 會計賬戶的結(jié)構(gòu)就是指會計賬戶的格式。 會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個部分。 一部分登記增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱為賬戶余額。 余額可分為：期初余額 與 期末余額。第三節(jié) 會計賬戶二、會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 會計賬戶應(yīng)包含的內(nèi)容： 1.名稱即會計科目。 2.日期和憑證號數(shù)賬戶記錄的時間及來源。 3.摘要會計事項的簡要內(nèi)容說明。 4.增加和減少的金額。 5.余額。第三節(jié) 會計賬戶T

14、字賬戶：期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額余額余額賬戶名稱借 貸期初余額 + 本期增加額 - 本期減少額 = 期末余額第三節(jié) 會計賬戶三、總分類賬和明細分類賬 設(shè)置會計賬戶是會計核算的一種專門方法，會計賬戶的開設(shè)應(yīng)與會計科目的設(shè)置相適應(yīng)。 總賬科目總分類賬的名稱 明細科目明細分類賬的名稱 登賬方法：平行登記 1.同時間 2.同方向 3.同金額第三節(jié) 會計賬戶登賬方法舉例： 20XX年4月29日，則陽集團銷售產(chǎn)品一批，其中銷售ipad電腦50部，共20萬元，諾基亞vertu手機20臺，共40萬元，百達翡麗手表10塊，共300萬元?？傎~：主營業(yè)務(wù)收入 360萬元（貸方） 4月29日明細賬： 電腦

15、收入 20萬元（貸方） 4月29日 手機收入 40萬元（貸方） 4月29日 手表收入 300萬元（貸方） 4月29日第四節(jié) 復式記賬一、記賬方法 根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的一種專門方法。 單式記賬法：對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中登記，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一個方面。 復式記賬法：對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上賬戶中登記，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，是一種較為完善的記賬方法。第四節(jié) 復式記賬二、復式記賬法 復式記賬法就是指對每項交易或事項所引起的資金運動，都要用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。 基

16、本理論依據(jù)：資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 我國現(xiàn)有企業(yè)、行政、事業(yè)、社會團體使用的復式記賬方法都統(tǒng)一采用了借貸記賬法。第四節(jié) 復式記賬三、借貸記賬法 （一）基本內(nèi)容 1.用借和貸作為記賬符號，表示賬戶增減變化方向。 資產(chǎn)類賬戶：借方表示增加 貸方表示減少 負債及所有權(quán)益類賬戶：借方表示減少 貸方表示增加 費用成本類賬戶：借方表示增加 貸方表示減少 收入成果類賬戶：借方表示減少 貸方表示增加第四節(jié) 復式記賬銀行存款借 貸期初余額本期增加額本期減少額期末余額應(yīng)付賬款借 貸期初余額本期減少額本期增加額期末余額主營業(yè)務(wù)收入借 貸期初余額本期減少額本期增加額期末余額管理費用借 貸期初余額本期增加額本期

17、減少額期末余額第四節(jié) 復式記賬三、借貸記賬法（一）基本內(nèi)容 1.用借和貸作為記賬符號，表示賬戶增減變化方向。 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額 = 期末余額 資產(chǎn)類、費用成本類賬戶： 期初余額 + 本期借方發(fā)生額 - 本期貸方發(fā)生額 = 期末余額 負債及所有權(quán)益類、收入成果類賬戶： 期初余額 + 本期貸方發(fā)生額 - 本期借方發(fā)生額 = 期末余額習題三 計算賬戶中的有關(guān)數(shù)據(jù)：賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額銀行存款430 0001 985 0002 040 000固定資產(chǎn)2 400 000496 0001 920 000短期借款160 000260 00030

18、0 000應(yīng)付賬款230 000200 00055 000習題三 計算賬戶中的有關(guān)數(shù)據(jù)：賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額銀行存款430 0001 985 0002 040 000375 000固定資產(chǎn)2 400 00016 000496 0001 920 000短期借款200 000160 000260 000300 000應(yīng)付賬款230 000375 000200 00055 000第四節(jié) 復式記賬三、借貸記賬法（一）基本內(nèi)容 2.以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，并依此進行試算平衡。 記賬規(guī)則：二同（時間、金額），一不同（方向）。 試算平衡公式： 全部賬戶期初借方余額合計 = 全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 全部賬戶期末借方余額合計 = 全部賬戶期末貸方余額合計第四節(jié) 復式記賬三、借貸記賬法（一）基本內(nèi)容 3.可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶。 一個賬戶的性質(zhì)，既有資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)又有負債類賬戶性質(zhì)，視其期末余額而定。 期末余額在借方，即為資產(chǎn)類賬戶，如在貸方，即為負債類賬戶。 如：待處理財產(chǎn)損溢第四節(jié) 復式記賬三、借貸記賬法（二）