民間非營利組織會計的會計核算方法

1、民間非營利組織會計的會計核算方法民間非營利組織的會計核算方法，包括設置會計科目、確定記賬方法、審核和填制記賬憑證、登記賬簿和編制會計報表等內容。（一）會計科目1、會計科目的設置：根據財政部民間非營利組織會計制度規(guī)定，民間非營利組織共設有48個會計科目，每個會計科目都有統(tǒng)一的名稱、編號和核算內容。民間非營利組織可根據實際需要選擇使用某些會計科目，但不得隨意改變會計科目的名稱和編號。2、明細科目的設置：除民間非營利組織會計制度有明確規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，民間非營利組織可根據需要自行確定明細科目。3、會計科目的使用：民間非營利組織在填制記賬憑證、登記會計賬簿時，應當填寫會計科目的

2、全稱，或者同時填寫會計科目的全稱和編號，不得只填科目編號，或者會計科目簡稱。4、會計科目表：順序號編號會計科目名稱核 算 內 容一、資產類11001現 金核算單位庫存的現金。收入時記借方，付出時記貸方。借方余額反映單位實際持有的庫存現金。21002銀行 存款核算單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。存入時記借方，支付或提取時記貸方。借方余額反映單位實際存在銀行或其他金融機構的款項。31009其他貨幣資金核算單位的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。存入時記借方，支付或提取時記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金

3、。41101短期 投資核算單位持有的能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。取得時按投資成本記借方，收到利息或現金股利、出售或到期收回債券本息按實際收到的金額記貸方。期末余額反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。51102短期投資跌價準備核算單位提取的短期投資跌價準備。民間非營利組織應定期或在每年年終對短期投資是否發(fā)生減值進行檢查，如期末市價低于賬面價值，按其差額記入貸方，如期末市價高于賬面價值，按其差額，在原已提跌價準備范圍內記入借方，出售或收回短期投資，按已計提的跌價準備記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織已計提的短期投資跌價準備

4、。61111應收 票據核算單位因銷售商品、提供服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到時記借方，向銀行貼現、背書或到期收回時記貸方。如應收票據為帶息票據，票據到期時按票面價值和確定的利率計算的利息記入借方。期末借方余額反映民間非營利組織的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。71121應收 賬款核算單位因銷售商品、提供服務等主要業(yè)務活動，應當向會員、購買單位或接受服務單位等收取的，但尚未實際收到的款項。發(fā)生時記借方，收回時記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織尚未收回的應收賬款。81122其他應收款核算單位除應收票據、應收賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括應收股利、應收利息、應

5、向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應收保險公司賠款等。發(fā)生時記借方，收回時記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織尚未收回的其他應收賬款。91131壞賬 準備核算單位提取的壞賬準備。民間非營利組織應定期或在每年年終對應收款項進行全面檢查，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備。計提時記貸方，沖減時記借方。期末貸方余額反映民間非營利組織已提取的壞賬準備。101141預付 賬款核算單位預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。預付時記借方，實際結算時記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織實際預付的款項。111201存 貨核算單位在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中

6、的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產標準的工具、器具等。取得時，按成本記入借方，發(fā)出時按確定實際成本記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織存貨實際庫存價值。121202存貨跌價準備核算單位提取的存貨跌價準備。民間非營利組織應定期或在每年年終對存貨是否發(fā)生減值進行檢查，如期末市價低于賬面價值，按其差額記入貸方，如期末市價高于賬面價值，按其差額，在原已提跌價準備范圍內記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準備。131301待攤 費用核算單位已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年（

7、含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。發(fā)生時記借方，分攤時記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織各種已支出但尚未推銷的費用。141401長期股權投資核算單位持有的時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。取得時記借方，處置時記貸方。長期股權投資持有期間，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤的份額記入借方，凈虧損記入貸方。被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，記入貸方。151402長期債權投資核算單位購入的在1年內（不含1年）不能變現的或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。取得時，按實際成本記入借方，按票面利率計算利息收入時、可轉換

