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文檔簡(jiǎn)介
1、與審計(jì)密切的會(huì)計(jì)知識(shí)摘編1. 壞賬及壞賬準(zhǔn)備壞賬(概念)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理備抵法新的會(huì)計(jì)制度要求不允許使用直接轉(zhuǎn)銷法應(yīng)收賬款余額百分比法T計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借:管理費(fèi)用貸:壞賬準(zhǔn)備若壞賬準(zhǔn)備有貨方余額且應(yīng)計(jì)提的壞賬數(shù)額-要沖銷借:壞賬準(zhǔn)備貸:管理費(fèi)用若壞賬準(zhǔn)備賬戶,沒提準(zhǔn)備之前有貸方余額V應(yīng)收賬款X壞賬-補(bǔ)提差額借:管理費(fèi)用貸:壞賬準(zhǔn)備若壞賬準(zhǔn)備還未提,就有借方余額,應(yīng)提取的數(shù)額:應(yīng)收賬款余額x壞賬 +壞賬準(zhǔn)備賬戶的借方余額。借:管理費(fèi)用貸:壞賬準(zhǔn)備與會(huì)計(jì)政策變更內(nèi)容的聯(lián)系:原采用直接轉(zhuǎn)銷法,現(xiàn)改用備抵法與合并會(huì)計(jì)的報(bào)表的聯(lián)系母公司銷售給子公司產(chǎn)品,形成應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備T單項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備T根據(jù)企業(yè)應(yīng)收款
2、項(xiàng)收回的可能性來確定應(yīng)計(jì)提的數(shù)額。若計(jì)提壞賬準(zhǔn)備低于 5%,要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露若計(jì)提壞賬準(zhǔn)備高于40 %,要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披不能100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件:1.若進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收賬款;2.賬齡沒超過一年的應(yīng)收賬款;3.若應(yīng)收賬款是關(guān)聯(lián)方之間所發(fā)生的應(yīng)收賬款,一般不能100%計(jì)提,若關(guān)聯(lián)方的;應(yīng)收賬款收回的可能性非常小時(shí),或關(guān)聯(lián)方已經(jīng)破產(chǎn)清理了,也100%計(jì)提。2. 投資短期投資一、入賬價(jià)值的確定:買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)若買價(jià)中包含已經(jīng)宣告發(fā)放,但尚未支取的股利部分-應(yīng)從買價(jià)中扣出作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息例:03年4月1日A企業(yè)購買B企業(yè)股票,股價(jià)5.1元/股,03年3月B宣告發(fā)放02年的
3、股利0.1元/股,購買了 100 萬股,支付了 510萬借:短期投資 500應(yīng)收股利10貸:銀行存款510若購買時(shí)還支付了 3萬元的稅費(fèi)借:短期投資503應(yīng)收股利10貸:銀行存款513例:B企業(yè)發(fā)行三年期的債券,A企業(yè)購買債券(不準(zhǔn)備長期持有),面值100萬,年利率12%,購買時(shí) 支付了 112萬(支付利息不作為成本,計(jì)入應(yīng)收利息)若購買的債券沒有形成利息-記入短期投資成本;若是按年進(jìn)行計(jì)息的(債券是到期一次還本付息)-記入短期投資成本二、短期投資的收利短期投資收到股利或利息:短期投資收到的股利或利息是不是當(dāng)初墊的墊的T應(yīng)收股利(利息)收到時(shí)T沖減應(yīng)收股利(利息)借:銀行存款貸:應(yīng)收股利(利息
4、)賺的T沖減投資成本借:銀行存款貸:短期投資三、短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資成本市價(jià)T計(jì)提準(zhǔn)備借:投資收益貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資計(jì)提準(zhǔn)備與存貨計(jì)提準(zhǔn)備一樣四、短期投資的處置涉及到確認(rèn)投資收益或投資損失處置短期投資T轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值長期股權(quán)投資成本法下受資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)投資企業(yè):確認(rèn)投資收益或沖減投資成本例:02投資,03.5月宣告發(fā)放股利,賺了 10萬,發(fā)放6萬,占10%,確認(rèn)投資收益6000元 若是投資,發(fā)放的是02年賺的沖減投資成本借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資-XX投資,03.5月宣告發(fā)放股利,02年賺了 6萬,03年發(fā)放了 10萬有沖減成本,有確認(rèn)投資收益應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(
5、投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上半年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)X投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本03年投資,03.5月分派股利,投資后至本年末為止分派了10萬的股利,投資后至上年末為止獲利為0,占10%(10-0 ) X10%= 1萬T沖減投資成本應(yīng)沖減成本=(分-賺)X比-原例(1) 1996年1月1日投資時(shí)借:長期股權(quán)投資-C公司 110000貸:銀行存款110000(2)1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借:應(yīng)收股利10000貸:長期股權(quán)投資-C 10000(3) 1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)沖減的投資成本(100000+30
6、0000-400000) X10%-10000 =-10000(3) 1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)沖減的投資成本(100000+300000-400000) X10%-10000 =-10000借:應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資-C公司 10000貸:投資收益-股利收入40000若分配的利潤為500000萬應(yīng)沖減的成本=(100000+500000-400000) X10%-10000 = 10000所以要繼續(xù)沖減若分配的利潤為200000萬應(yīng)沖減的成本=(100000+200000-400000) X10%-10000 =-20000只能恢復(fù)10000成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成
7、本法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法(追溯調(diào)整)思路:把成本法下的長期股權(quán)投資-XX結(jié)轉(zhuǎn)到權(quán)益法的長期股權(quán)投資-XX (投資成本)長期股權(quán)投資-XX (股權(quán)投資準(zhǔn)備)長期股權(quán)投資-XX (股權(quán)投資差額)長期股權(quán)投資-XX (損益調(diào)整)三級(jí)科目教材P85例19A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理(1) 1999年1月1日投資時(shí)借:長期股權(quán)投資-B公司 522000貸:銀行存款522000(2) 1999年宣告分派股利借:應(yīng)收股利40000貸:長期股權(quán)投資-B公司 40000(3) 2000年1月5日再次投資時(shí)先追溯調(diào)整原投資的賬面價(jià)值99年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000- (4500000 XI0%) = 72000元借:
