第五章會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)學(xué)原理講義(講稿)

1、會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理講 義第五章 會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié) 賬簿概述一會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、連續(xù)、全面、系統(tǒng)地記錄企、事業(yè)單位和非營利經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的簿籍文件。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。二設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的作用設(shè)置賬簿可以全面、系統(tǒng)地記載和提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種數(shù)據(jù)，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，它對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善和提高經(jīng)濟(jì)管理水平具有重要的作用。1 、可以全面、系統(tǒng)的提供會(huì)計(jì)信息，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供依據(jù)。2 、可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，確保各項(xiàng)資金的合理使用.3 、可以提供經(jīng)營成果的詳細(xì)資料

2、，為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù).4 、可以為考核經(jīng)營業(yè)績、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析提供依據(jù)。三會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類1 訂本式賬簿。訂本式賬簿又稱訂本賬，是在啟用前就把編有順序號(hào)的若干賬頁固定裝釘成冊(cè)的賬簿。訂本賬主要適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬。2 活頁式賬簿。活頁式賬簿又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁放置在活動(dòng)賬夾之內(nèi)的賬簿?；铐撡~主要適用于各種明細(xì)賬。3 卡片式賬簿。卡片式賬簿又稱卡片賬，是由若干分散的具有專門格式的硬卡組成，存放在卡片箱內(nèi)的賬簿。卡片賬主要適用于記載內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片、低值易耗品等。（二）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類1

3、、序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照時(shí)間順序逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)督和管理，特種日記賬又分為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會(huì)計(jì)分錄記入賬簿中。特種日記賬是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿中。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡化記賬的手續(xù)，除了現(xiàn)金和銀行存款收付要記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外，其他各項(xiàng)目一般不再設(shè)置特種日記賬進(jìn)行登記。2 、分

4、類賬簿。分類賬簿是按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。分類賬簿按照反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿又稱總分類賬、總賬， 是根據(jù)總分類科目開設(shè)的，用來分類記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算指標(biāo)的分類賬簿。通常總分類賬簿可以提供企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等方面總括的會(huì)計(jì)信息。任何企業(yè)單位都要設(shè)置總分類賬。總分類賬必須按總分類科目設(shè)置，一般采用訂本式賬簿，賬頁格式一般有“三欄式”、 “多欄式” “棋盤式” “科目匯總表”。明細(xì)分類賬簿又稱明細(xì)分類賬、明細(xì)賬， 是根據(jù)總分類科目所屬二級(jí)或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳

5、細(xì)的核算指標(biāo)的分類賬簿。明細(xì)分類賬對(duì)于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理、款項(xiàng)的結(jié)算、收入及費(fèi)用開支的監(jiān)督，有著重要的作用。明細(xì)分類賬必須按照二級(jí)科目或明細(xì)科目設(shè)置，一般采用活頁式賬簿。 明細(xì)賬的格式，應(yīng)根據(jù)它所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)和管理的需要來設(shè)計(jì)，一般有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和卡片式。三欄式明細(xì)賬主要適用于只反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它一般只記錄有金額而沒有實(shí)物量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。比如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅金、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等。數(shù)量金額式明細(xì)賬在收入、支出、結(jié)存三欄內(nèi)，再增設(shè)數(shù)量、單價(jià)金額等欄目，分別登記實(shí)物的數(shù)量和金額。它適用于既需要反映金額，又需要反映數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。比如原材料、 產(chǎn)成品、

6、 自制半成品等科目的明細(xì)核算。多欄式明細(xì)賬在某一總分類賬項(xiàng)， 對(duì)屬于同一級(jí)科目或二級(jí)科目的明細(xì)科目設(shè)置若干欄目，用以在同一張賬頁上集中反映各有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的詳細(xì)資料。它主要適用于費(fèi)用、成本、收入和成果等科目的明細(xì)核算。比如生產(chǎn)成本、管理 費(fèi)用等科目的明細(xì)核算。3 備查賬簿。備查賬簿又稱輔助賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。如租入固定資產(chǎn)登記簿、合同登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)付票據(jù)備查簿、代銷商品備查簿等。備查賬簿記錄的內(nèi)容不受總分類賬的制約，是對(duì)日記賬和明細(xì)分類賬的補(bǔ)充。它可以為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。各單位可根

