企業(yè)出售已用過(guò)的汽車(chē)如何納稅

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流企業(yè)出售已用過(guò)的汽車(chē)如何納稅· 發(fā)布日期：2014/10/24· 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)· 作者：謝正土瀏覽次數(shù)： 2134次 字號(hào)：T | T | T 納稅人出售自己使用過(guò)的汽車(chē)，應(yīng)該如何納稅，是很多企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題。納稅人使用過(guò)的汽車(chē)，分為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)和不征消費(fèi)稅的汽車(chē)，但無(wú)論是否屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，在出售時(shí)，都以購(gòu)置時(shí)間作為判斷標(biāo)準(zhǔn)分別處理。本文梳理相關(guān)稅收規(guī)定，供納稅人參考。應(yīng)征消費(fèi)稅的購(gòu)置時(shí)間：2013年8月1日以前出售時(shí)間：2014年7月1日以前計(jì)稅方法：按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策依據(jù)：增

2、值稅暫行條例第十條第（四）項(xiàng)規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)第1目規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。例：企業(yè)于2014年5月18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)一輛，車(chē)輛購(gòu)置時(shí)間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提折舊12.9萬(wàn)元，出售取得收入98800元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為98800&Pide;（14%）×4

3、%&Pide;21900（元）。購(gòu)置時(shí)間：2013年8月1日以前出售時(shí)間：2014年7月1日以后計(jì)稅方法：按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）第一條第一款規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅20099號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。例：企業(yè)于2014年7月18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)一輛，車(chē)輛購(gòu)置時(shí)間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提折舊13.8萬(wàn)元，出售取得收入98800元。該

4、業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為98800&Pide;（13%）×2%1918.45（元）。購(gòu)置時(shí)間：2013年8月1日以后出售時(shí)間：經(jīng)使用后再出售的計(jì)稅方法：按照適用稅率征收增值稅。政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅201337號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。該通知附件2交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（九）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率

5、征收增值稅。該附件第二條第（一）項(xiàng)第2目規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（八）項(xiàng)規(guī)定，自2014年1月1日起，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，延續(xù)了財(cái)稅201337號(hào)文件的規(guī)定。因此，納稅人銷(xiāo)售2013年8月1日以后購(gòu)入的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，不論其購(gòu)入時(shí)是否取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，也不論其是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，都應(yīng)按照適用稅率征收增值

6、稅。例：企業(yè)于2014年7月18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)一輛，車(chē)輛購(gòu)置時(shí)間為2013年9月13日，賬面原值28.5萬(wàn)元，出售取得收入19萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為190000&Pide;（117%）×17%27607（元）。不征消費(fèi)稅的購(gòu)置時(shí)間：2009年1月1日以前出售時(shí)間：2014年7月1日以前計(jì)稅方法：按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者

7、自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。例：企業(yè)在2008年7月購(gòu)入自卸式運(yùn)輸車(chē)一輛，購(gòu)入原價(jià)85萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提折舊81萬(wàn)元，于2014年6月出售，取得收入31200元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為31200&Pide;（14%）×4%&Pide;2600（元）。購(gòu)置時(shí)間：2009年1月1日以前出售時(shí)間：2014年7月1日以后計(jì)稅方法：按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。政策依據(jù)：財(cái)稅201457號(hào)文件第一條第二款規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅2008170號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減

8、按2%征收增值稅”。例：企業(yè)在2008年7月購(gòu)入自卸式運(yùn)輸車(chē)一輛，購(gòu)入原價(jià)85萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提折舊81萬(wàn)元，于2014年7月20日出售，取得收入31200元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅為31200&Pide;（13%）×2%605.83（元）。購(gòu)置時(shí)間：2009年1月1日以后出售時(shí)間：經(jīng)使用后再出售的計(jì)稅方法：按照適用稅率征收增值稅。政策依據(jù)：財(cái)稅2008170號(hào)文件第四條的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，不論其購(gòu)入或自制時(shí)是否取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，也不論其是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，均應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。納稅申報(bào)自2014年7月1日起，對(duì)適用簡(jiǎn)易辦法

9、征收的納稅人出售已使用的固定資產(chǎn)，增值稅納稅申報(bào)僅涉及依照3%征收率減按2%征收增值稅的問(wèn)題。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)）附件2增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)填寫(xiě)說(shuō)明）第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定，增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）第8行第12行“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”“全部征稅項(xiàng)目”各行，按不同征收率和項(xiàng)目分別填寫(xiě)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。銷(xiāo)售額填報(bào)填寫(xiě)說(shuō)明第二條第（十九）項(xiàng)規(guī)定，增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）第5欄“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷(xiāo)售額”填寫(xiě)納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額，包含納稅檢查調(diào)整按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額。應(yīng)納稅額的填報(bào)填寫(xiě)說(shuō)明第二條第（三十五）項(xiàng)規(guī)定，增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”反映納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額，但不包括按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的納稅檢