會(huì)計(jì)的審計(jì)知識(shí)分析

1、與審計(jì)密切的會(huì)計(jì)知識(shí)摘編1. 壞賬及壞賬準(zhǔn)備壞賬（概念）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理備抵法新的會(huì)計(jì)制度要求不允許使用直接轉(zhuǎn)銷法應(yīng)收賬款余額百分比法T計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備若壞賬準(zhǔn)備有貨方余額且應(yīng)計(jì)提的壞賬數(shù)額-要沖銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用若壞賬準(zhǔn)備賬戶，沒提準(zhǔn)備之前有貸方余額V應(yīng)收賬款X壞賬-補(bǔ)提差額借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備若壞賬準(zhǔn)備還未提，就有借方余額，應(yīng)提取的數(shù)額：應(yīng)收賬款余額x壞賬 +壞賬準(zhǔn)備賬戶的借方余額。借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備與會(huì)計(jì)政策變更內(nèi)容的聯(lián)系：原采用直接轉(zhuǎn)銷法，現(xiàn)改用備抵法與合并會(huì)計(jì)的報(bào)表的聯(lián)系母公司銷售給子公司產(chǎn)品，形成應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備T單項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備T根據(jù)企業(yè)應(yīng)收款

2、項(xiàng)收回的可能性來確定應(yīng)計(jì)提的數(shù)額。若計(jì)提壞賬準(zhǔn)備低于 5%,要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露若計(jì)提壞賬準(zhǔn)備高于40 %，要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披不能100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件：1.若進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收賬款；2.賬齡沒超過一年的應(yīng)收賬款;3.若應(yīng)收賬款是關(guān)聯(lián)方之間所發(fā)生的應(yīng)收賬款，一般不能100%計(jì)提，若關(guān)聯(lián)方的；應(yīng)收賬款收回的可能性非常小時(shí)，或關(guān)聯(lián)方已經(jīng)破產(chǎn)清理了，也100%計(jì)提。2. 投資短期投資一、入賬價(jià)值的確定：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)若買價(jià)中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但尚未支取的股利部分-應(yīng)從買價(jià)中扣出作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息例：03年4月1日A企業(yè)購買B企業(yè)股票，股價(jià)5.1元/股，03年3月B宣告發(fā)放02年的

3、股利0.1元/股，購買了 100 萬股，支付了 510萬借：短期投資 500應(yīng)收股利10貸：銀行存款510若購買時(shí)還支付了 3萬元的稅費(fèi)借：短期投資503應(yīng)收股利10貸：銀行存款513例：B企業(yè)發(fā)行三年期的債券，A企業(yè)購買債券（不準(zhǔn)備長期持有），面值100萬，年利率12%,購買時(shí) 支付了 112萬（支付利息不作為成本，計(jì)入應(yīng)收利息）若購買的債券沒有形成利息-記入短期投資成本；若是按年進(jìn)行計(jì)息的（債券是到期一次還本付息）-記入短期投資成本二、短期投資的收利短期投資收到股利或利息：短期投資收到的股利或利息是不是當(dāng)初墊的墊的T應(yīng)收股利（利息）收到時(shí)T沖減應(yīng)收股利（利息）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（利息

4、）賺的T沖減投資成本借：銀行存款貸：短期投資三、短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資成本市價(jià)T計(jì)提準(zhǔn)備借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資計(jì)提準(zhǔn)備與存貨計(jì)提準(zhǔn)備一樣四、短期投資的處置涉及到確認(rèn)投資收益或投資損失處置短期投資T轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值長期股權(quán)投資成本法下受資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)投資企業(yè)：確認(rèn)投資收益或沖減投資成本例：02投資，03.5月宣告發(fā)放股利，賺了 10萬，發(fā)放6萬，占10%,確認(rèn)投資收益6000元 若是投資，發(fā)放的是02年賺的沖減投資成本借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-XX投資，03.5月宣告發(fā)放股利，02年賺了 6萬，03年發(fā)放了 10萬有沖減成本，有確認(rèn)投資收益應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（

5、投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上半年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）X投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本03年投資，03.5月分派股利，投資后至本年末為止分派了10萬的股利，投資后至上年末為止獲利為0,占10%（10-0 ） X10%= 1萬T沖減投資成本應(yīng)沖減成本=（分-賺）X比-原例（1） 1996年1月1日投資時(shí)借：長期股權(quán)投資-C公司 110000貸：銀行存款110000（2）1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資-C 10000(3) 1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)沖減的投資成本(100000+30

6、0000-400000) X10%-10000 =-10000(3) 1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)沖減的投資成本(100000+300000-400000) X10%-10000 =-10000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資-C公司 10000貸：投資收益-股利收入40000若分配的利潤為500000萬應(yīng)沖減的成本=(100000+500000-400000) X10%-10000 = 10000所以要繼續(xù)沖減若分配的利潤為200000萬應(yīng)沖減的成本=(100000+200000-400000) X10%-10000 =-20000只能恢復(fù)10000成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成