8、公司債券轉換為股份時或者處置長期債權投資時記入貸方。當改變投資目的，將短期投資劃轉為長期債權投資時，按成本與市價孰低原則確定成本，記入借方。期末借方余額反映民間非營利組織持有的長期投資價值。161421長期投資減值準備核算單位提取的長期投資減值準備。民間非營利組織應定期或在每年年終對長期投資是否發(fā)生減值進行檢查，如期末可收回金額低于賬面價值，按其差額記入貸方，如期末可收回金額高于賬面價值，按其差額，在原已提減值準備范圍內記入借方。出售或收回，或者以其他方式處置長期投資時，同時結轉已計提減值準備。期末貸方余額反映民間非營利組織已計提的長期投資減值準備。171501固定 資產核算單位固定資產的原價

9、。增加時記借方，減少時記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織固定資產賬面原價。181502累計 折舊核算單位固定資產的累計折舊。按月計提時記入貸方，固定資產處置時，將相應提取的折舊記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織提取的固定資產折舊累計數。191505在建 工程核算單位進行在建工程所發(fā)生的實際支出。支付各項費用（包括自營工程的直接材料、直接人工、直接機械使用費等;出包工程的工程價款，以及工程管理費、征地費、可行性研究費、借款費用等）時記入借方，結轉固定資產或出售和以其他方式處置時記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織尚未完工的各項在建工程發(fā)生的實際支出。201506文物文化資產核算單位

10、用于展覽、教育或研究等目的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。取得時按實際或確認的成本記入借方，出售或者處置時記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織期末文物文化資產價值。211509固定資產清理核算單位因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉入清理的固定資產價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。處置固定資產轉入和支付相關清理費用時記入借方，收到清理收入和凈收益轉賬時記入貸方。期末余額反映民間非營利組織尚未清理完畢的固定資產的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。221601無形 資產核算單位為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實

11、物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。取得時按實際成本記入借方，按月攤銷或出售、處置時記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產的攤余價值。231701受托代理資產核算單位接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產。收到代理資產記入借方，轉贈或轉出代理資產時記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織期末尚未轉出的受托代理資產價值。二、負債類242101短期 借款核算單位向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。借入時記入貸方，歸還時記入借方，期末貸方余額反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。252201應

12、付 票據核算單位購買材料、商品和接受服務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。開出、承兌和帶息應付票據期末計算應付利息時記入貸方，到期支付或到期無力支付轉賬時記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織持有的尚未到期的應付票據本息。262202應付 賬款核算單位因購買材料、商品和接受服務供應等而應付給供應單位的款項。發(fā)生時記入貸方，償付或確實無法償付時記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未支付的應付款項。272203預收 賬款核算單位向服務和商品購買單位預收的各種款項。預收時記入貸方，確認收入時記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織向購貨單位預收的款項。282204

13、應付 工資核算單位應付職工的工資總額，包括工資總額內的各種工資、獎金、津貼等。支付時記入借方，期末分配時記入貸方。期末一般無余額，如應付工資大于實發(fā)工資，期末貸方余額反映尚未領取的工資余額。292206應交 稅金核算單位按照國家稅法規(guī)定應當交納的各種稅費，如營業(yè)稅、增殖稅、所得稅、房產稅、個人所得稅。發(fā)生時記入貸方，交納時記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額反映民間非營利組織多交的稅費。302209其他應付款核算單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產的租金等。發(fā)生時記入貸方，支付時記入借方，期末貸方余額反映尚未支付的其他應付款項。312301

14、預提 費用核算單位按照規(guī)定預先提取的已經發(fā)生的但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。預提時記入貸方，實際支出時記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織已預提但尚未支付的各項費用。322401預計 負債核算單位因或有事項所產生的現時義務而確認的負債，包括因對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現、未決訴訟等確認的負債。確認時記貸方，實際償付或轉回時記借方，期末貸方余額反映民間非營利組織已預計尚未支付的債務。332501長期 借款核算單位向銀行或其他金融機構借入期限在1年以上（不含1年）的各項借款。借入和借入后發(fā)生借款費用時記入貸方，歸還時記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未歸還的長期