7、據(jù)實(shí)際需要設(shè)置備查賬簿。（三）會(huì)計(jì)賬簿按賬頁格式分類1 三欄式賬簿。三欄式賬簿是指賬簿的賬頁格式開設(shè)借、貸、余（或收、付、余）三個(gè)主要欄目記錄金額。2 多欄式賬簿。多欄式賬簿是指賬簿的賬頁格式設(shè)若干專欄，集中反映某一總賬賬戶或明細(xì)賬戶核算內(nèi)容的賬簿。3 數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的賬頁格式是在借、貸、余（或收、付、余）三欄下再設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額欄，以便全面記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記一、賬簿的設(shè)置賬簿的種類、形式和格式是多種多樣的，但一般應(yīng)具備下列的基本內(nèi)容：（1） 封面。 每本賬簿都應(yīng)在它的封面上標(biāo)明賬簿名稱，如總賬、 材料明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬等。

8、（2） 扉頁。 為了保證賬簿記錄的合理性，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)在賬簿的扉頁（首頁）設(shè)置“賬簿啟用表”，在表內(nèi)載明單位名稱、賬簿啟用日期、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿頁數(shù)（如為活頁賬應(yīng)在裝訂成冊(cè)后記明頁數(shù)）、會(huì)計(jì)主管和經(jīng)管人員姓名和印鑒、 賬戶目錄等。如果經(jīng)管賬簿的會(huì)計(jì)人員離職或工作調(diào)動(dòng)，需要調(diào)換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接監(jiān)交手續(xù)，在“經(jīng)管賬簿人員一覽表”上注明交接日期和接辦人員姓名，并由接辦人員簽章。（三）賬頁。賬頁是構(gòu)成賬簿的主要組成部分，用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其格式因記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同，但一般都包括以下六方面的內(nèi)容：1 賬戶名稱（或會(huì)計(jì)科目）；2 登賬日期欄；3 憑證種類和號(hào)數(shù)欄；4 摘要欄；5

9、金額欄（借方貸方的金額和余額）；6 . 賬頁號(hào)數(shù)（總頁次和分戶頁次）；設(shè)置賬簿的原則：1 賬簿的設(shè)置，確保全面、系統(tǒng)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會(huì)計(jì)核算資料。2 賬簿的設(shè)置，在滿足實(shí)際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力，以便提高會(huì)計(jì)工作效率。3 賬簿的設(shè)置，體系要完整、組織要嚴(yán)密，有關(guān)賬簿之間還要保持統(tǒng)馭關(guān)系或制約關(guān)系，以提供科學(xué)、完整的核算指標(biāo)。二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用1 、啟用新的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)在賬簿的有關(guān)位置記錄相關(guān)信息。2 、設(shè)置賬簿的封面和封底。3 、填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表。4 、填寫賬戶目錄5 、粘貼印花稅票。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記（一）日記賬的登記現(xiàn)金日記賬通常是由出納

10、人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)以及賬面賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況。銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算出當(dāng)日銀行存款收入、付出的合計(jì)數(shù)以及賬面的結(jié)余額，以便檢查監(jiān)督各項(xiàng)收入、支出款項(xiàng)，并便于定期同銀行送來的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。（二）總分類賬、明細(xì)賬的平行登記總分類賬和明細(xì)分類賬所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，所提供的核算資料相互補(bǔ)充，即總分類賬提供的總括核算資料是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬資料的綜合，明

11、細(xì)分類賬提供的明細(xì)核算資料是對(duì)其總分類資料的具體化。根據(jù)這種關(guān)系，總分類賬與其所屬明細(xì)分類賬必須采用平行登記的方法。平行登記法：所謂平行登記，就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要在有關(guān)的總分類賬中進(jìn)行總括登記，另一方面要在其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬中進(jìn)行明細(xì)登記，登記總分類賬和明細(xì)分類賬的原始依據(jù)應(yīng)該相同，會(huì)計(jì)期間應(yīng)該一致，借貸方向一般應(yīng)該一致，金額應(yīng)該相等。平行登記的結(jié)果，使總分類賬與其所屬明細(xì)分類賬之間形成如下相互核對(duì)的數(shù)量關(guān)系：總分類賬有關(guān)科目的本期發(fā)生額與其所屬的各個(gè)明細(xì)科目本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)相等?？偡诸愘~有關(guān)科目的期末余額與其所屬的各個(gè)明細(xì)科目期末余額的合計(jì)數(shù)相等。（三）其它應(yīng)注意