7、本法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法(追溯調(diào)整)思路：把成本法下的長期股權(quán)投資-XX結(jié)轉(zhuǎn)到權(quán)益法的長期股權(quán)投資-XX (投資成本)長期股權(quán)投資-XX (股權(quán)投資準(zhǔn)備)長期股權(quán)投資-XX (股權(quán)投資差額)長期股權(quán)投資-XX (損益調(diào)整)三級(jí)科目教材P85例19A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理(1) 1999年1月1日投資時(shí)借：長期股權(quán)投資-B公司 522000貸：銀行存款522000(2) 1999年宣告分派股利借：應(yīng)收股利40000貸：長期股權(quán)投資-B公司 40000(3) 2000年1月5日再次投資時(shí)先追溯調(diào)整原投資的賬面價(jià)值99年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000- (4500000 XI0%) = 72000元借：

8、長期股權(quán)投資-B (投資成本)522000貸：銀行存款 522000形成股權(quán)差額借：長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資差額) 72000貸：長期股權(quán)投資-B (投資成本)72000受資企業(yè)宣告分派股利t沖減投資成本借：應(yīng)收股利40000貸：長期股權(quán)投資-B (投資成本)40000受資企業(yè)宣告凈利潤借：長期股權(quán)投資-B (調(diào)益調(diào)整)40000貸：投資收益40000攤銷股權(quán)投資差額 借：投資收益 7200貸：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資差額）7200投資成本=522000-40000-72000=410000股權(quán)投資差額=72000-7200 = 64800損益調(diào)整為：40000 （受資企業(yè)宣告凈利潤）

9、轉(zhuǎn)出的成本法下對(duì) B公司的投資為：482000追加投資 1800000+9000 =1月5日受資者所有者權(quán)益= 4500000-400000 （分派的股利）+400000 （凈利潤）=4500000股權(quán)投資差額=1809000-4500000X 25 % = 68400040000 （原損益調(diào)整） +410000 （原投資成本） +1809000-68400 =157500（4500000-400000+400000） X35 % = 157500原股權(quán)投資差額按剩余年限攤銷，新形成的股權(quán)投資差額按合同或10年攤銷2000年享有的投資收益借：長期股權(quán)投資-B （損益調(diào)

10、整）貸：投資收益-股權(quán)投資收益長期債權(quán)投資債權(quán)投資的入賬價(jià)值面值應(yīng)計(jì)利息折溢價(jià)攤銷相關(guān)費(fèi)用為什么折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行-票面利率與實(shí)際的市場(chǎng)利率不相吻合購買方溢價(jià)購買-實(shí)質(zhì)是以后獲得高的利息-沖減投資收益發(fā)行方溢價(jià)發(fā)行-實(shí)質(zhì)是先占用資金-沖減利息費(fèi)用長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資-債券投資（面值）（應(yīng)計(jì)利息）（折價(jià)）（溢價(jià)）（相關(guān)費(fèi)用）例：B公司發(fā)行債券，購買，面值100萬，市價(jià)100萬借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100貸：銀行存款100例：B公司發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12%, 5年期。投資方0341購買，按"2萬購買的借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100長期債權(quán)投資-債券投資

11、（應(yīng)計(jì)利息）12貸：銀行存款112到期一次還本付息-長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值很快收到T應(yīng)收利息例：B公司發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12%, 5年期。投資方購買，按 "0萬購買的，計(jì)息借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12-債券投資（折價(jià)）2/4貸：投資收益12+2/4例：B公司發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12%, 5年期。投資方購買，按 "0萬購買的，計(jì)息計(jì)算長期債權(quán)投資的賬面余額長期債權(quán)投資的賬面余額=100+36-1 （未攤銷折價(jià)）=135萬例：B公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券債權(quán)轉(zhuǎn)換成股權(quán)的處理：先把債券性投資的賬面的余額計(jì)算出，然后轉(zhuǎn)到股權(quán)性投資借：長期股權(quán)投資-X

12、X （ XXXX）貸：長期債權(quán)投資-債券投資（ XX）例：B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，售出（同上）發(fā)行方借：銀行存款110應(yīng)付債券-折價(jià)2貸：應(yīng)付債券-面值100應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息12投資方計(jì)息-投資收益例：B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，售出（同上）發(fā)行方計(jì)息-利息費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）12.5貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息12應(yīng)付債券-折價(jià)0.5投資方計(jì)息-投資收益例：B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，售出（同上）到期還本付息借：應(yīng)付債券-面值應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款例：B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，售出（同上）將債券轉(zhuǎn)換成股票投資方-債券投資轉(zhuǎn)換成股權(quán)投資發(fā)行方T負(fù)債轉(zhuǎn)換成所