8、長期股權(quán)投資-B (投資成本)522000貸:銀行存款 522000形成股權(quán)差額借:長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資差額) 72000貸:長期股權(quán)投資-B (投資成本)72000受資企業(yè)宣告分派股利t沖減投資成本借:應(yīng)收股利40000貸:長期股權(quán)投資-B (投資成本)40000受資企業(yè)宣告凈利潤借:長期股權(quán)投資-B (調(diào)益調(diào)整)40000貸:投資收益40000攤銷股權(quán)投資差額 借:投資收益 7200貸:長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資差額)7200投資成本=522000-40000-72000=410000股權(quán)投資差額=72000-7200 = 64800損益調(diào)整為:40000 (受資企業(yè)宣告凈利潤)
9、轉(zhuǎn)出的成本法下對(duì) B公司的投資為:482000追加投資 1800000+9000 =1月5日受資者所有者權(quán)益= 4500000-400000 (分派的股利)+400000 (凈利潤)=4500000股權(quán)投資差額=1809000-4500000X 25 % = 68400040000 (原損益調(diào)整) +410000 (原投資成本) +1809000-68400 =157500(4500000-400000+400000) X35 % = 157500原股權(quán)投資差額按剩余年限攤銷,新形成的股權(quán)投資差額按合同或10年攤銷2000年享有的投資收益借:長期股權(quán)投資-B (損益調(diào)
10、整)貸:投資收益-股權(quán)投資收益長期債權(quán)投資債權(quán)投資的入賬價(jià)值面值應(yīng)計(jì)利息折溢價(jià)攤銷相關(guān)費(fèi)用為什么折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行-票面利率與實(shí)際的市場(chǎng)利率不相吻合購買方溢價(jià)購買-實(shí)質(zhì)是以后獲得高的利息-沖減投資收益發(fā)行方溢價(jià)發(fā)行-實(shí)質(zhì)是先占用資金-沖減利息費(fèi)用長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資-債券投資(面值)(應(yīng)計(jì)利息)(折價(jià))(溢價(jià))(相關(guān)費(fèi)用)例:B公司發(fā)行債券,購買,面值100萬,市價(jià)100萬借:長期債權(quán)投資-債券投資(面值)100貸:銀行存款100例:B公司發(fā)行債券,面值100萬,票面利率12%, 5年期。投資方0341購買,按"2萬購買的借:長期債權(quán)投資-債券投資(面值)100長期債權(quán)投資-債券投資
11、(應(yīng)計(jì)利息)12貸:銀行存款112到期一次還本付息-長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值很快收到T應(yīng)收利息例:B公司發(fā)行債券,面值100萬,票面利率12%, 5年期。投資方購買,按 "0萬購買的,計(jì)息借:長期債權(quán)投資-債券投資(應(yīng)計(jì)利息)12-債券投資(折價(jià))2/4貸:投資收益12+2/4例:B公司發(fā)行債券,面值100萬,票面利率12%, 5年期。投資方購買,按 "0萬購買的,計(jì)息計(jì)算長期債權(quán)投資的賬面余額長期債權(quán)投資的賬面余額=100+36-1 (未攤銷折價(jià))=135萬例:B公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券債權(quán)轉(zhuǎn)換成股權(quán)的處理:先把債券性投資的賬面的余額計(jì)算出,然后轉(zhuǎn)到股權(quán)性投資借:長期股權(quán)投資-X
12、X ( XXXX)貸:長期債權(quán)投資-債券投資( XX)例:B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,售出(同上)發(fā)行方借:銀行存款110應(yīng)付債券-折價(jià)2貸:應(yīng)付債券-面值100應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息12投資方計(jì)息-投資收益例:B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,售出(同上)發(fā)行方計(jì)息-利息費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程借:在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用)12.5貸:應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息12應(yīng)付債券-折價(jià)0.5投資方計(jì)息-投資收益例:B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,售出(同上)到期還本付息借:應(yīng)付債券-面值應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息貸:銀行存款例:B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,售出(同上)將債券轉(zhuǎn)換成股票投資方-債券投資轉(zhuǎn)換成股權(quán)投資發(fā)行方T負(fù)債轉(zhuǎn)換成所
13、有者權(quán)益借:應(yīng)付債券貸:實(shí)收資本資本公積投資的期末計(jì)價(jià)長期投資的期末計(jì)價(jià)成本高于市價(jià)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備有市價(jià)的長期投資(1) 市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值(2) 該項(xiàng)投資暫停交易1年或以上(3) 被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損(4) 被投資單位持續(xù) 2年發(fā)生虧損(5) 被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 借:投資收益貸:長期投資減值準(zhǔn)備無市價(jià)的長期投資:P9697 (1) (2) (3) (4)若市價(jià)回升,沖銷已計(jì)提的減準(zhǔn)值準(zhǔn)備沖銷最多應(yīng)以計(jì)提的數(shù)額為限3. 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的影響因素:固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊的情況:(1) 已提
14、足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(2) 按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月開始計(jì)提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月開始不提折舊 使用期滿不提折舊,沒到使用期滿,提前報(bào)廢,也不提折舊 固定資產(chǎn)折舊方法平均的方法:平均年限法、工作量法加速折舊法:年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法平均的方法:平均年限法、工作量法折舊額=原值X折舊率折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和法計(jì)提基數(shù):原值-凈殘值年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和折舊額=折舊基礎(chǔ)X折舊率例:02年12月份,購買一臺(tái)固定資產(chǎn)原值16萬元,預(yù)計(jì)凈殘值1萬元,預(yù)計(jì)可使用5年,03
15、年固定資產(chǎn)開始使用(16-1 )X5/15例:03年4月份,購買一臺(tái)固定資產(chǎn)原值(16-1 ) X5/15 X8/12例:03年4月份,購買一臺(tái)固定資產(chǎn)原值16萬元,預(yù)計(jì)凈殘值1萬元,預(yù)計(jì)可使用5年,計(jì)算03年固定資產(chǎn)的折舊16萬元,預(yù)計(jì)凈殘值1萬元,預(yù)計(jì)可使用 5年,計(jì)算04年固定資產(chǎn)的折舊(16-1 ) X5/15 X/12+(16-1 ) X4/15 8/12雙倍余額遞減法計(jì)提的基數(shù):期初的賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面凈值)年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值>< 舊率例:未使用不需用固定資產(chǎn)生產(chǎn)部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊T制造費(fèi)用車間管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊
16、T制造費(fèi)用行政管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊T管理費(fèi)用工程正常使用固定資產(chǎn)的折舊-在建工程未使用不需用固定資產(chǎn)-管理費(fèi)用大修理、季節(jié)性停用-原按什么計(jì)提,現(xiàn)在不變。未使用不需用固定資產(chǎn),原不計(jì)提折舊,改為計(jì)提折舊政策變更T追溯調(diào)整法例:企業(yè)99年設(shè)立,有未使用不需用的固定資產(chǎn),9901都沒計(jì)提折舊。02年對(duì)其進(jìn)行折舊。原折舊與現(xiàn)折舊不等T差額-政策變化對(duì)損益的影響,若不考慮對(duì)所得稅的影響,幾年的差額相加-累計(jì)影響數(shù)-追溯調(diào)整借:利潤分配-未分配利潤貸:累計(jì)折舊01年股份有限公司對(duì)未使用不需用的固定資產(chǎn)-計(jì)提減值準(zhǔn)備經(jīng)調(diào)整以后的未使用不需用的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現(xiàn)在的賬面價(jià)值兩者之間的差額T調(diào)整
17、期初的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn) 備、調(diào)整期初的留存收益等有關(guān)的項(xiàng)目02年未使用不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊-調(diào)整其賬面價(jià)值為基礎(chǔ),重新計(jì)算折舊額、折舊率。例:A股份有限公司,01年有一臺(tái)未使用不需用固定資產(chǎn),原值 100萬,已計(jì)提舊40萬,當(dāng)時(shí)采用計(jì)提減值準(zhǔn)備借:營業(yè)外支出 60貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60若這個(gè)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提 10萬元的折舊,賬面價(jià)值=60-10 =50 若可收回金額為0,轉(zhuǎn)出準(zhǔn)備,增加留存收益借:準(zhǔn)備貸:留存收益原來本應(yīng)計(jì)提折舊,但采用計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法不能以計(jì)提準(zhǔn)備來替代折舊T兩者形成差額T調(diào)整期初的減值準(zhǔn)備、留存收益T有價(jià)值,繼續(xù)計(jì)提折舊T以調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)
18、支出費(fèi)用化、資本化與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì),則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)處置除了盤虧減少,不通過固定資產(chǎn)清理”,其他都通過固定資產(chǎn)清理”來進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額:若成本可收回金額T計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借:營業(yè)外支出貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若固定資產(chǎn)可收回金額回升,沖減已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:營業(yè)外支出4. 資本公積例:A向B進(jìn)行投資65萬元,占B所有者權(quán)益的100萬的6
19、0% 投資企業(yè) 借:長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資成本)65貸:銀行存款 65借:長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資差額)5貸:長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資成本)5 借:長期股權(quán)投資-B (投資成本)60(股權(quán)投資差額)5 貸:銀行存款65被投資企業(yè)借:銀行存款 65貸:實(shí)收資本60資本公積-資本溢價(jià) 5例:A向B進(jìn)行投資65萬元,占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng) B企業(yè)借:銀行存款 10貸:資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)10A企業(yè)借:長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資準(zhǔn)備)6貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備6例:A向B進(jìn)行投資65萬元,占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受固定資產(chǎn) 率為3
20、3%。B企業(yè)借:固定資產(chǎn) 20貸:遞延稅款 6.6資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備13.4A企業(yè)借:長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資準(zhǔn)備)13.4X60%貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備13.4 60%例:A向B進(jìn)行投資65萬元,占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受固定資產(chǎn) 率為33%。B企業(yè)在這個(gè)固定資使用一段時(shí)間以后,將該固定資產(chǎn)處置掉B企業(yè)借:遞延稅款6.6貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅6.6資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入 資本公積-其他資本公積”A企業(yè) 由于投資價(jià)值沒實(shí)現(xiàn),所以投資企業(yè)在受資企業(yè)資本公積實(shí)現(xiàn)時(shí),并不將資本公積 公積,而是在收回投資時(shí),才能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。例:A向B進(jìn)行
21、投資65萬元,占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受國家拔款 萬作為費(fèi)用支出),專門用于技術(shù)改造。B企業(yè)30萬T資本公積-拔款轉(zhuǎn)入10萬T應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)出A企業(yè) 借:長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資準(zhǔn)備)30X60%10萬元20萬元捐贈(zèng)。B企業(yè)所得稅稅20萬元捐贈(zèng)。B企業(yè)所得稅稅-股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)到其他資本40萬元(30萬形成資產(chǎn)、10貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備30 X60%B企業(yè)是A企業(yè)的子公司例:A向B進(jìn)行投資65萬元,占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若A企業(yè)收回對(duì)B企業(yè)的投資XX準(zhǔn)備,不得轉(zhuǎn)增資本在價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí),才能將資本公積轉(zhuǎn)增為資本將資本公積轉(zhuǎn)增資本借:資本公積貸:實(shí)收資本(股本)5.
