會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)輔導(dǎo)

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)輔導(dǎo)（二）第一、二、三、四章重難點(diǎn)問(wèn)題提要第一章 緒論1 會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)工作所預(yù)期達(dá)到的目的。關(guān)于會(huì)計(jì)的目標(biāo)，目前尚未有一致的看法，主要有兩種觀點(diǎn)：一種稱(chēng)為“決策有用觀”，即把會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于為決策者提供有用的會(huì)計(jì)信息。也就是說(shuō)，這種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是為了使企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)的所有者（投資人）、債權(quán)人、政府管理部門(mén)、證券市場(chǎng)上的潛在投資者等了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為他們的決策提供有用的會(huì)計(jì)信息。一種稱(chēng)為“受托責(zé)任觀”，即把會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于提供受托責(zé)任的履行情況。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)條件下，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，市場(chǎng)環(huán)境非常復(fù)雜，企業(yè)投資者

2、（股東）往往不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而是聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的管理人員來(lái)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，即出現(xiàn)了所謂的“兩權(quán)分離”（所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離）。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是受企業(yè)所有者委托來(lái)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，因此就負(fù)有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)就是通過(guò)會(huì)計(jì)信息向所有者（委托人）提供經(jīng)營(yíng)管理者（受委托人）履行受托責(zé)任的情況。 我個(gè)人認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是提供有用的經(jīng)濟(jì)信息，因?yàn)椤胺从呈芡胸?zé)任履行情況”的目的也是為了給企業(yè)所有者進(jìn)行決策（是繼續(xù)委托現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)班子來(lái)管理企業(yè)還是另請(qǐng)高明）提供依據(jù)。 2會(huì)計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn) （1）會(huì)計(jì)的內(nèi)容。從廣義來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析，其中會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)。如果

3、沒(méi)有會(huì)計(jì)核算提供數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)分析也就無(wú)從談起。因此，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，一般說(shuō)會(huì)計(jì)的內(nèi)容也主要是指會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。 會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。在不同的單位，會(huì)計(jì)的內(nèi)容有所不同。其中：行政單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是預(yù)算資金的收支核算；事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是各類(lèi)收入、支出和結(jié)余的核算；企業(yè)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是企業(yè)所籌措到的資本金和借入資金及其所形成的資產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的經(jīng)營(yíng)收入及其成本費(fèi)用，以及通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的最終經(jīng)營(yíng)損益。 會(huì)計(jì)按其服務(wù)對(duì)象分類(lèi)可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和

4、管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是通過(guò)記賬、算賬和報(bào)賬，核算資金、費(fèi)用和損益，它主要是為外部使用者提供信息，所以又對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和成本控制，它主要為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員服務(wù)，故又稱(chēng)內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。（2）會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本環(huán)節(jié)，因此會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方面，具體包括以下三點(diǎn)：第一，以貨幣為主要計(jì)量尺度，具有綜合性。會(huì)計(jì)之所以能夠各種紛繁復(fù)雜、具體內(nèi)容千差萬(wàn)別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，是因?yàn)檫@些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以來(lái)加以計(jì)量。所以，以貨幣為主要計(jì)量尺度來(lái)綜合反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就成為會(huì)計(jì)的一個(gè)主要特點(diǎn)。注意，這里說(shuō)的是以貨幣為主要計(jì)量尺度

5、而不是唯一的計(jì)量尺度，就是說(shuō)在會(huì)計(jì)核算中除了貨幣這種主要計(jì)量尺度以外，還同時(shí)使用實(shí)物計(jì)量（如千克、噸、件）、勞動(dòng)計(jì)量（如工時(shí)、工作日）等輔助計(jì)量尺度。 第二，會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整是指會(huì)計(jì)核算對(duì)屬于會(huì)計(jì)內(nèi)容的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)都必須加以記錄，不允許遺漏其中的任何一項(xiàng)。這是會(huì)計(jì)核算不同于其他核算的地方。比如統(tǒng)計(jì)核算，它可以根據(jù)樣本的情況來(lái)推斷總體的情況，而會(huì)計(jì)則必須把總體中的每一個(gè)都要加以記錄。所謂連續(xù)是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按其發(fā)生的時(shí)間，順序地、不間斷地進(jìn)行記錄和核算。所謂系統(tǒng)是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行分類(lèi)核算和綜合核算，并對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工整理。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)核算要在完整、連續(xù)地記