13、有者權(quán)益借：應(yīng)付債券貸：實(shí)收資本資本公積投資的期末計(jì)價(jià)長期投資的期末計(jì)價(jià)成本高于市價(jià)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備有市價(jià)的長期投資(1) 市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值(2) 該項(xiàng)投資暫停交易1年或以上(3) 被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損(4) 被投資單位持續(xù) 2年發(fā)生虧損(5) 被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 借：投資收益貸：長期投資減值準(zhǔn)備無市價(jià)的長期投資：P9697 (1) (2) (3) (4)若市價(jià)回升，沖銷已計(jì)提的減準(zhǔn)值準(zhǔn)備沖銷最多應(yīng)以計(jì)提的數(shù)額為限3. 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的影響因素：固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊的情況：(1) 已提

14、足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(2) 按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計(jì)提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月開始不提折舊 使用期滿不提折舊，沒到使用期滿，提前報(bào)廢，也不提折舊 固定資產(chǎn)折舊方法平均的方法：平均年限法、工作量法加速折舊法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法平均的方法：平均年限法、工作量法折舊額=原值X折舊率折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和法計(jì)提基數(shù)：原值-凈殘值年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和折舊額=折舊基礎(chǔ)X折舊率例：02年12月份，購買一臺(tái)固定資產(chǎn)原值16萬元，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，預(yù)計(jì)可使用5年,03

15、年固定資產(chǎn)開始使用(16-1 )X5/15例：03年4月份，購買一臺(tái)固定資產(chǎn)原值(16-1 ) X5/15 X8/12例：03年4月份，購買一臺(tái)固定資產(chǎn)原值16萬元，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，計(jì)算03年固定資產(chǎn)的折舊16萬元，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，預(yù)計(jì)可使用 5年，計(jì)算04年固定資產(chǎn)的折舊(16-1 ) X5/15 X/12+(16-1 ) X4/15 8/12雙倍余額遞減法計(jì)提的基數(shù)：期初的賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面凈值)年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值>< 舊率例：未使用不需用固定資產(chǎn)生產(chǎn)部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊T制造費(fèi)用車間管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊

16、T制造費(fèi)用行政管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊T管理費(fèi)用工程正常使用固定資產(chǎn)的折舊-在建工程未使用不需用固定資產(chǎn)-管理費(fèi)用大修理、季節(jié)性停用-原按什么計(jì)提，現(xiàn)在不變。未使用不需用固定資產(chǎn)，原不計(jì)提折舊，改為計(jì)提折舊政策變更T追溯調(diào)整法例：企業(yè)99年設(shè)立，有未使用不需用的固定資產(chǎn)，9901都沒計(jì)提折舊。02年對(duì)其進(jìn)行折舊。原折舊與現(xiàn)折舊不等T差額-政策變化對(duì)損益的影響，若不考慮對(duì)所得稅的影響，幾年的差額相加-累計(jì)影響數(shù)-追溯調(diào)整借：利潤分配-未分配利潤貸：累計(jì)折舊01年股份有限公司對(duì)未使用不需用的固定資產(chǎn)-計(jì)提減值準(zhǔn)備經(jīng)調(diào)整以后的未使用不需用的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現(xiàn)在的賬面價(jià)值兩者之間的差額T調(diào)整

17、期初的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn) 備、調(diào)整期初的留存收益等有關(guān)的項(xiàng)目02年未使用不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊-調(diào)整其賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，重新計(jì)算折舊額、折舊率。例：A股份有限公司，01年有一臺(tái)未使用不需用固定資產(chǎn)，原值 100萬，已計(jì)提舊40萬，當(dāng)時(shí)采用計(jì)提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出 60貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60若這個(gè)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提 10萬元的折舊，賬面價(jià)值=60-10 =50 若可收回金額為0,轉(zhuǎn)出準(zhǔn)備，增加留存收益借：準(zhǔn)備貸：留存收益原來本應(yīng)計(jì)提折舊，但采用計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法不能以計(jì)提準(zhǔn)備來替代折舊T兩者形成差額T調(diào)整期初的減值準(zhǔn)備、留存收益T有價(jià)值，繼續(xù)計(jì)提折舊T以調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)

18、支出費(fèi)用化、資本化與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)處置除了盤虧減少，不通過固定資產(chǎn)清理”，其他都通過固定資產(chǎn)清理”來進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額:若成本可收回金額T計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若固定資產(chǎn)可收回金額回升，沖減已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營業(yè)外支出4. 資本公積例：A向B進(jìn)行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的6

19、0% 投資企業(yè) 借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資成本）65貸：銀行存款 65借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資差額）5貸：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資成本）5 借：長期股權(quán)投資-B （投資成本）60（股權(quán)投資差額）5 貸：銀行存款65被投資企業(yè)借：銀行存款 65貸：實(shí)收資本60資本公積-資本溢價(jià) 5例：A向B進(jìn)行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng) B企業(yè)借：銀行存款 10貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)10A企業(yè)借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資準(zhǔn)備）6貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備6例：A向B進(jìn)行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受固定資產(chǎn) 率為3

