高級會計實務(wù)

1、第三章企業(yè)全面預(yù)算管理考情分析2014預(yù)算調(diào)整的原則2015確定年度經(jīng)營目標的要點、預(yù)算分析2016預(yù)算編制方法、預(yù)算控制原則主要考點全面預(yù)算分析、預(yù)算目標確定等涉及分值每年都在案例中設(shè)計若干小問，平均分值5分左右考查方式主要是通過案例中特定描述進行計算考試預(yù)測本章主要注意對預(yù)算的基本概念、特征和分析方法、全面預(yù)算目標的確定要點和方法、預(yù)算編制方法及其特點、方式及步驟等知識點的掌握。 01全面預(yù)算管理概述02全面預(yù)算編制五、成功的預(yù)算編制的特征03全面預(yù)算執(zhí)行一、全面預(yù)算執(zhí)行概述二、全面預(yù)算分析（一）全面預(yù)算分析的作用（二）全面預(yù)算分析的流程（三）全面預(yù)算分析方法三、全面預(yù)算控制內(nèi)涵、方式與原

2、則四、全面預(yù)算調(diào)整五、成功的預(yù)算控制的特征04全面預(yù)算考核一、全面預(yù)算考核的作用二、全面預(yù)算考核的原則三、全面預(yù)算考核的內(nèi)容四、全面預(yù)算考核的程序五、成功的預(yù)算考核的特征案例分析知識點11.全面預(yù)算管理的組織體系：（1）全面預(yù)算管理決策機構(gòu)；（2）全面預(yù)算管理工作機構(gòu)；（3）全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)。2.預(yù)算目標的確定方法：（1）利潤增長率法；（2）比例預(yù)算法；（3）上加法；（4）杠桿法；（5）本量利分析法。3.全面預(yù)算控制的原則：（1）加強過程控制；（2）突出管理重點；（3）剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合?！景咐?】丙公司是我國一家大型國有上市公司，主要從事金融保險、電

3、子設(shè)備制造等業(yè)務(wù)。2016年12月5日，丙公司召開2017年度預(yù)算工作會議，就明年的全面預(yù)算管理分工、預(yù)算控制和目標利潤等問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）全面預(yù)算管理組織分工方面。預(yù)算管理委員會負責(zé)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案，由總經(jīng)理、總會計師、各部門負責(zé)人等共同組成，預(yù)算管理委員會負責(zé)公司全面預(yù)算管理的所有工作。（2）預(yù)期目標確定方面。丙公司2016年實際投資資本平均總額為25000萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃2017年初追加5000萬元營運資本，公司核定的投資資本回報率為20%。（3）全面預(yù)算執(zhí)行方面。全面預(yù)算編制完成并批準下達后，各預(yù)算執(zhí)行單位就需要組織實施。預(yù)算執(zhí)行

4、是把預(yù)算目標變成行動的一種方式，預(yù)算控制是通過過程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法促進預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標的一種行為。預(yù)算執(zhí)行需要及時分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和措施。要求：1.根據(jù)資料（1），指出丙公司的全面預(yù)算管理組織體系構(gòu)成。2.根據(jù)資料（1），指出丙公司全面預(yù)算管理分工中存在的不當之處，并簡要說明理由。3.根據(jù)資料（2），依據(jù)預(yù)算目標的確定方法，計算2017年丙公司的預(yù)計目標利潤。4.根據(jù)資料（3），指出預(yù)算控制策略的幾種情形，以及全面預(yù)算控制過程中應(yīng)遵循的原則。正確答案1.丙公司是大型國有上市公司，其預(yù)算管理組織體系由三部分組成：全面預(yù)算管理決策機構(gòu)、全

5、面預(yù)算管理工作機構(gòu)和全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)等。（p145）2.不當之處：預(yù)算管理委員會負責(zé)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案。預(yù)算管理委員會負責(zé)公司全面預(yù)算管理的所有工作。理由：董事會負責(zé)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案，是全面預(yù)算管理的法定決策機構(gòu)。預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的專門機構(gòu)，主要對公司董事會負責(zé)。企業(yè)經(jīng)理層是全面預(yù)算管理的日常運行決策機構(gòu)。公司全面預(yù)算管理的所有工作不是全部由預(yù)算管理委員會負責(zé)的。（p146）3.目標利潤預(yù)計投資資本平均總額核定的投資資本回報率（250005000）20%6000（萬元）（p150）4.（1）預(yù)算控制策略主要有以下幾種：一是企業(yè)的實際績效基本