6、錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)地核算，否則只是一本詳細(xì)的流水賬，也不能實(shí)現(xiàn)“提供有用經(jīng)濟(jì)信息”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。 第三，會(huì)計(jì)核算要以憑證為依據(jù)，并嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)核算講求真實(shí)性和可靠性，一切記錄都必須有根有據(jù)，而且為了使不同單位單位之間和不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息具有可比性，會(huì)計(jì)處理還必須嚴(yán)格遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范。 3會(huì)計(jì)的職能 會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)所具有的功能。關(guān)于會(huì)計(jì)的職能，目前在理論界也有不同的提法，但一般認(rèn)為其基本職能主要有兩個(gè)： （1）反映職能。會(huì)計(jì)的反映職能是指會(huì)計(jì)通過(guò)核算工作，提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和成果，反映行政和事業(yè)單位預(yù)算資金的收支和結(jié)余情況。會(huì)計(jì)的反映職能具有以下四個(gè)

7、特征：第一，以反映財(cái)務(wù)信息為主；第二，會(huì)計(jì)反映的信息具有綜合性；第三，會(huì)計(jì)反映的信息具有嚴(yán)格的真實(shí)性；第四，會(huì)計(jì)反映包括會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)分析，它是一個(gè)層次化、逐步深化的反映過(guò)程。 （2）監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)在其核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性所實(shí)施的檢查監(jiān)督。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能具有三個(gè)特征：第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種經(jīng)常性的監(jiān)督，監(jiān)督的核心是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠；第二會(huì)計(jì)監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為依據(jù)的監(jiān)督；第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性監(jiān)督。 4會(huì)計(jì)的方法會(huì)計(jì)方法是指履行會(huì)計(jì)職能所采用的方法，包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)監(jiān)督方法和會(huì)計(jì)分析方法。會(huì)計(jì)核算方法有會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量

8、、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告四種。理解會(huì)計(jì)核算的方法，要聯(lián)系會(huì)計(jì)的目標(biāo)（在整個(gè)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)過(guò)程中，我們都要時(shí)刻想著會(huì)計(jì)的目標(biāo)）。前面提過(guò)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的經(jīng)濟(jì)信息，如何提供呢？是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（其中主要是會(huì)計(jì)報(bào)表）的方式來(lái)提供。而會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)如何得來(lái)呢，則是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)記錄等環(huán)節(jié)形成的。我認(rèn)為，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)八個(gè)字是整個(gè)會(huì)計(jì)的核心和精髓，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)一定要理解并時(shí)刻牢記這八個(gè)字。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)的目標(biāo)是要提供有用的信息，而會(huì)計(jì)信息的形成則離不開(kāi)這八個(gè)字。首先，當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，我們面臨的第一個(gè)問(wèn)題就是要判斷這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是否應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，應(yīng)該在什么

9、時(shí)間納入，應(yīng)納入哪個(gè)項(xiàng)目，這種判斷就是會(huì)計(jì)確認(rèn)。在解決了第一個(gè)問(wèn)題以后，我們面臨的第二個(gè)問(wèn)題就是以什么金額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)反映已確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就是如何計(jì)量的問(wèn)題。前兩個(gè)問(wèn)題都解決以后，第三個(gè)環(huán)節(jié)是記錄，就是在相應(yīng)的載體上（會(huì)計(jì)憑證、賬簿）上按照已確定的項(xiàng)目和金額加以記載。最后，在一定時(shí)間（通常是月末、季末、年末）對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行加工整理，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（主要是會(huì)計(jì)報(bào)表）的形式對(duì)外發(fā)布，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)提供經(jīng)濟(jì)信息的目標(biāo)。 第二章 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式 前面說(shuō)過(guò)，會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特點(diǎn)就是具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性，而其中的系統(tǒng)性就是就是指會(huì)計(jì)核算要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的反映，這個(gè)“門(mén)”和“類(lèi)”