15、借款本息。342502長期應付款核算單位的各項長期應付款項，如融資租入固定資產的租賃費等。發(fā)生時記入貸方，支付時記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未支付的各種長期應付款項。352601受托代理負債核算單位因從事受托代理業(yè)務、接受受托代理資產而產生的負債。收到受托代理資產時記入貸方，轉贈或者轉出受托代理資產時記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債。三、凈資產類363101非限定性凈資產核算單位凈資產中除限定性凈資產之外的其他凈資產。期末結轉各類收入中的非限定性收入或者限定性凈資產的限制解除時記入貸方，結轉各類費用記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織歷年積存的非

16、限定性凈資產。373102限定性凈資產核算單位因資產或資產的投資收益的使用和處置受到資產提供者或者國家法律、法規(guī)所設置的時間限制或用途限制而形成的凈資產。期末結轉各類收入中的限定性收入記入貸方，限定性凈資產的限制解除時記入借方（按在相應期間之內或相應日期之后按照使用的相關資產金額或者實際發(fā)生的相關費用金額結轉）。期末貸方余額反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產。四、收入費用類384101捐贈 收入核算單位接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。收到或確認時記貸方，期末結轉時記借方。期末結轉后，本科目應無余額。如捐贈者對捐贈資金的使用設定了時間限制或用途限制，則為限定性收入，除此之外，為非限定

17、性收入。394201會費 收入核算單位根據章程規(guī)定向會員收取的會費收入。收取時記貸方，期末結轉時記借方。期末結轉后，本科目應無余額。一般情況下，會費收入為非限定性收入。404301提供服務收入核算單位根據章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學雜費收入、醫(yī)療收入、培訓收入等。取得收入或確認時記貸方，期末結轉時記借方。期末結轉后，本科目應無余額。一般情況下，提供服務收入為非限定性收入。414401政府補助收入核算單位因為政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。收到或確認時記貸方，期末結轉時記借方。期末結轉后，本科目應無余額。如政府對補助的使用設定了時間限制或用途限制，則為限定性收入

18、，除此之外，為非限定性收入。424501商品銷售收入核算單位銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。收入確認時記貸方，已確認收入的商品退回或期末結轉時記借方。期末結轉后，本科目應無余額。一般情況下商品銷售收入為非限定性收入。434601投資 收益核算單位因對外投資取得的投資凈收益。投資處置或被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時記貸方，期末結轉時記借方。期末結轉后，本科目應無余額。一般情況下，投資收益為非限定性收入。444901其他 收入核算單位除捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業(yè)務活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤

19、盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。收到或確認時記貸方，期末結轉時記借方。期末結轉后，本科目應無余額。一般情況下，其他收入為非限定性收入。455101業(yè)務活動成本核算單位為了實現其業(yè)務活動目標、開展其項目或者提供服務所發(fā)生的費用。發(fā)生時記借方，期末結轉時記貸方。期末結轉后，本科目應無余額。465201管理 費用核算單位為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會經費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產推銷費、存貨盤虧損失、資產減值損

20、失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產、政府補助資產或金額等。發(fā)生或確認時記借方，期末結轉時記貸方。期末結轉后，本科目應無余額。475301籌資 費用核算單位為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。發(fā)生時記借方，應沖減或期末結轉時記貸方。期末結轉后，本科目應無余額。485401其他 費用核算單位發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置損失、無形資產處置凈損失等。發(fā)生時記借方，期末結轉時記貸方。期末結轉后，本科目應無余額。（二）記賬方法記