20、3%。B企業(yè)借：固定資產(chǎn) 20貸：遞延稅款 6.6資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備13.4A企業(yè)借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資準(zhǔn)備）13.4X60%貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備13.4 60%例：A向B進(jìn)行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受固定資產(chǎn) 率為33%。B企業(yè)在這個(gè)固定資使用一段時(shí)間以后，將該固定資產(chǎn)處置掉B企業(yè)借：遞延稅款6.6貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅6.6資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入 資本公積-其他資本公積”A企業(yè) 由于投資價(jià)值沒實(shí)現(xiàn)，所以投資企業(yè)在受資企業(yè)資本公積實(shí)現(xiàn)時(shí)，并不將資本公積 公積，而是在收回投資時(shí)，才能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。例：A向B進(jìn)行

21、投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受國家拔款 萬作為費(fèi)用支出），專門用于技術(shù)改造。B企業(yè)30萬T資本公積-拔款轉(zhuǎn)入10萬T應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)出A企業(yè) 借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資準(zhǔn)備）30X60%10萬元20萬元捐贈(zèng)。B企業(yè)所得稅稅20萬元捐贈(zèng)。B企業(yè)所得稅稅-股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)到其他資本40萬元（30萬形成資產(chǎn)、10貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備30 X60%B企業(yè)是A企業(yè)的子公司例：A向B進(jìn)行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若A企業(yè)收回對(duì)B企業(yè)的投資XX準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)增資本在價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)，才能將資本公積轉(zhuǎn)增為資本將資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本）5.

22、 借款費(fèi)用重點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化金額及有關(guān)賬務(wù)處理借款費(fèi)用概述一借款費(fèi)用構(gòu)成借款利息費(fèi)折溢價(jià)攤銷，借款費(fèi)用輔助費(fèi)用 外幣匯兌差額借款費(fèi)用范圍：向銀行借款或其他的借款、發(fā)行債券借款借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍：僅限于專門借款，即只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，只有專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化二借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化，其他借款費(fèi)用應(yīng)區(qū)別情況處理:在籌建期間-發(fā)生借款與購建固定資產(chǎn)無關(guān)長期借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，開業(yè)經(jīng)營之日起一次計(jì)入當(dāng)期損益在生產(chǎn)經(jīng)營期間-發(fā)生借款與購建固定資產(chǎn)無關(guān)，借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一方面：借款的利息費(fèi)用和折溢價(jià)攤銷的費(fèi)用

23、考慮發(fā)生的期間 考慮每期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)支出一方面：輔助性借款費(fèi)用和匯兌的差額直接根據(jù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行計(jì)算借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理一、借款費(fèi)用的資本化期間二、借款費(fèi)用的利息和折溢價(jià)攤銷、資本化金額確定三、外幣借款匯兌差額和輔助費(fèi)用的處理一 借款費(fèi)用的資本化期間開始資本化條件：資產(chǎn)支出發(fā)生a.支付現(xiàn)金同時(shí)2.借款費(fèi)用發(fā)生之一 b.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)3. 購建活動(dòng)開始c.承擔(dān)帶息債務(wù)不包括持有資產(chǎn)，未改變資產(chǎn)而形成實(shí)質(zhì)的建造活動(dòng)例：企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本 60萬，售價(jià)100萬，稅率17%,計(jì)入工程成本77萬，產(chǎn)品生產(chǎn)購買材 料50萬，支付稅金85000 ,加工過程中工人工資 10萬，計(jì)入成本

24、50萬+10萬，產(chǎn)品歸工程領(lǐng)用，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)數(shù) 額應(yīng)是50萬材料費(fèi)+85000稅金+工人工資10萬=68500假設(shè)領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)交納銷項(xiàng)稅 85000 ,則轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是 77萬，但此時(shí)一般并末交納，因而轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是685000=50 萬+10 萬 +85000c承擔(dān)帶息債務(wù) 例：向銀行取得100萬的借款，購買了一臺(tái)固定資產(chǎn)50萬，貨款無支付，形成一項(xiàng)帶息的應(yīng)付票據(jù)。暫停資本化條件：1.發(fā)生非正常中斷同時(shí)滿足2.中斷連續(xù)超過3個(gè)月例：由于自然條件、技術(shù)原因必須中斷一段時(shí)間，是正常中斷由于資金不到位或質(zhì)量原因，導(dǎo)致停工，屬于非正常停工停止資本化條件：建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，在此之后予以