10、其實(shí)指的就是會(huì)計(jì)要素。將會(huì)計(jì)的內(nèi)容劃分為若干個(gè)不同的要素，以及各要素間存在的數(shù)量關(guān)系，是其他各種會(huì)計(jì)核算原理及方法（如設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)報(bào)表）得以建立的理論基礎(chǔ)。因此，掌握各個(gè)會(huì)計(jì)要素的概念及其特征，理解各要素間的數(shù)量關(guān)系，對(duì)于理解和掌握其他會(huì)計(jì)核算原理與方法是非常重要的。也可以說(shuō)，本章是整個(gè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的理論基礎(chǔ)。 1會(huì)計(jì)要素 所謂會(huì)計(jì)要素，就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類(lèi)，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解為若干個(gè)會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)內(nèi)容的第一步分類(lèi)，其意義表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類(lèi)，它為會(huì)計(jì)分類(lèi)核算提供了基礎(chǔ)；第二，會(huì)計(jì)要素為會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架。 （1

11、）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。按照這個(gè)定義，資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：第一，資產(chǎn)必須是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源；第二，資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，它必須具有為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力；第三，作為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能以貨幣計(jì)量其價(jià)值。如果一項(xiàng)資源不同時(shí)具備上述三個(gè)特征，就不能作為會(huì)計(jì)核算中的資產(chǎn)來(lái)反映。 企業(yè)的資產(chǎn)一般按其流動(dòng)性（即變?yōu)楝F(xiàn)金的能力）進(jìn)行分類(lèi)，主要有流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （2）負(fù)債。負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按照這個(gè)定義，負(fù)債具有以下特

12、征：第一，負(fù)債的本質(zhì)是一種現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)；第二，負(fù)債意味著債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的資產(chǎn)具有要求權(quán)，即債務(wù)到期必須償還，一般不能無(wú)條件取消，除非債權(quán)人主動(dòng)放棄其權(quán)益；第三， 負(fù)債必須能用貨幣確切計(jì)量或合理預(yù)計(jì)的金額；第四，負(fù)債的償還方式有：以資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；或者兩者兼而有之。 負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債（償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)）和長(zhǎng)期負(fù)債（償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上）。 （3）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。按照這個(gè)定義，所有者權(quán)益具有以下特征：第一，所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，其出資額在

13、企業(yè)依法登記后不得抽回；第二，所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證；第三，所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)利，但與此同時(shí)，也以出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積未分配利潤(rùn)。 （4）收入。收入是指企業(yè)由于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按照這個(gè)定義，收入具有以下特征：第一，產(chǎn)生收入的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實(shí)；第二，與銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量；第三，收入不僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，有時(shí)也產(chǎn)生于負(fù)債的償還。 收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項(xiàng)。 （

14、5）成本和費(fèi)用。費(fèi)用是指為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。按照這個(gè)定義，成本和費(fèi)用具有以下特征：第一，成本和費(fèi)用必須是指已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實(shí)的日?；顒?dòng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出，和為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)；第二，要合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限；第三，費(fèi)用除已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)，有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的增加。 期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩項(xiàng)。 （6）利潤(rùn)。利潤(rùn)是指在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)的收入扣除成本和費(fèi)用以后的金額。 利潤(rùn)通常由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等項(xiàng)目構(gòu)成。 2會(huì)計(jì)

15、等式 （1）會(huì)計(jì)等式的含義。在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，稱(chēng)為會(huì)計(jì)等式，又稱(chēng)會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式。會(huì)計(jì)等式在會(huì)計(jì)核算中有著重要意義，它主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： 明確了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于保護(hù)債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益； 全面反映了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，便于進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理； 它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)時(shí)進(jìn)行分類(lèi)、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。 （2）會(huì)計(jì)等式的表達(dá)式。會(huì)計(jì)等式反映的是各會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系，因此其表達(dá)式舊有就有以下幾種形式： 資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)是企業(yè)持有的各類(lèi)勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，即各種資金占用。權(quán)益是指企業(yè)的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，代表的是企業(yè)資產(chǎn)