21、賬方法，是指運用一定的記賬符號、記賬方向、記賬規(guī)則編制會計分錄和登記賬簿的方法。民間非營利組織采用借貸記賬法作為記賬方法。借貸記賬法是以借、貸作為記賬符號，運用復式記賬原理，來反映資金增減變化的一種記賬方法。它的特點是：以借、貸作為記賬符號，將會計科目分為資產、負債和凈資產三大類，對資產類科目，借方反映增加，貸方反映減少，對負債和凈資產類科目，貸方反映增加，借方反映減少，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，資產總額等于負債和凈資產總額。（三）會計憑證會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任的證明，是登記賬簿的依據。民間非營利組織的會計憑證和其他單位一樣，可分為原始憑證和記賬憑證二種。原始憑證

22、是民間非營利組織在業(yè)務發(fā)生時取得的書面證明，也是發(fā)生會計事項唯一的合法憑證。民間非營利組織使用的原始憑證一般有支出報銷憑證、收款憑證、銀行結算憑證、往來結算憑證、繳撥款憑證、材料收付憑證和其他能證明經濟業(yè)務發(fā)生的單據、表冊、經濟合同、文件等七類。各種原始憑證，除文件外，一律不得以復印件代替，會計人員、業(yè)務部門負責人，必須對原始憑證進行認真審核，對不真實、不合法的原始憑證，不予受理，對記載不準確，不完整的原始憑證，應退回更正，補充后方可受理。記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，加以歸類、整理后填制的憑證，它是登記賬簿的依據。記賬憑證的具體內容包括憑證名稱、填制日期、編號、摘要、會計科目名稱

23、、金額、經濟業(yè)務的簡要說明和所附原始憑證張數，以及會計人員簽名蓋章等。填制記賬憑證，不允許多借多貸，填寫的文字數字必須正確清晰工整，除用于調整、結賬和更正錯誤的記賬憑證外，都必須附有合法正確的原始憑證，記賬憑證應按制單順序連續(xù)編號，月終連同所附的原始憑證，裝訂成冊，加上封面，妥善保管。如民間非營利組織每月發(fā)生的會計事項較多，可以把每天的記賬憑單，按會計科目，分借、貸方計算出本月發(fā)生合計數，編制“總賬科目匯總表”，作為登記總賬的依據。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊需要使用原始作證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。（四）會計賬簿民間非營利組織的會計賬簿，是以會計憑證為依據

24、，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映民間非營利組織資金運動的簿籍。會計賬簿按用途分類，一般分為分類賬和序時賬。分類賬是按規(guī)定的賬戶對全部經濟業(yè)務進行分類登記的賬簿，它又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。序時賬又稱日記賬，它是按經濟業(yè)務發(fā)生時間順序逐日逐筆登記資金收付情況的賬簿，如現金出納日記賬和銀行日記賬?？傎~又稱總分類賬，是按照會計科目設置賬戶，用來登記各種資金來源、資金運用、資金結存總括情況的賬簿?？傎~能全面、總括地提供資金活動情況，控制、核對各種明細賬、日記賬。明細賬是根據明細科目設戶的，用來登記資金來源、資金運用、資金結存的詳細情況，它是總賬的補充和具體化。不論是總賬還是明細賬，賬簿記錄必須清晰

25、，整潔，如發(fā)生差錯，不得任意涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。應按規(guī)定的劃線更正法、紅字更正法、補充登記法進行更正。 （五）年終清理結算和結賬1、年終清理和結算工作的內容年終清理和結算，是編制年度決算的一個重要環(huán)節(jié)。在年終前，根據財政部門和上級主管部門關于年度決算編制工作要求，各單位要對預算領撥款數、上下級單位之間資金調撥收支數和其他各項收支款項，以及有關會計科目、往來款項、貨幣資金和財產物資等進行全部的清理、核對、結算，以保證決算數字的準確和完整。2、年終結賬年終結賬主要包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。（1）年終轉賬：將各賬目核對無誤后，結出各賬戶的借方或貸方十二月