12、的問題1 登記賬簿時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。要求做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時(shí)。2 登記完畢后，要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)（如“，”），表示已經(jīng)過賬。3 登記賬簿要用藍(lán)黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但下列情況可以用紅色墨水記賬：（ 1）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。（ 2）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。（ 3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。（ 4）會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。4 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不要寫滿

13、格，一般應(yīng)占格長的 1 2 以便留有改錯(cuò)的空間。5 各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣。并由記賬人員簽名或蓋章。6 凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明借”或“貸”等字樣。 沒有余額的賬戶，應(yīng)在 “借或貸”等欄內(nèi)寫 “平” 字， 并在余額欄 “元”位上用“0”表示。7 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前

14、頁”字樣。8 會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時(shí)間的不同，按規(guī)定的辦法進(jìn)行更正，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水等手段更正錯(cuò)誤。第三節(jié) 錯(cuò)賬更正賬簿記錄應(yīng)做到整潔，記賬應(yīng)力求正確，如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。一、劃線更正法劃線更正法，又稱紅線更正法。是對(duì)賬簿記錄中的錯(cuò)誤文字或者數(shù)字，用劃線注銷，并作更正的一種方法。在結(jié)賬以前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正的方法進(jìn)行更正。更正的方法是：先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷；然后在劃線上方用藍(lán)色字跡寫上正確的文字或數(shù)字，作出更正記錄，并在劃線

15、處加蓋更正人圖章，以明確責(zé)任。必須注意：對(duì)于文字的錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分，但對(duì)于數(shù)字的錯(cuò)誤，不得只劃線更正其中個(gè)別的數(shù)字，而應(yīng)當(dāng)全部劃線更正并保持被劃去的字跡仍可清晰辨認(rèn)。二、紅字更正法（紅字沖銷法、赤字沖賬法、紅筆訂正法）紅字更正法又稱紅字沖銷法，是指由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，用紅字沖銷原記賬憑證，以更正賬簿記錄的一種方法。在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證錯(cuò)用了會(huì)計(jì)科目，或所記的金額大于正確的金額，可用紅字更正法。這種方法一般用于以下兩種情況：1. 根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤或金額錯(cuò)誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相同，應(yīng)采用紅字

16、更正法。更正的方法是：（ 1） 先使用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；（ 2）再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。2 根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目、 記賬方向都沒有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相一致，只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用紅字更正法。更正的方法是，將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。三、補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法，是根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)

17、科目和記賬方向都沒有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相一致，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。更正的方法是，首先計(jì)算出少記的金額，然后用藍(lán)字或黑字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記少記金額，求得正確金額。第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬一對(duì)賬對(duì)賬是指對(duì)賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。為了保證各種賬簿記錄的完整和正確， 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對(duì)賬工作。通過對(duì)賬，達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。（一）賬證核對(duì)。是指各種賬簿的記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記賬過程中逐筆進(jìn)行的。將現(xiàn)

18、金和銀行存款日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的記錄與原始憑證和記賬憑證核對(duì)；賬簿與原始憑證核對(duì)，主要是對(duì)賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查；賬簿與記賬憑證核對(duì)，主要是檢查過賬工作是否正確，即賬簿的記錄是否按照記賬憑證指明的賬戶、方向和金額進(jìn)行登記。（二）賬賬核對(duì)。是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。其主要內(nèi)容有：1 總分類賬中全部賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；2 總分類賬中各賬戶的期末余額，應(yīng)與其所屬各明細(xì)賬期末余額之和核對(duì)相符；3 總分類賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的余額，應(yīng)與日記賬核對(duì)相符。4 會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額，應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明

19、細(xì)分類賬期末余額核對(duì)相符。（三）賬實(shí)核對(duì)。是指各種賬簿的記錄與有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額要核對(duì)相符。其主要內(nèi)容有：1 銀行存款日記賬的余額，要定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符；2 現(xiàn)金日記賬的余額，應(yīng)每日與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)相符；3 各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面數(shù)量，應(yīng)與實(shí)存數(shù)量核對(duì)相符；4 各種應(yīng)收、應(yīng)付、應(yīng)交款明細(xì)分類賬的賬面余額應(yīng)與有關(guān)單位定期核對(duì)相符。二結(jié)賬結(jié)賬的標(biāo)志是劃紅線結(jié)賬是指本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，于會(huì)計(jì)期末按照規(guī)定的方式結(jié)算賬目，包括結(jié)計(jì)出本期發(fā)生額和期末余額。各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，為了總結(jié)每一會(huì)計(jì)期間（月份、季度、年度）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核經(jīng)營成果，編制