16、的資金來(lái)源。由于資產(chǎn)和權(quán)益說(shuō)的是同一個(gè)東西（即企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源），只不過(guò)一個(gè)是從占用角度（即其存在與分布的狀態(tài)），一個(gè)是從來(lái)源角度，因此這兩方面從數(shù)量（金額）上必然相等。 資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益或 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 這個(gè)表達(dá)式與前一個(gè)含義相同，只不過(guò)把權(quán)益進(jìn)一步地劃分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。但這里需要提醒同學(xué)們注意的是，等式右邊兩個(gè)因素的位置不能顛倒。為什么呢？因?yàn)轭嵉挂院箅m然從數(shù)學(xué)意義上講等式依然成立（等號(hào)兩邊相等的關(guān)系不變），但在會(huì)計(jì)上的含義卻不一樣了?！百Y產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”不僅表示一種相等的關(guān)系，還表示當(dāng)企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算的時(shí)候，其資產(chǎn)必須首先用于償還各種債務(wù)，若有剩余

17、才能向投資者進(jìn)行反還。也就是說(shuō)，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者（投資人）?！百Y產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系，是復(fù)式記賬法得以建立的理論基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的理論框架。 收入費(fèi)用利潤(rùn)這一會(huì)計(jì)等式反映的是收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系。 上述三個(gè)表達(dá)式中，“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”是在靜止?fàn)顟B(tài)下觀察企業(yè)資金占用（資產(chǎn)）與資金來(lái)源（負(fù)債和所有者權(quán)益）間數(shù)量關(guān)系所得到的結(jié)果，“收入費(fèi)用利潤(rùn)”表示的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。如果我們仔細(xì)想一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)：一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)收入的取得帶來(lái)的資產(chǎn)的增加（如銷(xiāo)售產(chǎn)品收到貨款存入銀行）或負(fù)

18、債的減少（如用本企業(yè)產(chǎn)品抵償原欠債務(wù)），發(fā)生費(fèi)用引起的是資產(chǎn)的減少（如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品）或負(fù)債的增加（如應(yīng)付未付的職工工資、應(yīng)交未交的稅金），而收入減去費(fèi)用后的余額利潤(rùn)就其性質(zhì)而言它是所有者權(quán)益的一部分（投資者投資建企業(yè)的目的就是為了賺取利潤(rùn)）。因此，我們可以將上述表達(dá)式與表達(dá)式合為一個(gè)，即：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）或： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益凈收益 由于凈收益（利潤(rùn)）本身就是所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，因此，該表達(dá)式仍然可以寫(xiě)為“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。只不過(guò)與前面式相比，這里的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益其數(shù)值（金額）已經(jīng)發(fā)生了變化。如果式表示的是期初靜止?fàn)顟B(tài)下企業(yè)資金的存在形態(tài)、來(lái)源狀況及其相

19、互關(guān)系，那么式表示的就是經(jīng)過(guò)一段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后（會(huì)計(jì)期末）靜止?fàn)顟B(tài)下企業(yè)資金的存在形態(tài)、來(lái)源狀況及其相互關(guān)系，雖然等式中各項(xiàng)目的數(shù)值變了，但是其等式關(guān)系依然成立，所以說(shuō)會(huì)計(jì)等式又被稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式。 在上述會(huì)計(jì)等式的各個(gè)表達(dá)式中，“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”被稱(chēng)為基本等式，“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益凈收益”被稱(chēng)為擴(kuò)展等式。 第三章 賬戶(hù)、復(fù)式記賬和借貸記賬法 設(shè)置賬戶(hù)、運(yùn)用符合復(fù)式記賬原理的借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表向外提供會(huì)計(jì)信息從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。因此，如果說(shuō)第二章關(guān)于會(huì)計(jì)要素的劃分及其恒等原理是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)的話，那么本章關(guān)于賬戶(hù)的設(shè)置與結(jié)構(gòu)、復(fù)式記賬