26、份的合計數和全年累計數，并結出十二月份末的余額，然后根據各賬戶余額編制“資產負債表”。（2）結清舊賬和記入下年度新賬在年終轉賬的基礎上，對轉賬后年終沒有余額的賬戶，結出全年累計數，并在下面劃雙紅線，表示本賬戶已全部結清；年終有余額的賬戶，結出總累計數和結轉下年數，在摘要欄注明“結轉下年”字樣，并劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。同時根據舊賬各賬戶余額編制年終決算“資產負債表”。根據年終決算“資產負債表”和有關明細賬，對各賬戶的年終余額數，不編制記賬憑證，直接記入下年度總賬和明細賬，并在各賬戶預留空行的余額欄內注明“上年結轉”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數。各單位決算，經有關單位審核批復后，如

27、發(fā)生應當調整上報的決算數字時，應按需要調整有關賬目的金額，相應調整舊賬，補辦結賬和過入新賬手續(xù)。（六）財務會計報告1、財務會計報告就是用統(tǒng)一的貨幣計量單位，以日常會計核算資料為依據，按規(guī)定的要求、格式、內容和編制方法，加以整理匯總成一個用來綜合反映民間非營利組織在一定時期內的財務狀況、業(yè)務活動情況和現金流量等的書面文件。2、民間非營利組織的財務會計報告分年度財務會計報告和中期財務會計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年、季度和月度）編制的財務會計報告稱為中期財務會計報告。年度財務會計報告則是以一個完整會計年度為基礎編制的財務會計報告。3、財務會計報告由會計報告、會計報表附注和財務情況說

28、明書組成。（1）會計報表至少由“資產負債表”、“業(yè)務活動情況表”和“現金流量表”三張表組成。（2）會計報表附注至少應包括下列內容：重要會計政策及其變更情況說明；董事會成員和員工的數量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產提供者設置了時間或用途限制的相關資產情況說明；受托代理業(yè)務情況的說明；重大資產減值情況的說明；公允價值無法可靠取得的受贈資產和其他資產的名稱、數量、來源和用途等情況的說明；對外承諾和或有事項情況的說明；接受勞務捐贈情況的說明；資產負債表日后非調整事項的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 （3）財務情況說明書至少應當

29、對下列情況作出說明： 民間非營利組織的宗旨、組織結構以及人員配備等情況；民間非營利組織業(yè)務活動基本情況，年度計劃和預算完成情況，產生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務活動計劃和預算等；對民間非營利組織業(yè)務活動有重大影響的其他事項。 （4）民間非營利組織對外投資，而且占對被投資單位資本總額50以上（不含50），或者雖然占該單位資本總額不足50但具有實質上的控制權的，或者對被投資單位具有控制權的，應當編制合并會計報表。4、會計報表的格式和填報（1）會民非01表資產負債表項 目行次期末數填報方法資 產流動資產：不用填 貨幣資金1根據“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目期末余額填列，如受托代理資

30、產中有“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的，則還應減去貨幣資金中的屬于受托代理資產的期末余額 短期投資2根據“短期投資”科目期末余額減去“短期投資跌價準備”科目余額后的金額填列 應收款項3根據“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款”科目余額合計減去“壞賬準備”期末余額后的金額填列 預付賬款4根據“預付賬款”科目期末余額填列 存 貨8根據“存貨”科目期末余額減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列 待攤費用9根據“待攤費用”科目期末余額填列 一年內到期的長期債權投資15根據“長期債權投資”科目期末余額中將在1年內（含1年）到期的長期債權投資余額，減去“長期投資減值準備”科目期末余額中

31、1年內（含1年）到期的長期債權投資減值準備余額后的金額填列 其他流動資產18根據有關科目的期末余額分析填列流動資產合計20等于1行+2行+3行+4行+8行+9行+15行+18行長期投資：不用填續(xù)上表 長期股權投資21根據“長期股權投資”科目期末余額減去“長期投資減值準備”科目期末余額中長期股權投資減值準備余額后的金額填列 長期債權投資24根據“長期股權投資”科目期末余額減去“長期投資減值準備”科目期末余額中長期債權投資減值準備余額，再減去本表中的15行后的金額填列長期投資合計30等于21行+24行固定資產：不用填 固定資產原價31根據“固定資產”科目期末余額填列 減：累計折舊32根據“累計折舊

