固定資產(chǎn)及經(jīng)營管理知識分析概念

1、第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認一、概念及確認條件一、概念及確認條件1 1、概念：、概念：固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)(1)(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；持有的；(2)(2)使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 2.2.確認條件（略）確認條件（略）（1 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)（2 2）該固定資產(chǎn)的成本能可靠計量）該固定資產(chǎn)的成本能可靠計量3 3、固定資產(chǎn)的分類（了解）、

2、固定資產(chǎn)的分類（了解）二、固定資產(chǎn)的科目設(shè)置二、固定資產(chǎn)的科目設(shè)置 n固定資產(chǎn)：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原值n累計折舊：核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的折舊，余累計折舊：核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的折舊，余額在貸方，反映一定會計日期企業(yè)對持有的固額在貸方，反映一定會計日期企業(yè)對持有的固定資產(chǎn)計提的折舊累計額定資產(chǎn)計提的折舊累計額n固定資產(chǎn)減值準備：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因采用固定資產(chǎn)減值準備：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因采用備抵法確認減值損失計提的減值準備備抵法確認減值損失計提的減值準備二、固定資產(chǎn)的科目設(shè)置二、固定資產(chǎn)的科目設(shè)置n在建工程：核算企業(yè)基建、更新改造等在建在建工程：核算企業(yè)基建

3、、更新改造等在建工程發(fā)生的支出工程發(fā)生的支出n工程物資：為在建工程準備的各種物資工程物資：為在建工程準備的各種物資n固定資產(chǎn)清理：核算企業(yè)因出售、報廢、毀固定資產(chǎn)清理：核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及組等固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的損益、稅費固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的損益、稅費第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量n固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。n固定資產(chǎn)的成本指企業(yè)為取得一項固定資固定資產(chǎn)的成本指企業(yè)為取得一項

4、固定資產(chǎn)使其達到預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一產(chǎn)使其達到預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。切合理的、必要的支出。n取得方式：外購、自行建造、投資者投入、取得方式：外購、自行建造、投資者投入、盤盈盤盈 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶n核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 增加的固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn) 減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn) 原始價值原始價值 原始價值原始價值 余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)余額：結(jié)存的固定資產(chǎn) 的原始價值的原始價值n按固定資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬按固定資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬 。一、外購固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn) n外購的固

5、定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價購買價款款、相關(guān)稅費相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 1 1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)、購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目n注意：企業(yè)購入生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備等固定資產(chǎn)時注意：企業(yè)購入生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備等固定資產(chǎn)時支付的增

6、值稅可抵扣，房產(chǎn)等不動產(chǎn)和用于支付的增值稅可抵扣，房產(chǎn)等不動產(chǎn)和用于集體福利、個人消費（如小轎車）的增值稅集體福利、個人消費（如小轎車）的增值稅不能抵扣不能抵扣2 2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)、購入需要安裝的固定資產(chǎn) n購入時，按實際支付款項，借購入時，按實際支付款項，借“在建工程在建工程”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸貸“銀行存款銀行存款”等科目；等科目；n支付安裝費用等時，借支付安裝費用等時，借“在建工程在建工程” ” ，貸，貸“銀行存款銀行存款”等科目；等科目；n安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，成本，

7、 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 “在建工程在建工程”賬戶賬戶n（1）核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算企業(yè)基建、更新改造等在建核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出（歸集購建時支付的工程發(fā)生的支出（歸集購建時支付的各種費用）。各種費用）。 n（2）分類分類 資產(chǎn)類資產(chǎn)類n（3）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 借借 在建工程在建工程 貸貸 發(fā)生的各種發(fā)生的各種 達到預定可使用狀態(tài)時達到預定可使用狀態(tài)時 在建工程費用在建工程費用 歸集的成本費用，結(jié)轉(zhuǎn)為歸集的成本費用，結(jié)轉(zhuǎn)為 固定資產(chǎn)的原始價值固定資產(chǎn)的原始價值 余額：尚未達到預定余額：尚未達到預定 可使用狀態(tài)的可使用狀態(tài)的 在建工程成本在建工程成本n（