20、原理以及借貸記賬法的運(yùn)用，則是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的方法基礎(chǔ)。因此，學(xué)好本章對(duì)于以后各章的學(xué)習(xí)具有非常重要的意義。 1賬戶(hù) （1）賬戶(hù)的含義。賬戶(hù)就是在會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，按會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類(lèi)，以分門(mén)別類(lèi)地記錄和匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具。 企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置哪些賬戶(hù)，其依據(jù)主要有以下三個(gè)方面：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容。這是設(shè)置賬戶(hù)的主要依據(jù)，因?yàn)闈M(mǎn)足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要是設(shè)置賬戶(hù)的基本要求。第二，管理要求也是分類(lèi)和設(shè)置賬戶(hù)時(shí)的一個(gè)依據(jù)。第三，為企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及金融、稅務(wù)、政府機(jī)關(guān)等部門(mén)提供有用的數(shù)據(jù)和信息的需要，也是分類(lèi)和設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)。 （2）賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。賬戶(hù)是在分類(lèi)的基礎(chǔ)上

21、匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具和場(chǎng)所，這就決定了它必須具有合理的結(jié)構(gòu)。由于任何一個(gè)賬戶(hù)都需要有一個(gè)名稱(chēng)，此外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目的變動(dòng)都不外乎增加和減少這兩種情況，因而賬戶(hù)也就響應(yīng)地分為左右兩方，一方用于登記增加額，一方用于登記減少額。因此，賬戶(hù)名稱(chēng)加上登記增加額和減少額的兩方，就構(gòu)成了賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。 在實(shí)際工作當(dāng)中，賬戶(hù)除了以上基本項(xiàng)目以外，還需要設(shè)置若干輔助欄目，用來(lái)登記反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬簿記錄詳細(xì)情況的其他內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、記賬憑證的編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要等。賬戶(hù)中反映會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目金額的有這樣幾個(gè)數(shù)據(jù)：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額，其相互間的關(guān)系可以表

22、示為：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 （3）賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目。賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)有著密切聯(lián)系但又有所區(qū)別的概念。從賬戶(hù)的角度看，會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是先設(shè)置會(huì)計(jì)科目再依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶(hù)，從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類(lèi)的具體體現(xiàn)。 歸納起來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的共同點(diǎn)是：它們都是在會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類(lèi)的基礎(chǔ)上設(shè)置的，因而會(huì)計(jì)科目既是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目，又是賬戶(hù)的名稱(chēng)。其不同之處在于：會(huì)計(jì)科目作為一個(gè)項(xiàng)目，規(guī)定了科目的核算內(nèi)容和科目的使用方法，而賬戶(hù)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，就必須有賬戶(hù)名稱(chēng)在內(nèi)的、由若干個(gè)項(xiàng)目組成的結(jié)構(gòu)。在我國(guó)目前實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的

23、前提下，會(huì)計(jì)科目由國(guó)家財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一制定，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶(hù)。 2復(fù)式記賬 （1）了解記賬方法的歷史沿革從單式記賬法到復(fù)式記賬法。掌握復(fù)式記賬法的概念。（2）理解復(fù)式記賬的基本原理。前面說(shuō)過(guò)，復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式（資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益）。按照復(fù)式記賬方法，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都做雙重記錄，其結(jié)果是或者使會(huì)計(jì)等式左邊資產(chǎn)的某一個(gè)或某幾個(gè)項(xiàng)目金額增加（或減少），同時(shí)使會(huì)計(jì)等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益中的某一個(gè)或某幾個(gè)項(xiàng)目增加（或減少），或者是使等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部或等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部某一個(gè)（或幾個(gè)）項(xiàng)目增加，另一個(gè)（或幾個(gè)）項(xiàng)目減少。但不管怎樣，按照復(fù)式記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以后，會(huì)計(jì)等式的