32、”科目期末余額填列 固定資產凈值33等于31行-32行 在建工程34根據“在建工程”科目期末余額填列 文物文化資產35根據“文物文化資產”科目期末借方余額填列 固定資產清理38根據“固定資產清理”科目期末借方余額填列；如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，則以負號填列固定資產合計40等于33行+34行+35行+38行無形資產：不用填 無形資產41根據“無形資產”科目期末余額填列受托代理資產：不用填受托代理資產51根據“受托代理資產”科目期末余額填列，如貨幣資金中有受托代理資產的，并通過貨幣資金科目核算的，則還應加上貨幣資金中的受托代理資產。資產總計60等于20行+30行+40行+41行+51行

33、負債和凈資產流動負債：不用填 短期借款61根據“短期借款”科目的期末余額填列 應付款項62根據“應付票據”、“應付賬款”、“其他應付款”科目期末余額合計填列 應付工資63根據“應付工資”科目期末貸方余額填列，如為借方余額，則以負號填列 應交稅金65根據“應交稅金”科目期末貸方余額填列，如為借方余額，則以負號填列 預收賬款66根據“預收賬款”科目的期末余額填列 預提費用71根據“預提費用”科目的期末貸方余額填列 預計負債72根據“預計負債”科目的期末貸方余額填列 一年內到期的長期負債74根據有關長期負債科目的期末余額中將在1年內（含1年）到期的金額分析填列 其他流動負債78根據有關科目期末余額填

34、列流動負債合計80等于61行+62行+63行+65行+66行+71行+72行+74行+78行長期負債：不用填 長期借款81根據“長期借款”科目期末余額減去其中將在1年內（含1年）到期的長期借款余額后的金額填列 長期應付款84根據“長期應付款”科目期末余額減去其中將在1年內（含1年）到期的長期應付款余額后的金額填列 其他長期負債88根據有關科目期末余額減去其中將在1年內（含1年）到期的其他長期負債余額后的金額分析填列長期負債合計90等于81行+84行+88行受托代理負債：不用填 受托代理負債91根據“受托代理負債”科目的期末余額填列負債合計100等于80行+90行+91行凈資產：不用填 非限定性

35、凈資產101根據“非限定性凈資產”科目的期末余額填列 限定性凈資產105根據“非限定性凈資產”科目的期末余額填列凈資產合計110等于101行+105行負債和凈資產合計120等于100行+110行且等于60行表中年初數根據上年年末資產負債表各項目的數字相應填列（2）會民非02表業(yè)務活動表項 目行次填報方法一、收入不用填 其中：捐贈收入1根據“捐贈收入”科目的發(fā)生額填列 會費收入2根據“會費收入”科目的發(fā)生額填列 提供服務收入3根據“提供服務收入”科目的發(fā)生額填列 商品銷售收入4根據“商品銷售收入”科目的發(fā)生額填列 政府補助收入5根據“政府補助收入”科目的發(fā)生額填列 投資收益6根據“投資收益”科目

36、的貸方發(fā)生額填列，如為借方發(fā)生額，則以負號填列 其他收入9根據“其他收入”科目的發(fā)生額填列收入合計11等于1行+2行+3行+4行+5行+6行+9行二、費用不用填（一）業(yè)務活動成本12根據“業(yè)務活動成本”科目發(fā)生額填列 其中：13根據所從事的項目、提供的服務或開展的業(yè)務具體情況，自行設置明細項目，并根據各明細科目的發(fā)生額填列16（二）管理費用21根據“管理費用”科目發(fā)生額填列 （三）籌資費用24根據“籌資費用”科目發(fā)生額填列 （四）其他費用28根據“其他費用”科目發(fā)生額填列費用合計35等于12行+21行+24行+28行三、限定性凈資產轉為非限定性凈資產40根據“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”