25、費(fèi)用化達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的條件（一）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成（二）所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符合或基本相符，即使有及個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生分別建造、分別完工情況（一）所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分在其他部分繼續(xù)建造期間單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)所必需的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成（二）所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產(chǎn)整體完工后才可使用，在這種情況下，企 業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了

26、預(yù)定可使用狀態(tài)。開始資本化之前發(fā)生的予以費(fèi)用化，停止資本化之后發(fā)生的予以費(fèi)用化借款利息費(fèi)用和折溢價(jià)攤銷外幣發(fā)生的匯兌損益、輔助性費(fèi)用二。借款利息與折溢價(jià)攤銷的處理:1. 借款利息資本化金額的確定考慮的兩個(gè)方面：累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)：=刀（每筆資產(chǎn)支出金額 X每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)）例：向銀行取得一筆 1000萬借款，2.1支出100萬，3.1支出200萬，計(jì)算一季度累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均 數(shù)：100 X 2/3+200 X 1/312.31完工，計(jì)算一年的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：100 W/12+200 X0/123.31完工，計(jì)算一年的累計(jì)支出

27、加權(quán)平均數(shù)：100 2/12+200 XI/12計(jì)算一季度就按季度資本化率計(jì)算一年就按年度資本化率注意：累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)不得高于借款數(shù)額例：1.1借1000萬，2.1支出100萬，3.1支出200萬，4.1支出300萬，5.1支出400萬，12.支出100萬，總支出額1100萬借款1000萬，因此，12.1支出的100萬不予資本化。 單筆借款資本化率=借款利率 發(fā)行債券溢價(jià)或折價(jià)資本化率=債券實(shí)際利率=（債券當(dāng)期利息+折價(jià)攤銷-溢價(jià)攤銷）/（債券期初賬面價(jià)值-已計(jì)未付利息）例：1.1發(fā)行債券100萬，發(fā)行價(jià)格105萬，年利率12%, 5年期，平均攤銷折溢價(jià)資本化率=（100X 12%-5

28、/5 ） /105 多筆借款專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生利息之和土折溢價(jià)攤銷資本化率=加權(quán)平均利率=專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=E （每筆專門借款本金x每筆專門借款實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)）例：向銀行借款1000萬，購建固定資產(chǎn)，年利率 12%, 7.1發(fā)行債券3000萬，年利率14%,平價(jià)發(fā)行，計(jì)算資 本化率借款利息費(fèi)用=1000X 12%+3000X 14% X1借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+3000K 1/2若7.1折價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)2900萬，5年期，計(jì)算資本化率。借款利息費(fèi)用=1000X 12 % +3000X 14 % X1 /2+（3000-2900 ） X1/10

29、-借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+2900X 1/2-資本化率二/資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X資本化率整個(gè)借款費(fèi)用-資本化金額=應(yīng)予以費(fèi)用化的賬務(wù)處理 借：在建工程（資本化金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化金額）貸：長期借款應(yīng)付債券若資本化金額整個(gè)借款費(fèi)用分析：1.計(jì)算錯(cuò)誤2. 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=期初資產(chǎn)支出余額+本月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)，計(jì)算的數(shù)額可能不準(zhǔn)確造成X資本化率整個(gè)借款費(fèi)用例：計(jì)算出應(yīng)予以資本化金額是120萬，但實(shí)際整個(gè)借款費(fèi)用 "0萬，只能以實(shí)際發(fā)生的整個(gè)借款費(fèi)用為限予以資本化。借款費(fèi)用的披露披露內(nèi)容：當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額2. 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本率注意：若當(dāng)

30、期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)購建，且其資本化率又不一樣，則應(yīng)分別記錄若對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的期間長于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且各期資本化率不同時(shí)，應(yīng)分別各期批露例：若資本化率按半年確定，且1-6月資本化率與7-12月資本化率不一樣則應(yīng)分別批露把握根本：借款費(fèi)用資本化金額的確定，尤其是借款利息和折溢價(jià)攤銷資本化金額的確定例1 :單選下列支出應(yīng)予以資本化的（C ）A、為對(duì)外投資而發(fā)生借款利息B、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生借款利息C、籌建期間而發(fā)生借款利息D、清算期間而發(fā)生借款利息例2 :多選下列哪些屬借款費(fèi)用（ABDE ）A、借款手續(xù)費(fèi)B、發(fā)行公司債券發(fā)生利息C、發(fā)行債券發(fā)生的溢價(jià)D、發(fā)行債券折價(jià)攤銷