22、 借款費(fèi)用重點(diǎn):借款費(fèi)用資本化金額及有關(guān)賬務(wù)處理借款費(fèi)用概述一借款費(fèi)用構(gòu)成借款利息費(fèi)折溢價(jià)攤銷,借款費(fèi)用輔助費(fèi)用 外幣匯兌差額借款費(fèi)用范圍:向銀行借款或其他的借款、發(fā)行債券借款借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍:僅限于專門借款,即只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),只有專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化二借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化,其他借款費(fèi)用應(yīng)區(qū)別情況處理:在籌建期間-發(fā)生借款與購建固定資產(chǎn)無關(guān)長期借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用,開業(yè)經(jīng)營之日起一次計(jì)入當(dāng)期損益在生產(chǎn)經(jīng)營期間-發(fā)生借款與購建固定資產(chǎn)無關(guān),借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一方面:借款的利息費(fèi)用和折溢價(jià)攤銷的費(fèi)用
23、考慮發(fā)生的期間 考慮每期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)支出一方面:輔助性借款費(fèi)用和匯兌的差額直接根據(jù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行計(jì)算借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理一、借款費(fèi)用的資本化期間二、借款費(fèi)用的利息和折溢價(jià)攤銷、資本化金額確定三、外幣借款匯兌差額和輔助費(fèi)用的處理一 借款費(fèi)用的資本化期間開始資本化條件:資產(chǎn)支出發(fā)生a.支付現(xiàn)金同時(shí)2.借款費(fèi)用發(fā)生之一 b.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)3. 購建活動(dòng)開始c.承擔(dān)帶息債務(wù)不包括持有資產(chǎn),未改變資產(chǎn)而形成實(shí)質(zhì)的建造活動(dòng)例:企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品,產(chǎn)品成本 60萬,售價(jià)100萬,稅率17%,計(jì)入工程成本77萬,產(chǎn)品生產(chǎn)購買材 料50萬,支付稅金85000 ,加工過程中工人工資 10萬,計(jì)入成本
24、50萬+10萬,產(chǎn)品歸工程領(lǐng)用,轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)數(shù) 額應(yīng)是50萬材料費(fèi)+85000稅金+工人工資10萬=68500假設(shè)領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)交納銷項(xiàng)稅 85000 ,則轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是 77萬,但此時(shí)一般并末交納,因而轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是685000=50 萬+10 萬 +85000c承擔(dān)帶息債務(wù) 例:向銀行取得100萬的借款,購買了一臺(tái)固定資產(chǎn)50萬,貨款無支付,形成一項(xiàng)帶息的應(yīng)付票據(jù)。暫停資本化條件:1.發(fā)生非正常中斷同時(shí)滿足2.中斷連續(xù)超過3個(gè)月例:由于自然條件、技術(shù)原因必須中斷一段時(shí)間,是正常中斷由于資金不到位或質(zhì)量原因,導(dǎo)致停工,屬于非正常停工停止資本化條件:建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài),在此之后予以
25、費(fèi)用化達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的條件(一)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成(二)所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符合或基本相符,即使有及個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方,也不會(huì)影響其正常使用(三)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生分別建造、分別完工情況(一)所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工,而且各部分在其他部分繼續(xù)建造期間單獨(dú)使用,并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)所必需的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成(二)所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工,但是每一部分都必須等到固定資產(chǎn)整體完工后才可使用,在這種情況下,企 業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了
26、預(yù)定可使用狀態(tài)。開始資本化之前發(fā)生的予以費(fèi)用化,停止資本化之后發(fā)生的予以費(fèi)用化借款利息費(fèi)用和折溢價(jià)攤銷外幣發(fā)生的匯兌損益、輔助性費(fèi)用二。借款利息與折溢價(jià)攤銷的處理:1. 借款利息資本化金額的確定考慮的兩個(gè)方面:累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù):=刀(每筆資產(chǎn)支出金額 X每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù))例:向銀行取得一筆 1000萬借款,2.1支出100萬,3.1支出200萬,計(jì)算一季度累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均 數(shù):100 X 2/3+200 X 1/312.31完工,計(jì)算一年的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù):100 W/12+200 X0/123.31完工,計(jì)算一年的累計(jì)支出
27、加權(quán)平均數(shù):100 2/12+200 XI/12計(jì)算一季度就按季度資本化率計(jì)算一年就按年度資本化率注意:累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)不得高于借款數(shù)額例:1.1借1000萬,2.1支出100萬,3.1支出200萬,4.1支出300萬,5.1支出400萬,12.支出100萬,總支出額1100萬借款1000萬,因此,12.1支出的100萬不予資本化。 單筆借款資本化率=借款利率 發(fā)行債券溢價(jià)或折價(jià)資本化率=債券實(shí)際利率=(債券當(dāng)期利息+折價(jià)攤銷-溢價(jià)攤銷)/(債券期初賬面價(jià)值-已計(jì)未付利息)例:1.1發(fā)行債券100萬,發(fā)行價(jià)格105萬,年利率12%, 5年期,平均攤銷折溢價(jià)資本化率=(100X 12%-5
28、/5 ) /105 多筆借款專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生利息之和土折溢價(jià)攤銷資本化率=加權(quán)平均利率=專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=E (每筆專門借款本金x每筆專門借款實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù))例:向銀行借款1000萬,購建固定資產(chǎn),年利率 12%, 7.1發(fā)行債券3000萬,年利率14%,平價(jià)發(fā)行,計(jì)算資 本化率借款利息費(fèi)用=1000X 12%+3000X 14% X1借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+3000K 1/2若7.1折價(jià)發(fā)行,發(fā)行價(jià)2900萬,5年期,計(jì)算資本化率。借款利息費(fèi)用=1000X 12 % +3000X 14 % X1 /2+(3000-2900 ) X1/10
29、-借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+2900X 1/2-資本化率二/資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X資本化率整個(gè)借款費(fèi)用-資本化金額=應(yīng)予以費(fèi)用化的賬務(wù)處理 借:在建工程(資本化金額)財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化金額)貸:長期借款應(yīng)付債券若資本化金額整個(gè)借款費(fèi)用分析:1.計(jì)算錯(cuò)誤2. 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=期初資產(chǎn)支出余額+本月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù),計(jì)算的數(shù)額可能不準(zhǔn)確造成X資本化率整個(gè)借款費(fèi)用例:計(jì)算出應(yīng)予以資本化金額是120萬,但實(shí)際整個(gè)借款費(fèi)用 "0萬,只能以實(shí)際發(fā)生的整個(gè)借款費(fèi)用為限予以資本化。借款費(fèi)用的披露披露內(nèi)容:當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額2. 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本率注意:若當(dāng)