24、平衡關(guān)系依然成立，這就是其科學(xué)性所在。 歸納起來(lái)復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)有兩個(gè)：一是可以了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，通過(guò)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和數(shù)據(jù)，可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。二是可以利用賬戶(hù)記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶(hù)記錄的正確性。 3借貸記賬法 借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，是目前世界各國(guó)廣泛應(yīng)用的一種借貸記賬法。關(guān)于借貸記賬法，學(xué)習(xí)時(shí)主要把握以下幾點(diǎn)： （1）借貸記賬法的記賬符號(hào)。借貸記賬法的記賬符號(hào)是借、貸二字。初學(xué)會(huì)計(jì)的同學(xué)往往容易去深究其字面意義，其實(shí)沒(méi)有必要。雖然在借貸記賬法產(chǎn)生之初使用借、貸二字確實(shí)是利用了字面含義來(lái)表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但發(fā)展到后來(lái)它已經(jīng)失去了其字面含義

25、，變成了一種純粹的符號(hào)。所以，大家現(xiàn)在只要記住它是一種用來(lái)表示會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目金額增減變化的符號(hào)就夠了。當(dāng)然，到底是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶(hù)的性質(zhì)。（2）借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)依然分為左右兩方，但左方固定稱(chēng)為借方，右方固定稱(chēng)為貸方。基于資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)恒等式，在借貸記賬法下，賬戶(hù)借方（左方）登記的是資產(chǎn)的增加以及負(fù)債和所有者權(quán)益的減少，賬戶(hù)貸方（右方）登記的是負(fù)債和所有者權(quán)益的增加以及資產(chǎn)的減少，這樣使會(huì)計(jì)平衡公式永遠(yuǎn)保持平衡。至于收入和費(fèi)用，可以這樣理解：收入的取得意味著利潤(rùn)即所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用的發(fā)生意味著利潤(rùn)即

26、所有者權(quán)益的減少，也就是說(shuō)，收入與所有者權(quán)益性質(zhì)相同，費(fèi)用與所有者權(quán)益性質(zhì)相反。因此，收入增加記入賬戶(hù)的貸方減少（結(jié)轉(zhuǎn)）記入借方，費(fèi)用的增加記入賬戶(hù)的借方減少（結(jié)轉(zhuǎn)）記入貸方。歸納起來(lái)，在借貸記賬法下，各會(huì)計(jì)要素的增減變化在賬戶(hù)中的記錄如下圖所示： 借方 賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目） 貸方 資產(chǎn)增加額 資產(chǎn)減少額 費(fèi)用增加額 費(fèi)用減少額 負(fù)債減少額 負(fù)債增加額 所有者權(quán)益減少額 所有者權(quán)益增加額 收入減少額 收入增加額 這個(gè)圖同學(xué)們必須在理解的基礎(chǔ)上記住它。在借貸記賬法下，賬戶(hù)記錄的金額也同樣有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額等，其相互關(guān)系可表示為： 借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額（增加額）合計(jì)

27、貸方本期發(fā)生額（減少額）合計(jì)（這是對(duì)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)而言的） 貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額（增加額）合計(jì)借方本期發(fā)生額（減少額）合計(jì)（這是對(duì)負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)而言的） 至于收入和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，其借貸本期方發(fā)生額的差額在會(huì)計(jì)期末要轉(zhuǎn)入利潤(rùn)賬戶(hù)，因此其本身沒(méi)有余額。 （3）借貸記賬法的記賬規(guī)則。同學(xué)們必須記住，借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。 （4）借貸記賬法的試算平衡。在借貸記賬法下，由于對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理的，因此當(dāng)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都處理完畢以后，所有賬戶(hù)借方記錄的金額合計(jì)與所有賬戶(hù)貸方記錄的金額合計(jì)必然相等，所有賬戶(hù)的借