31、E、外幣借款匯兌差額例3:多選某企業(yè)購建固定資產(chǎn)專門借款的發(fā)生借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)（ABCD ）A、購建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計(jì)的要求或合同要求B、固定資產(chǎn)實(shí)體建造工作已基本完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成C、繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上發(fā)生已很小或已不再發(fā)生D、調(diào)試固定資產(chǎn)時(shí)試生產(chǎn)結(jié)果已表明該固定資產(chǎn)已經(jīng)能正常生產(chǎn)出產(chǎn)品例4:單選甲公司02年初發(fā)行1000萬公司債券，發(fā)行價(jià)格 1060萬，利率10%,三年期，到期一次還本付息，該債券籌集資金是 為建造一項(xiàng)工程項(xiàng)目，03年該項(xiàng)債券資本化率（ A）A.7.69 %B.8%C.7.55 %；D.9.43 %資本化率=i(1000X 10%-20) 1'

32、;(1060-20 ) = 7.696.或有事項(xiàng)重點(diǎn)：確認(rèn)或有負(fù)債計(jì)量披露或有事項(xiàng)概述定義：過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。特征：1. 或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在，是有利還是不利，以及影響有多大，只能由未來發(fā)生的事件加以證實(shí)，現(xiàn)在尚不能完全確定。2. 或有事項(xiàng)具有不確定性3. 或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事件加以證實(shí)4. 影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)或有負(fù)債：指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義

33、務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債的確認(rèn)或有負(fù)債工負(fù)債過去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)或有負(fù)債2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)確認(rèn)為預(yù)50 %發(fā)生概率95%計(jì)負(fù)債應(yīng)概率 可能性滿足條件 0 發(fā)生概率 5 %很少可能同時(shí)滿足 5 %發(fā)生概率50% 可能50%發(fā)生概率 9% 很可能95%發(fā)生概率 10（%基本確定3. 該項(xiàng)義務(wù)的金額能可靠地計(jì)量三個(gè)條件不能同時(shí)滿足時(shí)，不可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，只能作為一項(xiàng)或有負(fù)債或有負(fù)債的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定（金額的計(jì)量）若所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間

34、，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定（上限+下限）12例：企業(yè)涉及一項(xiàng)訴訟，賠償最多40萬，最少20萬則預(yù)計(jì)負(fù)債=（40+20 ） /2 = 30萬若所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，則看其涉及單個(gè)項(xiàng)目，還是多個(gè)項(xiàng)目a.若涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定例：涉及訴訟事項(xiàng)，12月31日仍未判決，80%可能性賠60萬，20%可能性賠50萬，按最高可能金額 60萬確定。b.涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額乘其發(fā)生概率計(jì)算確定P274 例 3處理： 借：營業(yè)外支出（訴訟費(fèi)-管理費(fèi)用，修理費(fèi)-營業(yè)費(fèi)用）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（二）預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚ㄏ嗷ゲ荒艿譁p，分別確認(rèn)）如果企業(yè)

35、清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。預(yù)計(jì)資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債不可互相抵消，應(yīng)分別確認(rèn)。例：03.10月A企業(yè)告B企業(yè)，要求 B企業(yè)賠償，03.12.31 B 企業(yè)告C企業(yè)，律師和法律顧問認(rèn)為 B企業(yè)對(duì)A企業(yè)賠償金額很可能為 40萬60萬，C企業(yè)基本確定賠償 B企業(yè)50萬70萬。借：營業(yè)外支出（40+60 ） 12貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （40+60 ） 12借：其他應(yīng)收款 50 （不得超過負(fù)債確認(rèn)金額）貸：營業(yè)外收入 50或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理借：營業(yè)外支出（管理

36、費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債的披露或有負(fù)債確認(rèn)應(yīng)在表內(nèi)反映，資產(chǎn)負(fù)債上單獨(dú)設(shè)有預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目反映；為預(yù)計(jì)負(fù)債利潤表中，在 營業(yè)外支出”管理費(fèi)用”營業(yè)費(fèi)用”中合并反映。應(yīng)在表外反映；a.若是極小可能（05%）能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，不在表外披露，若經(jīng)常發(fā)生，或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果有重大影響的或有負(fù)債，即使可能性很小，也應(yīng)披露。認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債b.可能情況下披露，但對(duì)未決訴訟，仲裁形成的或有負(fù)債， 披露全部或部分信息會(huì)給企業(yè)經(jīng)營造成重大不利影響，則無需披露，但至少應(yīng)披露其形成原因。總結(jié)或有負(fù)債定義什么情況下確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債如何進(jìn)行計(jì)量如何進(jìn)行披露或有資產(chǎn) 一般不確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)，只有基本

37、確定且或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)才確認(rèn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)金額的計(jì)量不得超過預(yù)計(jì)負(fù)債金額的計(jì)量例：03.10涉及一訴訟事項(xiàng)，B企業(yè)告C企業(yè)，C企業(yè)基本確定會(huì)賠 B企業(yè)70萬此時(shí)不予確認(rèn)或有資產(chǎn)披露 基于謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)一般不需在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，但或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，也應(yīng)在報(bào)表附注中披露。例：下列或有事項(xiàng)披露表述中正確的有（ ACD）A、因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)的反映B、因或有事項(xiàng)很可能獲得賠償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映C、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債，無論金額大小均應(yīng)披露D、未決訴訟披露將對(duì)企業(yè)形成重大不利影響時(shí)，可只披露形成原因，對(duì)影響可不披露。7.會(huì)計(jì)政策