30、期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)購建,且其資本化率又不一樣,則應(yīng)分別記錄若對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的期間長于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間,且各期資本化率不同時(shí),應(yīng)分別各期批露例:若資本化率按半年確定,且1-6月資本化率與7-12月資本化率不一樣則應(yīng)分別批露把握根本:借款費(fèi)用資本化金額的確定,尤其是借款利息和折溢價(jià)攤銷資本化金額的確定例1 :單選下列支出應(yīng)予以資本化的(C )A、為對(duì)外投資而發(fā)生借款利息B、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生借款利息C、籌建期間而發(fā)生借款利息D、清算期間而發(fā)生借款利息例2 :多選下列哪些屬借款費(fèi)用(ABDE )A、借款手續(xù)費(fèi)B、發(fā)行公司債券發(fā)生利息C、發(fā)行債券發(fā)生的溢價(jià)D、發(fā)行債券折價(jià)攤銷
31、E、外幣借款匯兌差額例3:多選某企業(yè)購建固定資產(chǎn)專門借款的發(fā)生借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)(ABCD )A、購建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計(jì)的要求或合同要求B、固定資產(chǎn)實(shí)體建造工作已基本完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成C、繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上發(fā)生已很小或已不再發(fā)生D、調(diào)試固定資產(chǎn)時(shí)試生產(chǎn)結(jié)果已表明該固定資產(chǎn)已經(jīng)能正常生產(chǎn)出產(chǎn)品例4:單選甲公司02年初發(fā)行1000萬公司債券,發(fā)行價(jià)格 1060萬,利率10%,三年期,到期一次還本付息,該債券籌集資金是 為建造一項(xiàng)工程項(xiàng)目,03年該項(xiàng)債券資本化率( A)A.7.69 %B.8%C.7.55 %;D.9.43 %資本化率=i(1000X 10%-20) 1'
32、;(1060-20 ) = 7.696.或有事項(xiàng)重點(diǎn):確認(rèn)或有負(fù)債計(jì)量披露或有事項(xiàng)概述定義:過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。特征:1. 或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在,是有利還是不利,以及影響有多大,只能由未來發(fā)生的事件加以證實(shí),現(xiàn)在尚不能完全確定。2. 或有事項(xiàng)具有不確定性3. 或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事件加以證實(shí)4. 影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)或有負(fù)債:指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義
33、務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?;蛴胸?fù)債的確認(rèn)或有負(fù)債工負(fù)債過去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)或有負(fù)債2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)確認(rèn)為預(yù)50 %發(fā)生概率95%計(jì)負(fù)債應(yīng)概率 可能性滿足條件 0 發(fā)生概率 5 %很少可能同時(shí)滿足 5 %發(fā)生概率50% 可能50%發(fā)生概率 9% 很可能95%發(fā)生概率 10(%基本確定3. 該項(xiàng)義務(wù)的金額能可靠地計(jì)量三個(gè)條件不能同時(shí)滿足時(shí),不可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,只能作為一項(xiàng)或有負(fù)債或有負(fù)債的計(jì)量(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定(金額的計(jì)量)若所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間
34、,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定(上限+下限)12例:企業(yè)涉及一項(xiàng)訴訟,賠償最多40萬,最少20萬則預(yù)計(jì)負(fù)債=(40+20 ) /2 = 30萬若所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間,則看其涉及單個(gè)項(xiàng)目,還是多個(gè)項(xiàng)目a.若涉及單個(gè)項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定例:涉及訴訟事項(xiàng),12月31日仍未判決,80%可能性賠60萬,20%可能性賠50萬,按最高可能金額 60萬確定。b.涉及多個(gè)項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額乘其發(fā)生概率計(jì)算確定P274 例 3處理: 借:營業(yè)外支出(訴訟費(fèi)-管理費(fèi)用,修理費(fèi)-營業(yè)費(fèi)用)貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(二)預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚ㄏ嗷ゲ荒艿譁p,分別確認(rèn))如果企業(yè)
35、清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償,則此補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí),才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。預(yù)計(jì)資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債不可互相抵消,應(yīng)分別確認(rèn)。例:03.10月A企業(yè)告B企業(yè),要求 B企業(yè)賠償,03.12.31 B 企業(yè)告C企業(yè),律師和法律顧問認(rèn)為 B企業(yè)對(duì)A企業(yè)賠償金額很可能為 40萬60萬,C企業(yè)基本確定賠償 B企業(yè)50萬70萬。借:營業(yè)外支出(40+60 ) 12貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 (40+60 ) 12借:其他應(yīng)收款 50 (不得超過負(fù)債確認(rèn)金額)貸:營業(yè)外收入 50或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理借:營業(yè)外支出(管理
36、費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用)貸:預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債的披露或有負(fù)債確認(rèn)應(yīng)在表內(nèi)反映,資產(chǎn)負(fù)債上單獨(dú)設(shè)有預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目反映;為預(yù)計(jì)負(fù)債利潤表中,在 營業(yè)外支出”管理費(fèi)用”營業(yè)費(fèi)用”中合并反映。應(yīng)在表外反映;a.若是極小可能(05%)能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出,不在表外披露,若經(jīng)常發(fā)生,或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果有重大影響的或有負(fù)債,即使可能性很小,也應(yīng)披露。認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債b.可能情況下披露,但對(duì)未決訴訟,仲裁形成的或有負(fù)債, 披露全部或部分信息會(huì)給企業(yè)經(jīng)營造成重大不利影響,則無需披露,但至少應(yīng)披露其形成原因。總結(jié)或有負(fù)債定義什么情況下確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債如何進(jìn)行計(jì)量如何進(jìn)行披露或有資產(chǎn) 一般不確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn),只有基本