8、4）明細賬）明細賬 可按可按“建筑工程建筑工程”、“安裝工程安裝工程”“”“在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備”等在建工程的項目或種類名稱設(shè)等在建工程的項目或種類名稱設(shè) 。在建工程在建工程銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需安裝，發(fā)需安裝，發(fā)生的安裝支出生的安裝支出 安裝完畢達到安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)預定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)3 3、以一筆款項購入多項沒有單獨、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)標價的固定資產(chǎn)n應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定

9、總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。 【例【例單選】企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)單選】企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費用應(yīng)記入生的安裝費用應(yīng)記入( )( )科目?？颇?。 A.A.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) B.B.在建工程在建工程 C.C.管理費用管理費用 D.D.營業(yè)外支出營業(yè)外支出【答案】【答案】B B【解析】企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的【解析】企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費用應(yīng)通過安裝費用應(yīng)通過“在建工程在建工程”科目核算?？颇亢怂恪?甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款設(shè)備，取

10、得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為為3000030000元，增值稅額為元，增值稅額為51005100元，另支付運輸費元，另支付運輸費300300元，包裝費元，包裝費400400元，款項以銀行存款支付，假元，款項以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。編制分錄：額不納入固定資產(chǎn)成本核算。編制分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30700= 30000+ 300+ 40030700= 30000+ 300+ 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）51005100 貸：銀行存款貸：銀

11、行存款 3580035800n【例【例判斷】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單判斷】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允獨標價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（固定資產(chǎn)的成本。（ ）n【答案】【答案】二、自行建造固定資產(chǎn)二、自行建造固定資產(chǎn)n1 1、自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到、自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。n2 2、應(yīng)先通過、應(yīng)先通過“在建工程在

12、建工程”科目核算，工程達到科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目。科目。【例【例判斷】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造判斷】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固該項資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（定資產(chǎn)的成本。（ ）【答案】【答案】【解析】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項【解析】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。作為固定資產(chǎn)的成本。二、自行建造固定資產(chǎn)

13、二、自行建造固定資產(chǎn)n3、企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包、企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。會計處理也不同。（1 1）自營工程）自營工程n自營工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購、自營工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。工程。 在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)工程物資工程物資銀行存款銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬庫存商品庫存商品購入工程物資購入工程物資 領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資用銀行存款支付的其他費用用銀行存款支付的其他費用分配工

14、程人員工資分配工程人員工資工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品工程達工程達到預定可到預定可使用狀態(tài)使用狀態(tài)【例【例多選】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情多選】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有況下，下列應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有( )( )A.A.工程項目耗用的工程物資工程項目耗用的工程物資B.B.在建工程人員工資在建工程人員工資C.C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用而發(fā)生的費用【答案】【答案】ABCABC【解析】企業(yè)行政管

15、理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用應(yīng)計入管理費用。營活動而發(fā)生的費用應(yīng)計入管理費用?！纠俊纠磕称髽I(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資各種物資500000500000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為8500085000元，元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為實際成本為8000080000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為為100000100000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%；工程人員應(yīng)計工；工程人員

16、應(yīng)計工資資100000100000元，支付其他費用元，支付其他費用3000030000元。工程完工元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計并達到預定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：分錄：購入工程物資時購入工程物資時借：工程物資借：工程物資 585000585000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000585000工程領(lǐng)用工程物資時：工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程借：在建工程 585000585000 貸：工程物資貸：工程物資 585000585000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：工程成本的金額為：800

17、00+10000080000+10000017%=9700017%=97000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 9700097000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8000080000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 1700017000分配工程人員工資時：分配工程人員工資時：借：在建工程借：在建工程 100000100000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100000100000支付工資發(fā)生的其他費用時：支付工資發(fā)生的其他費用時：借：在建工程借：在建工程 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585000+97000+1000

18、00+30000=812000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 812000 貸：在建工程貸：在建工程 812000第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量后續(xù)計量包括后續(xù)計量包括:n固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊計提n減值損失的確定（略）減值損失的確定（略）n后續(xù)支出的處理后續(xù)支出的處理一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的概念（一）折舊的概念n固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損而逐漸固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或經(jīng)營費用中的價值稱為轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或經(jīng)營費用中的價值稱為折舊，以貨幣衡量其即為折舊費（額）。折舊，以貨幣衡量其即為折舊費（額）。n折舊是指在固定