28、方余額合計(jì)與所有賬戶(hù)的貸方余額合計(jì)也必然相等。利用這種客觀存在的規(guī)律，我們可以對(duì)賬戶(hù)記錄進(jìn)行檢查，以驗(yàn)證其是否正確，這就是借貸記賬法的試算平衡。 這里需要提醒同學(xué)們注意的是，如果試算平衡的時(shí)候兩邊不相等，說(shuō)明編制會(huì)計(jì)分錄或過(guò)賬的時(shí)候一定有差錯(cuò)。但反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果試算平衡的時(shí)候兩邊相等了，并不能夠絕對(duì)肯定會(huì)計(jì)分錄或過(guò)賬的時(shí)候沒(méi)有差錯(cuò)，因?yàn)橛行┎铄e(cuò)（如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記或重復(fù)記錄）并不影響借貸雙方的平衡，通過(guò)這種試算平衡的方式是發(fā)現(xiàn)不了的。 4在借貸記賬法下如何正確編制會(huì)計(jì)分錄如何正確編制會(huì)計(jì)分錄，是會(huì)計(jì)初學(xué)者的一個(gè)難點(diǎn)，也是同學(xué)們經(jīng)常問(wèn)到的一個(gè)問(wèn)題。在這里，我要告訴大家一個(gè)雖然比較笨但是卻非常有效

29、的一個(gè)辦法，那就是把編制會(huì)計(jì)分錄分成以下幾個(gè)步驟： 第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起哪些項(xiàng)目金額發(fā)生增減變化。比如，從銀行提取現(xiàn)金2000元，這筆業(yè)務(wù)將使企業(yè)銀行存款賬戶(hù)中的余額減少2000元，而庫(kù)存現(xiàn)金則將增加2000元。購(gòu)買(mǎi)材料貨款8000元暫欠，這筆業(yè)務(wù)在使企業(yè)原材料增加8000元的同時(shí)，將使企業(yè)的應(yīng)付賬款增加8000元。收到投資者投入的一臺(tái)新設(shè)備，價(jià)值15000元。這筆業(yè)務(wù)使得企業(yè)的固定資產(chǎn)和實(shí)收資本同時(shí)增加了15000元。銷(xiāo)售產(chǎn)品收到20000元貨款存入銀行，這筆業(yè)務(wù)使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銀行存款同時(shí)增加20000元。用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品300元，這筆業(yè)務(wù)使企業(yè)的現(xiàn)金減少300元管理費(fèi)用增加

30、300元。 第二步，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響到的項(xiàng)目歸入某個(gè)會(huì)計(jì)要素（六個(gè)會(huì)計(jì)要素各自包括哪些項(xiàng)目必須熟記），比如：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等屬于資產(chǎn)，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債，實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于收入，管理費(fèi)用屬于費(fèi)用。 第三步，根據(jù)規(guī)則（這個(gè)規(guī)則必須牢記）確定所涉及的項(xiàng)目應(yīng)記入哪個(gè)賬戶(hù)的哪一方：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加應(yīng)記入借方，減少記入貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加記入貸方，減少記入借方。 第四步，根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，最后確定每筆會(huì)計(jì)分錄的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額。如第一步中提到的幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)分別為： 借：現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 2000 借：原材料 8000 貸：應(yīng)付賬款 8000 借：固定資產(chǎn) 15000 貸：實(shí)收資本 15000 借：銀行存款 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 借：管理費(fèi)用 300 貸：現(xiàn)金 300 這樣，正確的會(huì)計(jì)分錄就編制出來(lái)了。當(dāng)然，同學(xué)們通過(guò)大量練習(xí)熟練掌握以后，完全可以做到一看到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容就能說(shuō)出借記什么賬戶(hù)貸記什么賬戶(hù)。大家也許注意到了，上面幾個(gè)例子中都是一個(gè)借方賬戶(hù)對(duì)應(yīng)一個(gè)貸方賬戶(hù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈清清楚楚，這種會(huì)計(jì)分錄稱(chēng)為簡(jiǎn)單分錄。對(duì)于內(nèi)容稍微復(fù)雜一些的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則需要編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸或一貸多借