37、確定且或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)才確認(rèn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)金額的計(jì)量不得超過預(yù)計(jì)負(fù)債金額的計(jì)量例:03.10涉及一訴訟事項(xiàng),B企業(yè)告C企業(yè),C企業(yè)基本確定會(huì)賠 B企業(yè)70萬此時(shí)不予確認(rèn)或有資產(chǎn)披露 基于謹(jǐn)慎性原則,或有資產(chǎn)一般不需在報(bào)表附注中進(jìn)行披露,但或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí),也應(yīng)在報(bào)表附注中披露。例:下列或有事項(xiàng)披露表述中正確的有( ACD)A、因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)的反映B、因或有事項(xiàng)很可能獲得賠償時(shí),在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映C、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債,無論金額大小均應(yīng)披露D、未決訴訟披露將對(duì)企業(yè)形成重大不利影響時(shí),可只披露形成原因,對(duì)影響可不披露。7.會(huì)計(jì)政策
38、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正注意:會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更出綜合題和計(jì)算題會(huì)計(jì)政策及其變更一. 會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策定義:是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。特點(diǎn):一. 會(huì)計(jì)政策涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。例如長期投資核算方法中成本法和權(quán)益法二. 會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中作出的具體選擇。例如:存貨計(jì)價(jià)方法中,成本與可變現(xiàn)凈值比較法, 而不允許使用市價(jià)法。三. 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)。具體會(huì)計(jì)原則不同于一般會(huì)計(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)以一般會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo),根據(jù)具體原則和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。在我國,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于行政法規(guī),
39、企業(yè)基本上是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合自己實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策,例如存貨計(jì)價(jià)問題(先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法),長期投資核算問題(成本法,權(quán)益法),壞賬損失的處理問題(直接轉(zhuǎn)銷法,備抵法),借款費(fèi)用的處理問題(資本化,費(fèi)用化) ,所的稅會(huì)計(jì)處理(應(yīng)付稅款法,納稅影響會(huì) 計(jì)法(債務(wù)法,遞延法)二. 會(huì)計(jì)政策變更定義:是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一貫性原則要求企業(yè)各期采用的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致,不得任意變更。若確實(shí)需要變更會(huì)計(jì)政策,則應(yīng)當(dāng)將變更的情況原因以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明。會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期
40、間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的。屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形:(一)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)規(guī)章要求變更。例如長期投資 20%以上要求采用權(quán)益法,另最近要求計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備。(二)變更會(huì)計(jì)政策以后,能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠更為相關(guān)。看似屬于會(huì)計(jì)政策變更,但并不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形:(一)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別,而采用新的會(huì)計(jì)政策。例如:過去采用經(jīng)營租賃方式,則采用經(jīng)營租賃核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)變?yōu)槿谫Y租賃,則改用融資租賃核算方法進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理,這一改變并不屬于會(huì)計(jì)政策變更。再如:企業(yè)投資過去只占受資企業(yè)有表決權(quán)資本的10% ,后追加25%的投資,現(xiàn)共占受資企
41、業(yè)有表決權(quán)資本的35% ,會(huì)計(jì)處理方法由過去的成本法改為權(quán)益法,也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。(二)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如:對(duì)低值易耗品的攤銷,過去低值易耗品價(jià)值很低,使用時(shí)間很短,采用一次攤銷法,現(xiàn)采用五五攤銷法或分次攤銷法,由于低值易耗品價(jià)值低,并不很重要,因而沒必要作政策變更處理。三. 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法(一)追溯調(diào)整法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即,應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下步驟構(gòu)成:
42、第一步,計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);第二步,進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理;第三步,調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;第四步,附注說明。其中,會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額 與原有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),可通過以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得:第一步,根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);第二步,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;第三步,計(jì)算差異的所的稅影響金額;第四步,確定以前各期的稅后差異;第五步,計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。(二)未來適用法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事