19、資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。的金額。固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)

20、減值準備累計金額。定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額n應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（三）計提折舊的范圍（三）計提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所

21、有固定資產(chǎn)計提折除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨計價入賬的土地。第二，單獨計價入賬的土地。在確定計提的范圍時，還應(yīng)注意的問題在確定計提的范圍時，還應(yīng)注意的問題固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月新增當月不提，固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月新增當月不提，下月起提；當月減少當月仍計提，下月停止計提。下月起提；當月減少當月仍計提，下月停止計提。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)

22、，也不再補提折舊。所謂提足折舊，指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折所謂提足折舊，指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額舊額 。未使用固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。的折舊額?！纠纠噙x】下列述正確的有（多選】下列述正確的有（ ）。）。A.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊提前報廢的固定

23、資產(chǎn)不再補提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊【答案】【答案】AC【解析】選項【解析】選項B固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大更，當與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法；選項變更的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法；選項D自行建造自行建造的固定資產(chǎn)，已經(jīng)

24、達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工的固定資產(chǎn)，已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。決算的，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊?！纠纠噙x】下列應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)（）多選】下列應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)（）A閑置的固定資產(chǎn)閑置的固定資產(chǎn) B單獨計價入賬的土地單獨計價入賬的土地 C經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) D已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【答案】【答案】AC 【解析】單獨計價入賬的土地和已提足折舊仍繼【解析】單獨計價入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不能計提折舊。續(xù)使用的固定資產(chǎn)不能計提折舊?！纠?/p>

25、【例判斷題】對于已達到預定可使用狀態(tài)但尚未判斷題】對于已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后，辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已若實際成本與原暫估價值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。計提的折舊。 ( ) 【答案】【答案】【解析】不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊?！窘馕觥坎粦?yīng)調(diào)整已計提的折舊。（四）固定資產(chǎn)的折舊方法（四）固定資產(chǎn)的折舊方法n企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作

26、量可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1、年限平均法（直線法）、年限平均法（直線法） 概念：概念：P149 P149 年折舊額年折舊額 = =（原價（原價- -預計凈殘值）預計凈殘值）預計使用年限預計使用年限 = =原價原價（1-1-預計凈殘值預計凈殘值/ /原價）原價）預計使用年限預計使用年限 = =原價原價年折舊率年折舊率n注：預計凈殘值率注：預計凈殘值率= =預計凈殘值預計凈殘值/ /原價原價100%100% 月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額12122 2、工作量法、工作量法 單位工作量折舊額單位工作量折舊額=

27、=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價（1-1-預計凈預計凈殘值率）殘值率）預計總工作量預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額某項固定資產(chǎn)月折舊額= =該項固定資產(chǎn)當月工作該項固定資產(chǎn)當月工作量量單位工作量折舊額單位工作量折舊額3. 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法概念：概念：P150P150n年折舊率年折舊率=2/=2/預計使用年限預計使用年限100%(100%(不考慮殘值率不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍的直線法折舊率的兩倍) )n折舊額折舊額= =固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率折舊率n在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈

28、值平均攤銷。產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。【例【例單選】某企業(yè)于單選】某企業(yè)于20206 6年年1212月月3131日購入一項日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為固定資產(chǎn)，其原價為200200萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為5 5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為0.80.8萬元，采用雙倍余額遞減萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。法計提折舊。20207 7年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為（年折舊額為（ ）萬元。）萬元。A A39.84 B39.84 B66.4 C66.4 C79.68 D79.68 D8080【答案】【答案】D D【解析】應(yīng)計提的年折舊額

29、【解析】應(yīng)計提的年折舊額=200=2002/5=802/5=80（萬元）（萬元）【例【例單選】企業(yè)單選】企業(yè)20102010年年3 3月購入并投入使用不需月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺原值要安裝設(shè)備一臺原值860860萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限5 5年，年，預計凈殘值預計凈殘值2 2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)在舊，則企業(yè)在20112011年應(yīng)計提的折舊額為年應(yīng)計提的折舊額為( )( )萬萬元。元。 A.344 B.240.8 C.206.4 D.258A.344 B.240.8 C.206.4 D.258【答案】【答案】B B【解析】企