20、會(huì)計(jì)報(bào)表，就必須在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬。（一）結(jié)賬的主要程序1 結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的賬務(wù)處理，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行其他有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，以計(jì)算確定本期的成本、費(fèi)用、 收入和利潤。2 結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬和明細(xì)分類賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。結(jié)賬工作的具體做法分為三種：1 月結(jié)： 每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，表示本月結(jié)束；然后，在紅線下面結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額，如果沒有余額，在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號(hào)。同時(shí)

21、，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”或“X月份發(fā)生額及余額”字樣，最后，再在下面劃一條通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。2 季結(jié)： 季結(jié)的結(jié)賬方法與月結(jié)基本相同，但在摘要欄內(nèi)注明 “本季合計(jì)”或“第X季度發(fā)生額及余額”字樣。3 . 年結(jié)：辦理年結(jié)時(shí)，應(yīng)在12 月份月結(jié)下面（需辦理季結(jié)的，應(yīng)在第四季度的季結(jié)下面）結(jié)算填列全年12 個(gè)月的月結(jié)發(fā)生額和年末余額，如果沒有余額，在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號(hào)，并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”或“年度發(fā)生額及余額”字樣；然后，將年初借（貸）方余額抄列于下一行的借（貸）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣，同時(shí)將年末借（貸）方余額再列入下一行的貸（借）方欄內(nèi)，在摘要欄

22、內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；最后，分別加計(jì)借貸方合計(jì)數(shù)，并在合計(jì)數(shù)下面劃通欄雙紅線表示封賬，完成了年結(jié)工作。需要更換新賬的，應(yīng)在新賬有關(guān)賬戶的第一行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額以相同方向記入新賬中的余額欄內(nèi)。第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管一、賬簿更換所謂賬簿更換，是指在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿。為了保持會(huì)計(jì)賬簿資料的連續(xù)性，清晰地反映各個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)行賬簿的更換，并把上年度的會(huì)計(jì)賬簿歸檔保管。更換新賬的程序：首先， 檢查本年度賬簿記錄，在年終結(jié)賬時(shí)是否全部結(jié)清，并

23、將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。即對(duì)本年度有余額的賬戶，視其是否結(jié)轉(zhuǎn)下年，將余額記入賬戶的借方或貸方（如果是貸方余額，應(yīng)記入借方；反之，如果是借方余額，應(yīng)記入貸方），最后加計(jì)借貸方合計(jì)數(shù)，兩者相等且平衡，以示全年記賬結(jié)束。其次，根據(jù)本年度有余額賬戶的“結(jié)轉(zhuǎn)下年”的數(shù)字，直接記入次年新賬中各相應(yīng)賬戶的第一行的 “余額” 欄內(nèi)， 并在 “借或貸”欄內(nèi)注明余額的方向（即借方，還是貸方），在“日期”欄注明 1 月 1 日，在“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。應(yīng)當(dāng)注意的是，次年新賬第一行上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，不必編制記賬憑證，同時(shí)也不要記入借方欄或貸方欄，而是直接記入余額欄。因此， 這一行的 “憑證編號(hào)”欄、 “借方”欄和“貸方”欄，都空置不填。現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬每年都要更換新賬。固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。二、賬簿的保管（一）賬簿平時(shí)保管的具體要求1 、各種賬簿要分工明確，指定專人管理，賬簿經(jīng)管人員既要負(fù)責(zé)記賬、對(duì)賬、結(jié)賬等工作，又要負(fù)責(zé)保證賬簿的安全、完整。2 、會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看、摘抄和復(fù)制等。3 、會(huì)計(jì)賬簿除需要與外單位核對(duì)外，一般不能攜帶外出，對(duì)需要攜帶外出的賬簿，一般應(yīng)由經(jīng)管人員負(fù)責(zé)或會(huì)計(jì)主管人員指定專人負(fù)責(zé)。4 、會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交與