38、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正注意：會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更出綜合題和計(jì)算題會(huì)計(jì)政策及其變更一. 會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策定義：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。特點(diǎn)：一. 會(huì)計(jì)政策涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。例如長期投資核算方法中成本法和權(quán)益法二. 會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中作出的具體選擇。例如：存貨計(jì)價(jià)方法中，成本與可變現(xiàn)凈值比較法， 而不允許使用市價(jià)法。三. 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)。具體會(huì)計(jì)原則不同于一般會(huì)計(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以一般會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，根據(jù)具體原則和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于行政法規(guī)，

39、企業(yè)基本上是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合自己實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策，例如存貨計(jì)價(jià)問題（先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法），長期投資核算問題（成本法，權(quán)益法），壞賬損失的處理問題（直接轉(zhuǎn)銷法，備抵法），借款費(fèi)用的處理問題（資本化，費(fèi)用化） ，所的稅會(huì)計(jì)處理（應(yīng)付稅款法，納稅影響會(huì) 計(jì)法（債務(wù)法，遞延法）二. 會(huì)計(jì)政策變更定義：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一貫性原則要求企業(yè)各期采用的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意變更。若確實(shí)需要變更會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)當(dāng)將變更的情況原因以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明。會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期

40、間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的。屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形：（一）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)規(guī)章要求變更。例如長期投資 20%以上要求采用權(quán)益法，另最近要求計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備。（二）變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠更為相關(guān)。看似屬于會(huì)計(jì)政策變更，但并不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形：（一）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。例如：過去采用經(jīng)營租賃方式，則采用經(jīng)營租賃核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)變?yōu)槿谫Y租賃，則改用融資租賃核算方法進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理，這一改變并不屬于會(huì)計(jì)政策變更。再如：企業(yè)投資過去只占受資企業(yè)有表決權(quán)資本的10% ,后追加25%的投資，現(xiàn)共占受資企

41、業(yè)有表決權(quán)資本的35% ,會(huì)計(jì)處理方法由過去的成本法改為權(quán)益法，也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（二）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如：對(duì)低值易耗品的攤銷，過去低值易耗品價(jià)值很低，使用時(shí)間很短，采用一次攤銷法，現(xiàn)采用五五攤銷法或分次攤銷法，由于低值易耗品價(jià)值低，并不很重要，因而沒必要作政策變更處理。三. 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（一）追溯調(diào)整法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下步驟構(gòu)成：

42、第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；第四步，附注說明。其中，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額 與原有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，可通過以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所的稅影響金額；第四步，確定以前各期的稅后差異；第五步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。（二）未來適用法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事

43、項(xiàng)。不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變 更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。四. 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（一）企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)規(guī)章要求，變更會(huì)計(jì)政策。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別兩種情形：1法律或行政法規(guī) 規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法，這時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦法 進(jìn)行處理。2國家沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況發(fā)生改變，為使會(huì)計(jì)信息更為可靠相關(guān)，而改變會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。（三）如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，可采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

44、會(huì)計(jì)政策變更的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)：企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。例如：根據(jù)應(yīng)收賬款可收回的情況，確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。會(huì)計(jì)估計(jì)特點(diǎn)二，會(huì)計(jì)估計(jì)變更一般采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更發(fā)生的原因：第一，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化例如：企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限不足10年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。第二，取得了新的信息 積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。例如：企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)在掌握了新的信息，判斷不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá)10% ,則企業(yè)應(yīng)改按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三.會(huì)計(jì)

45、估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的 會(huì)計(jì)估計(jì)，也不進(jìn)行追溯調(diào)整。例：過去固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用 10年，現(xiàn)估計(jì)使用7年，已使用2年，原估計(jì)其預(yù)計(jì)凈殘值 10000,現(xiàn)預(yù)計(jì)凈殘值 3000, 則第3年按剩余5年計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的共性：1都披露變更的內(nèi)容和理由 2都披露變更的影響數(shù) 3都披露變更的影響數(shù)不能確定的理由會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的不同點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額而，會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)是會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 例如：舊政策規(guī)定未使用的

46、不需用的固定資產(chǎn)不用計(jì)提折舊，而新政策規(guī)定未使用不需用的固定資產(chǎn)仍要計(jì)提折舊。對(duì) 這種政策變更要進(jìn)行追溯調(diào)整處理而對(duì)固定資產(chǎn)原估計(jì)預(yù)計(jì)使用10年，現(xiàn)預(yù)計(jì)使用 7年，原預(yù)計(jì)凈殘值 10000,現(xiàn)預(yù)計(jì)凈殘值3000,對(duì)這種估計(jì)變更采用未來適用法對(duì)既有政策變更又有估計(jì)變更的情況，不能分開政策變更和估計(jì)變更的，采用未來適用法會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正定義：是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn) 計(jì)量記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的原因：第一，會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)，可能采用了政策法規(guī)不允許使用的原則和方法。例如：03年企業(yè)使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度了，某企業(yè)仍對(duì)壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)了，應(yīng)改用備抵法。第二，會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)