30、業(yè)在【解析】企業(yè)在20112011年應(yīng)計提的折舊額年應(yīng)計提的折舊額=860=86040403/12+(860-8603/12+(860-8604040) )40409/129/12240.8240.8（萬元）（萬元）4 4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法n折舊率折舊率= =尚可使用年限尚可使用年限/ /預計使用年限的年數(shù)總和預計使用年限的年數(shù)總和100%100%n折舊額折舊額=(=(固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值- -預計凈殘值預計凈殘值) )折舊率折舊率注意：注意：n已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該項資產(chǎn)的賬面價值按照該項資產(chǎn)的賬面價值( (固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面余額扣減累

31、計折舊和累計減值賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額準備后的金額) )以及尚可使用壽命重以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。新計算確定折舊率和折舊額。【例【例單選】甲為增值稅一般納稅人，單選】甲為增值稅一般納稅人，20092009年年1212月月3131日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當日投入使用。日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當日投入使用。該設(shè)備價款為該設(shè)備價款為360360萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為61.261.2萬元，萬元，預計使用壽命為預計使用壽命為5 5年，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總年，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備和法計提折舊。該設(shè)備201

32、02010年應(yīng)計提折舊（年應(yīng)計提折舊（ ）萬）萬A.72 A.72 B.120 B.120 C.140.4 C.140.4 D.168.48D.168.48【答案】【答案】B B【解析】增值稅不計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)【解析】增值稅不計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價值是入賬價值是360360萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，20102010年應(yīng)該計提的折舊是年應(yīng)該計提的折舊是3603605/5/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）=120=120（萬元）。（萬元）。 “累計折舊累計折舊”賬戶賬戶n(1) 核算內(nèi)容核算內(nèi)容 折舊：固定資產(chǎn)損耗（減少）的價值；折舊：

33、固定資產(chǎn)損耗（減少）的價值； 累計：減少價值之和。累計：減少價值之和。反映固定資產(chǎn)價值減少與轉(zhuǎn)銷情況的賬戶。反映固定資產(chǎn)價值減少與轉(zhuǎn)銷情況的賬戶。n(2) 分類分類 資產(chǎn)類資產(chǎn)類n (3) 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 借借 累計折舊累計折舊 貸貸 轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn) 計提的固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn) 折舊額折舊額 折舊額折舊額 余額：累計提取的余額：累計提取的 折舊額折舊額n (4) 明細賬明細賬可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 借借 累計折舊累計折舊 貸貸 增加的固增加的固 減少的固減少的固 計提的折舊額計

34、提的折舊額 原始價值原始價值 原始價值原始價值 余額：固定資產(chǎn)余額：固定資產(chǎn) 余額：累計折舊余額：累計折舊 的原始價值的原始價值 “ “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”借方余額借方余額 - “- “累計折舊累計折舊”貸方余額貸方余額 = = 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：在建工程借：在建工程 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊貸：累計折舊自建固定資產(chǎn)過程中使用的自建固定資產(chǎn)過程中使用的基本生產(chǎn)車間所使用的基本生產(chǎn)車間所使用的管理部門所使用的管理部門所使用的銷售部門所使用的銷售部門所使用的經(jīng)營租出的經(jīng)營租出的【

35、例】乙【例】乙20072007年年6 6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊一車間廠房計提折舊3 800 0003 800 000元，機器設(shè)備計提元，機器設(shè)備計提折舊折舊4 500 0004 500 000元；管理部門房屋建筑物計提折舊元；管理部門房屋建筑物計提折舊6 6 500 000500 000元，運輸工具計提折舊元，運輸工具計提折舊2 400 0002 400 000元；銷售元；銷售部門房屋建筑物計提折舊部門房屋建筑物計提折舊3 200 0003 200 000元，運輸工具元，運輸工具計提折舊計提折舊2 630 0002 630 000元。當月