43、項(xiàng)。不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變 更的累積影響數(shù),也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益,只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。四. 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇(一)企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)規(guī)章要求,變更會(huì)計(jì)政策。此時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別兩種情形:1法律或行政法規(guī) 規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí),也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法,這時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦法 進(jìn)行處理。2國家沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法,則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(二)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況發(fā)生改變,為使會(huì)計(jì)信息更為可靠相關(guān),而改變會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。(三)如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定,可采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
44、會(huì)計(jì)政策變更的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì):企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。例如:根據(jù)應(yīng)收賬款可收回的情況,確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。會(huì)計(jì)估計(jì)特點(diǎn)二,會(huì)計(jì)估計(jì)變更一般采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更發(fā)生的原因:第一,賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化例如:企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年,以后發(fā)生的情況表明,該資產(chǎn)的受益年限不足10年,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。第二,取得了新的信息 積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。例如:企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的經(jīng)驗(yàn),對(duì)應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,現(xiàn)在掌握了新的信息,判斷不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá)10% ,則企業(yè)應(yīng)改按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三.會(huì)計(jì)
45、估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間,采用新的會(huì)計(jì)估計(jì),不改變以前期間的 會(huì)計(jì)估計(jì),也不進(jìn)行追溯調(diào)整。例:過去固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用 10年,現(xiàn)估計(jì)使用7年,已使用2年,原估計(jì)其預(yù)計(jì)凈殘值 10000,現(xiàn)預(yù)計(jì)凈殘值 3000, 則第3年按剩余5年計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的共性:1都披露變更的內(nèi)容和理由 2都披露變更的影響數(shù) 3都披露變更的影響數(shù)不能確定的理由會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的不同點(diǎn):會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額而,會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)是會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 例如:舊政策規(guī)定未使用的
46、不需用的固定資產(chǎn)不用計(jì)提折舊,而新政策規(guī)定未使用不需用的固定資產(chǎn)仍要計(jì)提折舊。對(duì) 這種政策變更要進(jìn)行追溯調(diào)整處理而對(duì)固定資產(chǎn)原估計(jì)預(yù)計(jì)使用10年,現(xiàn)預(yù)計(jì)使用 7年,原預(yù)計(jì)凈殘值 10000,現(xiàn)預(yù)計(jì)凈殘值3000,對(duì)這種估計(jì)變更采用未來適用法對(duì)既有政策變更又有估計(jì)變更的情況,不能分開政策變更和估計(jì)變更的,采用未來適用法會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正定義:是指在會(huì)計(jì)核算時(shí),由于確認(rèn) 計(jì)量記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的原因:第一,會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò),可能采用了政策法規(guī)不允許使用的原則和方法。例如:03年企業(yè)使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度了,某企業(yè)仍對(duì)壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法,則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)了,應(yīng)改用備抵法。第二,會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)
47、例如:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)本應(yīng)計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備,卻全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn))1本期發(fā)生,本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò),直接調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目例:03年3月發(fā)生一項(xiàng)差錯(cuò),03年12月發(fā)現(xiàn),直接調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目。2報(bào)告年度發(fā)生,資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn),例如03年3月發(fā)生,04年1月注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理3報(bào)告年度以前發(fā)生,資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn),例如02年5月發(fā)生一項(xiàng)差錯(cuò),在 04年1月發(fā)現(xiàn),(1)不重大,按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理(2)重大,調(diào)整以前年度相關(guān)項(xiàng)目4以前年度發(fā)生的差錯(cuò),不是在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn),例如02年發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò),04年5月發(fā)現(xiàn)(1
48、)影響損益,調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的留存收益和相關(guān)項(xiàng)目(2)不影響損益,調(diào)整損益以外其他項(xiàng)目期初數(shù)注意以前年度損益調(diào)整”替代以前年度的損益類賬戶例:企業(yè)對(duì)外進(jìn)行債權(quán)性投資,折價(jià)投資,年末進(jìn)行攤銷折價(jià),但其以前年度沒有攤銷折價(jià),現(xiàn)發(fā)現(xiàn)此差錯(cuò),應(yīng)作處理:借:長期投資 一一債券投資(折價(jià))貸:以前年度損益調(diào)整再例:企業(yè)發(fā)行債券,溢價(jià)發(fā)行,未攤銷溢價(jià),應(yīng)作處理:借:應(yīng)付債券 一債券溢價(jià) 貸:以前年度損益調(diào)整例:對(duì)外投資,出現(xiàn)股權(quán)投資差額,現(xiàn)作資本公積處理,借:長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額以前年度損益調(diào)整(若有攤銷)貸:資本公積例:某企業(yè)處理債務(wù)重組時(shí),將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入,而實(shí)際應(yīng)確認(rèn)為資本公積,借