37、科目的發(fā)生額分析填列四、凈資產變動額45等于11行-35行+40行本表數字分“本期數”、“本期累計數”和“限定性”、“非限定性”分別填列，其中：“本期數”欄為本期實際發(fā)生數；“本期累計數”欄為各項目自年初至本期末止的累計實際發(fā)生數；“非限定性”欄反映本期非限定性收入實際發(fā)生數、本期費用的實際發(fā)生數和本期由限定性凈資產轉非限定性凈資產的金額;“限定性”欄反映本期限定性收入的實際發(fā)生數和本期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額（以負號填列）。（3）會民非03表現金流量表項 目行次填報方法一、業(yè)務活動產生的現金流量：不用填 接受捐贈收到的現金1根據“現金”、“銀行存款”和“捐贈收入”等科目的記錄分

38、析填列接受會費收取的現金2根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”和“會費收入”等科目的記錄分析填列提供服務收到的現金3根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”和“提供服務收入”等科目的記錄分析填列銷售商品收到的現金4根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”和“商品銷售收入”等科目的記錄分析填列政府補助收到的現金5根據“現金”、“銀行存款”和“政府補助收入”等科目的記錄分析填列收到的其他與業(yè)務活動有關的現金8根據“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”和“其他收入”等科目的記錄分析填列現金流入小計13等于1行+2行+3行+4行+5行+8行

39、提供捐贈或者資助支付的現金14根據“現金”、“銀行存款”和“業(yè)務活動成本”等科目的記錄分析填列 支付給員工以及為員工支付的現金15根據“現金”、“銀行存款”和“應付工資”等科目的記錄分析填列 購買商品、接受服務支付的現金16根據“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”和“業(yè)務活動成本”等科目的記錄分析填列 支付的其他與業(yè)務活動有關的現金19根據“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”和“管理費用”、“其他費用”等科目的記錄分析填列續(xù)上表現金流出小計23等于14行+15行+16行+19行業(yè)務活動產生的現金流量凈額24等于13行-23行二、投資活動產生的現金流量：不用填 收回

40、投資所收到的現金25根據“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權投資”和“長期債權投資”等科目的記錄分析填列 取得投資收益所收到的現金26根據“現金”、“銀行存款”和“投資收益”等科目的記錄分析填列 處置固定資產和無形資產所收回的現金27根據“現金”、“銀行存款”和“固定資產清理”等科目的記錄分析填列 收到的其他與投資活動有關的現金30根據“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列現金流入小計34等于25行+26行+27行+30行 購建固定資產和無形資產所支付的現金35根據“現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”和“在建工程”等科目的記錄分析填列 對外投資所支付的現金36根據

41、“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權投資”和“長期債權投資”等科目的記錄分析填列 支付的其他與投資活動有關的現金39根據“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列現金流出小計43等于35行+36行+39行投資活動產生的現金流量凈額44等于34行-43行三、籌資活動所產生的現金流量：不用填 借款所收到的現金45根據“現金”、“銀行存款”、“短期借款”和“長期借款”等科目的記錄分析填列 收到的其他與籌資活動有關的現金48根據“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列現金流入小計50等于45行+48行 償還借款所支付的現金51根據“現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”和“籌資

42、費用”等科目的記錄分析填列續(xù)上表 償付利息所支付的現金52根據“現金”、“銀行存款”、“長期借款”和“籌資費用”等科目的記錄分析填列 支付的其他與籌資活動有關的現金55根據“現金”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目的記錄分析填列現金流出小計58等于51行+52行+55行籌資活動產生的現金流量凈額59等于50行-58行四、匯率變動對現金的影響額60外幣現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發(fā)生日的匯率或期初匯率折算的人民幣金額與本表61行中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額五、現金及現金等價物凈增加額61等于24行+44行+59行+60行本表中所指現金為現金及現金等價物，包