36、新購置機器設(shè)備一臺，元。當月新購置機器設(shè)備一臺，價值為價值為5 400 0005 400 000元，預計使用壽命為元，預計使用壽命為1010年，該企年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用年限平均法。乙應(yīng)編制分業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用年限平均法。乙應(yīng)編制分錄：錄：借：制造費用借：制造費用 一車間一車間 8 300 0008 300 000 管理費用管理費用 8 900 0008 900 000 銷售費用銷售費用 5 830 0005 830 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 23 030 00023 030 000（五）對固定資產(chǎn)使用壽命、預計（五）對固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核凈殘值和折

37、舊方法的復核n企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。舊方法。n固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折

38、舊方法固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。的改變應(yīng)當作為會計估計變更?！纠纠噙x】關(guān)于固定資產(chǎn)下列說法中正確的有（多選】關(guān)于固定資產(chǎn)下列說法中正確的有（ ）A A企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核B B使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命整固定資產(chǎn)使用壽命C C預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計凈殘值調(diào)整預計凈殘值D D

39、固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當作為會計政策變更固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當作為會計政策變更【答案】【答案】ABC ABC 【解析】固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法【解析】固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。的改變應(yīng)當作為會計估計變更。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 n資本化支出：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，資本化支出：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除

40、；賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；n費用化支出：不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資費用化支出：不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。1、固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資本化支出發(fā)生時資本化支出發(fā)生時資本化支出發(fā)生時資本化支出發(fā)生時資本化支出發(fā)生時資本化支出發(fā)生時達到預計可達到預計可使用狀態(tài)時使用狀態(tài)時【例【例單選】某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑單選】某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價

41、為物的原價為100100萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為6060萬元。改建過萬元。改建過程中發(fā)生支出程中發(fā)生支出3030萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為價值為5 5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為萬元。該建筑物改建后的入賬價值為( )( )萬元。萬元。 A.65 B.70 C.125 D.130A.65 B.70 C.125 D.130【答案】【答案】A A【解析】改建后的入賬價值【解析】改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65=(100-60)+30-5=65（萬（萬元）元）n甲航空公司甲航空公司20002000年年1212月購入一架飛機總計花費月

42、購入一架飛機總計花費8 8 000000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購買價為萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購買價為500500萬元，未作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。萬元，未作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。n20092009年初，為延長飛機的空中飛行時間，決定更年初，為延長飛機的空中飛行時間，決定更換性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價換性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700700萬萬元，另需支付安裝費用元，另需支付安裝費用51 00051 000元。假定飛機的年元。假定飛機的年折舊率為折舊率為3%3%，不考慮預計凈殘值和相關(guān)稅費的影，不考慮預計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，甲公司應(yīng)編制如下會計分

43、錄：響，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：n（1）2009年初將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。年初將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。n（2）安裝新發(fā)動機：）安裝新發(fā)動機：n（3）2009年初終止確認老發(fā)動機的賬面價值年初終止確認老發(fā)動機的賬面價值n（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用，）發(fā)動機安裝完畢，投入使用， （1 1）20092009年初，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。年初，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程借：在建工程 60 800 00060 800 000 累計折舊累計折舊 19 200 00019 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80 000 00080 000 000（2 2）安裝新發(fā)動機：）安裝新發(fā)動

44、機：借：在建工程借：在建工程 7 051 0007 051 000 貸：工程物資貸：工程物資 7 000 0007 000 000 銀行存款銀行存款 51 00051 000（3 3）20092009年初終止確認老發(fā)動機的賬面價值。年初終止確認老發(fā)動機的賬面價值。借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 38000003800000 貸：在建工程貸：在建工程 38000003800000老發(fā)動機的賬面價值為：老發(fā)動機的賬面價值為：500-500500-500* *3%3%* *8=3808=380（萬元）（萬元） （4 4）發(fā)動機安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)）發(fā)動機安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

45、借：固定資產(chǎn) 6405100064051000 貸：在建工程貸：在建工程 6405100064051000固定資產(chǎn)的入賬價值：固定資產(chǎn)的入賬價值：6080+705.1-380=6405.1(6080+705.1-380=6405.1(萬元萬元) )2、費用化后續(xù)支出、費用化后續(xù)支出n企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記記“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目；等科目；n企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后

46、續(xù)支出，借記產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用銷售費用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置n固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)清理理”科目核算?？颇亢怂恪企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計入核算，清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。當期營業(yè)外收支?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”