6、上按照預(yù)算進行，差異很小，不采取糾偏措施；二是差異超出范圍，需要采取糾偏措施；三是預(yù)算目標或預(yù)算標準不合理，需要調(diào)整預(yù)算目標或標準。（p158）（2）預(yù)算控制應(yīng)遵循的原則包括：加強過程控制；突出管理重點；剛性控制與柔性控制相結(jié)合；業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。（p164） 案例分析知識點21.全面預(yù)算編制方法：（1）定期預(yù)算法；（2）滾動預(yù)算法；（3）增量預(yù)算法；（4）零基預(yù)算法；（5）固定預(yù)算法；（6）彈性預(yù)算法；（7）項目預(yù)算法；（8）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。2.全面預(yù)算分析方法：（1）差異分析；（2）對比分析；（3）對標分析；（4）結(jié)構(gòu)分析；（5）趨勢分析；（6）因素分析；（7）排名分析；（8）多維

7、分析。3.全面預(yù)算控制的原則：（1）加強過程控制；（2）突出管理重點；（3）剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合?！景咐?】（2016年真題）甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預(yù)算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：（1）甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部分公司項目部”，擁有6家分公司、100余個項目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。（2）2016年初，甲公司對2015年

8、的預(yù)算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如下表所示：業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型境內(nèi)業(yè)務(wù)境外業(yè)務(wù)合計預(yù)算金額實際金額預(yù)算金額實際金額預(yù)算金額實際金額水利電力工程業(yè)務(wù)85795051135130基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)455220166568合計1301317067200198（3）2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預(yù)算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費用卻達到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；對

9、應(yīng)收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預(yù)測且未采取適當控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。2.根據(jù)資料（2），采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式，分析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法的主要優(yōu)點。3.根據(jù)資料（3），指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進措施。正確答案1.編制方法：項目預(yù)算法。適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。2.主要問題：境內(nèi)水利電力

10、工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標。主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。3.未遵循的預(yù)算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。改進措施：嚴格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算和其他預(yù)算、將年度預(yù)算細分為月度和季度預(yù)算。抓住預(yù)算控制重點，對重點預(yù)算項目嚴格管理；對關(guān)鍵性預(yù)算指標的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制能力?！景咐?】（2015年真題）甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)

11、劃年度計劃預(yù)算管理績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：（1）會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。（2）會議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報告。財務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)M公司作為對標對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長4個方面各選取一個關(guān)鍵指標進行對標分析（相關(guān)對標數(shù)據(jù)見下表），重點

12、就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。企業(yè)名稱 營業(yè)收入凈利率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)負債率 營業(yè)收入增長率 甲公司 3.93% 68.36% 82.79% 16.23% M公司 3.92% 75.88% 78.53% 22.84% 假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由。2.根據(jù)資料（2），針對4個關(guān)鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進措施。正確答案1.甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型：市場滲透戰(zhàn)略及市場開發(fā)戰(zhàn)略。理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場占有率屬于市場滲透戰(zhàn)略；將提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國別市場屬于市場開發(fā)

13、戰(zhàn)略。（跨章節(jié)的考題）2.甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營業(yè)收入增長率低于M公司，資產(chǎn)負債率高于M公司。改進措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量；提高營業(yè)收入水平，加快經(jīng)營增長；合理控制資產(chǎn)負債率，防范債務(wù)風(fēng)險。案例分析知識點31.預(yù)算編制方法：（1）定期預(yù)算法；（2）滾動預(yù)算法；（3）增量預(yù)算法；（4）零基預(yù)算法；（5）固定預(yù)算法；（6）彈性預(yù)算法；（7）項目預(yù)算法；（8）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。2.預(yù)算編制方式：（1）權(quán)威式；（2）參與式；（3）混合式。3.預(yù)算編制的步驟：（1）下達預(yù)算編制指導(dǎo)意見；（2）上報預(yù)算草案；（3）審查平衡；（4）審議批準；（5）下達執(zhí)行。4.成功預(yù)算編制的

14、特征：（1）與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致；（2）全面預(yù)算指標體系科學(xué)合理；（3）計劃與預(yù)算相整合；（4）假設(shè)合理、預(yù)測的準確性高；（5）與績效評價系統(tǒng)相一致；（6）預(yù)算編制方法選擇適當。【案例4】某企業(yè)以前年度采用固定預(yù)算編制方法，隨著公司的發(fā)展，公司管理者發(fā)現(xiàn)每年的實際銷售收入、利潤等財務(wù)指標與年初的預(yù)算目標相差非常大，于是公司開始采用彈性預(yù)算的編制方法編制2017年的預(yù)算。關(guān)于制造費用的預(yù)算，有如下數(shù)據(jù)：業(yè)務(wù)量范圍 54006600（機器工時） 費用項目 固定費用（元/月） 變動費用（元/機器工時） 運輸費用 0.20 電力費用 0.80 材料費用 0.10 修理費用 800 0.85 油料費