43、括民間非營利組織的庫存現金和隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金，以及持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。 四、幾種計算（核算）方法（一）存貨成本的計算方法：1、個別計價法：也叫具體辨認法，在每次領用或發(fā)出存貨時，查明其入庫時的實際成本作為該項存貨的發(fā)出或者領用的實際成本。2、先進先出法：每次領用或發(fā)出存貨是假定為庫存最先入庫的存貨，而期末存貨是最近入庫的存貨。3、加權平均法：是以期初存貨和本期入庫存貨的實際成本之和除以期初庫存存貨和本期入庫存貨的數量之和，計算加權平均單位成本，并以加權平均單位成本來確定本期領用或者發(fā)出存貨的計價。（二）長期股權投資核算方法

44、：1、成本法。除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，其賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時，按照屬于民間非營利組織應享有的部分貸記“投資收益”科目。2、權益法。當投資額占被投資企業(yè)資本較大，或實質上有控制權的，應采用權益法核算。這時，“長期股權投資”的賬面價值應根據被投資單位當期凈損益中民間非營利組織應享有或應分擔的份額，以及被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額相應增減“長期股權投資”。（三）固定資產折舊計算方法：1、平均年限法。月折舊額=固定資產原值×（1-預計殘值率）÷（折舊年限×12）2、工作量法。每一工作量折

45、舊額=固定資產原值×（1-預計殘值率）÷規(guī)定的總量工作量3、雙倍余額遞減法月折舊額=固定資產賬面凈值×2÷（折舊年限×12）實行此種辦法計提固定資產折舊，應當在固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。4、年數總和法月折舊額=（固定資產原值-預計殘值）×（折舊年限-已使用年限）÷折舊年限×（折舊年限+1）÷2×12（四）貼息的計算方法貼息=票據到期值×貼現率×貼現期貼現實收金額=票據到期值-貼息（五）壞賬準備金的計提方法當期應補提或應沖減的壞賬準備=當期按應收款

46、項計算的應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）根據企業(yè)財務制度，按應收賬款的余額提取壞賬準備金的百分比具體規(guī)定為：農業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產開發(fā)企業(yè)為1%，對外經濟合作企業(yè)為2%，其他各行企業(yè)為3-5，外商投資企業(yè)不超過3%。五、應注意的幾個地方（一）關于限定性和非限定性1、民間非營利組織的各項收入都要根據資產提供者對資產的使用是否設置了時間限制或者（和）用途限制，而區(qū)分為非限定性收入和限定性收入分別進行核算。2、民間非營利組織的各項費用按照功能分業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等科目進行明細核算。不必區(qū)分限定性和非限定性。3、限定性凈資產存在下列情況之一時，可以

47、認為限定性凈資產的限制已經解除：（1）所限定凈資產的限制時間已經到期；（2）所限定凈資產規(guī)定的用途已經實現(或者目的已經達到)；（3）資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)撤銷了所設置的限制。4、限定性凈資產的限制解除后，該限定性凈資產應當在相應期間之內或相應日期之后按照實際使用的相關資產金額或者實際發(fā)生的相關費用金額轉為非限定性凈資產，即：借記“限定性凈資產”，貸記“非限定性凈資產”：（二）關于收入的確認1、對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應當在下列條件下同時滿足時予以確認：（1）已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的

48、商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。2、對于因交換交易所形成的提供勞務收入，應當按以下規(guī)定予以確認：（1）在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；（2）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。3、對于因交換交易所形成的因讓渡資產使用權而發(fā)生的收入應當在下列條件同時滿足時予以確認：（1）與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織；（2）收入的金額能夠可靠地計量。4、對于因非交換交易所形成的收入，應當在同時滿足下列條件時予以確認：（1）與交易相關的含有經濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；（2）交易能夠引起凈資產的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。（三）關于無形資產攤銷年限的確定1、合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；2、合同沒有規(guī)定了受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限之中較短者。（四）關于固定資產折舊1、用于展覽、教育或研究等目的歷史文物