49、:以前年度損益調(diào)整貸:資本公積例:借款費(fèi)用應(yīng)該資本化的數(shù)額是10萬,實(shí)際卻計(jì)入了 30萬借:以前年度損益調(diào)整 20貸:長期借款20例:固定資產(chǎn)售后回租,將固定資產(chǎn)出售收益計(jì)入營業(yè)外收入,而實(shí)際應(yīng)作為遞延收益,借:以前年度損益調(diào)整貸:遞延收益注意:調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更視為會(huì)計(jì)差錯(cuò),按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理追溯調(diào)整一般不調(diào)整對(duì)所的稅的影響額,但對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策的變更,例如企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等濫用會(huì)計(jì)政策,隨意計(jì)提,應(yīng)適用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。8.資產(chǎn)負(fù)債表日
50、后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指:自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。理解這一定義,需要注意以下問題:(一)我國年度資產(chǎn)負(fù)債表日為 12月31 H,若有國外子公司或母公司,其向國內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)按照我國對(duì)會(huì)計(jì) 年度的規(guī)定提供相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。公司制企業(yè)其他企業(yè)(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利和不利事項(xiàng),對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算中采取同一原則 進(jìn)行處理。對(duì)照或有事項(xiàng)處理原則:或有事項(xiàng)中有利事項(xiàng)一般不予確認(rèn),而不利事項(xiàng)一般都
51、予以確認(rèn)。(四)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)都是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),而是在此期間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。例:04年2月匯率上調(diào),將對(duì) 03年會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響,需要在報(bào)表附注中進(jìn)行說明。再例:04年1月銷售一批產(chǎn)品,對(duì) 03年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果沒有任何影響,則既不需調(diào)整03年會(huì)計(jì)報(bào)表又不需在 03年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明。(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義中不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。即是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的日后事項(xiàng)內(nèi)容。中止經(jīng)營是屬清算會(huì)計(jì)的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間注意:與審計(jì)中期后事項(xiàng)區(qū)別開來,審計(jì)中期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間發(fā)生事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資
52、產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類:一類:是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng);稱為調(diào)整事項(xiàng)。例:03年10月被審單位有一訴訟事項(xiàng),在 03年12月31日未結(jié)案,而是在 04年2月才結(jié)案,則屬資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng) 存在而在資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了進(jìn)一步證據(jù)的需要調(diào)整的事項(xiàng)。二類:資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng);稱為非調(diào)整事項(xiàng)。例:某單位03年12月31日有大量存貨,04年1月由于管理不善,存貨著火燒掉,由于存貨在03年12月31日存在,著火是發(fā)生在04年,所以屬資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng),需要在03年資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以說明。區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是調(diào)整的還是非調(diào)整的,關(guān)鍵看該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已存在
53、或發(fā)生,若資產(chǎn)負(fù)債表日已存在,現(xiàn)只是提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)則屬于調(diào)整事項(xiàng);若資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在只是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的,對(duì)理解會(huì)計(jì)報(bào)表有影響的事項(xiàng),則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。注意:只要滿足了上述條件,均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),并不限于書中舉例。 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則,通過一定賬戶進(jìn)行調(diào)整。不涉及損益,直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目涉及損益的,通過 以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整損益。涉及利潤分配的,通過利潤分配一未分配利潤”調(diào)整(一)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。借:以前年度損益調(diào)整貸:XX準(zhǔn)備(壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 長期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)借:應(yīng)
54、交稅金一應(yīng)交所的稅貸:以前年度損益調(diào)整借:利潤分配一未分配利潤貸:以前年度損益調(diào)整借:盈余公積貸:利潤分配一未分配利潤存貨舉例:03年12月有大量在產(chǎn)品,價(jià)值100萬,03年12月加工已存在問題,到 04年1月驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)生減值,補(bǔ) 提準(zhǔn)備:借:以前年度損益調(diào)整貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備但是,若此存貨是 04年1月加工時(shí)才出現(xiàn)問題的,則不需調(diào)整。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整:注意:會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中,以前年度差錯(cuò)在本期發(fā)現(xiàn)的(非資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)),更正資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。 而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)和利潤表本年數(shù)。(二)銷售退回。報(bào)告年度銷售,已確認(rèn)收入,資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。借:以前年度損益調(diào)整(替代主營業(yè)務(wù)收入)應(yīng)交稅金一應(yīng)交增殖稅(銷項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收賬款借:壞賬準(zhǔn)備貸:以前年度損益調(diào)整(替代管理費(fèi)用)借:庫存商品貸:以前年度損益調(diào)整(替代主營業(yè)務(wù)成本)借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅貸:以前年度損益調(diào)整(替代所得稅)借:利潤分配一未分配利潤貸:以前年度損益調(diào)整
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