15、用 1000 0.20 折舊費用 2500 人工費用 1000 合 計 5300 2.15 備 注 當業(yè)務(wù)量超過5000工時后，修理費中的固定費用將由800元上升為1000元 要求：1.根據(jù)表中的資料，采用制造費用固定制造費用a單位變動制造費用業(yè)務(wù)量b的公式，填寫下表。制造費用預(yù)算（列表法） 單位：元 彈性預(yù)算公式 不同生產(chǎn)與銷售水平上的制造費用的彈性預(yù)算 （最差）90% （最可能）100% （最佳）110% 業(yè)務(wù)量（直接機器工時） 6000 占正常生產(chǎn)能力百分比 100% 變動成本： 運輸費用（b0.2） 1200 電力費用（b0.8） 4800 材料費用（b0.1） 600 合 計 660

16、0 混合成本： 修理費用 6100 油料費用 2200 合 計 8300 固定成本： 折舊費用 2500 2500 2500 2500 人工費用 1000 1000 1000 1000 合 計 3500 3500 3500 3500 總 計 18400 2.簡要說明彈性預(yù)算的優(yōu)點；3.簡述常見的預(yù)算編制方法；4.簡述企業(yè)編制預(yù)算時采用的一般編制方式和步驟；5.簡述成功的預(yù)算編制的特征。正確答案1.制造費用預(yù)算（列表法） 單位：元業(yè)務(wù)量（直接機器工時） 彈性預(yù)算公式 不同生產(chǎn)與銷售水平上的制造費用的彈性預(yù)算 （最差）90% （最可能）100% （最佳）110% 業(yè)務(wù)量（直接機器工時） 6000

17、5400 6000 6600 占正常生產(chǎn)能力百分比 100% 90% 100% 110% 變動成本： 運輸費用（b0.2） 1200 1080 1200 1320 電力費用（b0.8） 4800 4320 4800 5280 材料費用（b0.1） 600 540 600 660 合 計 6600 5940 6600 7260 混合成本： 修理費用 6100 5590 6100 6610 油料費用 2200 2080 2200 2320 合 計 8300 7670 8300 8930 固定成本： 折舊費用 2500 2500 2500 2500 人工費用 1000 1000 1000 1000

18、合 計 3500 3500 3500 3500 總 計 18400 17110 18400 19690 559010005400*0.8510005100*0.9661010006600*0.8510005100*1.12.優(yōu)點：能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮；能夠使各責(zé)任中心實施更為細致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)。（p155）3.常見的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。（p153-p156）4.企業(yè)編制預(yù)算時，一般采取“上下結(jié)合、

19、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行，具體包括下達預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報預(yù)算草案、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行等流程。（p152-153）5.成功的預(yù)算編制至少具有以下特征：與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致；全面預(yù)算指標體系科學(xué)合理；計劃與預(yù)算相整合；假設(shè)合理、預(yù)測的準確性高；與績效評價系統(tǒng)相一致；預(yù)算編制方法選擇適當。（p157） 案例分析知識點41.預(yù)算編制方法： （1）定期預(yù)算法；（2）滾動預(yù)算法；（3）增量預(yù)算法；（4）零基預(yù)算法；（5）固定預(yù)算法；（6）彈性預(yù)算法；（7）項目預(yù)算法；（8）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。2.預(yù)算控制原則：（1）加強過程控制；（2）突出管理重點；（3）剛性控制與柔性控制相

20、結(jié)合；（4）財務(wù)控制與業(yè)務(wù)控制相結(jié)合。3.預(yù)算調(diào)整的原則：（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當客觀、合理、可行，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當謹慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。【案例5】甲公司從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造銷售業(yè)務(wù)。2016年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）預(yù)算管理方面。甲公司產(chǎn)品銷售狀況良好，但利潤水平卻不高。通過分析，發(fā)現(xiàn)主要原因是費用支出過大。針對每年居高不下的費用支出，公司決策層決定在全公司各個部門實行預(yù)算管理。要求每個部門在考慮未來實際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門的預(yù)算，并在年底時對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，考核結(jié)果與部門領(lǐng)導(dǎo)和員工的報酬直接掛鉤。通過這種方式，公司績