47、例如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)本應(yīng)計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備，卻全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）1本期發(fā)生，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目例：03年3月發(fā)生一項(xiàng)差錯(cuò)，03年12月發(fā)現(xiàn)，直接調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目。2報(bào)告年度發(fā)生，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)，例如03年3月發(fā)生，04年1月注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理3報(bào)告年度以前發(fā)生，資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)，例如02年5月發(fā)生一項(xiàng)差錯(cuò)，在 04年1月發(fā)現(xiàn)，（1）不重大，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理（2）重大，調(diào)整以前年度相關(guān)項(xiàng)目4以前年度發(fā)生的差錯(cuò)，不是在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)，例如02年發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)，04年5月發(fā)現(xiàn)（1

48、）影響損益，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的留存收益和相關(guān)項(xiàng)目（2）不影響損益，調(diào)整損益以外其他項(xiàng)目期初數(shù)注意以前年度損益調(diào)整”替代以前年度的損益類賬戶例：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行債權(quán)性投資，折價(jià)投資，年末進(jìn)行攤銷折價(jià)，但其以前年度沒有攤銷折價(jià)，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)此差錯(cuò)，應(yīng)作處理：借：長期投資 一一債券投資（折價(jià)）貸：以前年度損益調(diào)整再例：企業(yè)發(fā)行債券，溢價(jià)發(fā)行，未攤銷溢價(jià)，應(yīng)作處理：借：應(yīng)付債券 一債券溢價(jià) 貸：以前年度損益調(diào)整例：對(duì)外投資，出現(xiàn)股權(quán)投資差額，現(xiàn)作資本公積處理，借：長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額以前年度損益調(diào)整（若有攤銷）貸：資本公積例：某企業(yè)處理債務(wù)重組時(shí)，將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，而實(shí)際應(yīng)確認(rèn)為資本公積，借

49、：以前年度損益調(diào)整貸：資本公積例：借款費(fèi)用應(yīng)該資本化的數(shù)額是10萬，實(shí)際卻計(jì)入了 30萬借：以前年度損益調(diào)整 20貸：長期借款20例：固定資產(chǎn)售后回租，將固定資產(chǎn)出售收益計(jì)入營業(yè)外收入，而實(shí)際應(yīng)作為遞延收益，借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延收益注意：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理追溯調(diào)整一般不調(diào)整對(duì)所的稅的影響額，但對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策的變更，例如企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等濫用會(huì)計(jì)政策，隨意計(jì)提，應(yīng)適用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。8.資產(chǎn)負(fù)債表日

50、后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指：自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。理解這一定義，需要注意以下問題：（一）我國年度資產(chǎn)負(fù)債表日為 12月31 H,若有國外子公司或母公司，其向國內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)按照我國對(duì)會(huì)計(jì) 年度的規(guī)定提供相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。公司制企業(yè)其他企業(yè)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利和不利事項(xiàng)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算中采取同一原則 進(jìn)行處理。對(duì)照或有事項(xiàng)處理原則：或有事項(xiàng)中有利事項(xiàng)一般不予確認(rèn)，而不利事項(xiàng)一般都

51、予以確認(rèn)。（四）不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)都是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而是在此期間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。例：04年2月匯率上調(diào)，將對(duì) 03年會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響，需要在報(bào)表附注中進(jìn)行說明。再例：04年1月銷售一批產(chǎn)品，對(duì) 03年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果沒有任何影響，則既不需調(diào)整03年會(huì)計(jì)報(bào)表又不需在 03年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義中不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。即是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的日后事項(xiàng)內(nèi)容。中止經(jīng)營是屬清算會(huì)計(jì)的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間注意：與審計(jì)中期后事項(xiàng)區(qū)別開來，審計(jì)中期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間發(fā)生事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資

52、產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：一類：是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；稱為調(diào)整事項(xiàng)。例：03年10月被審單位有一訴訟事項(xiàng)，在 03年12月31日未結(jié)案，而是在 04年2月才結(jié)案，則屬資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng) 存在而在資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了進(jìn)一步證據(jù)的需要調(diào)整的事項(xiàng)。二類：資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)；稱為非調(diào)整事項(xiàng)。例：某單位03年12月31日有大量存貨，04年1月由于管理不善，存貨著火燒掉，由于存貨在03年12月31日存在，著火是發(fā)生在04年，所以屬資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，需要在03年資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以說明。區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是調(diào)整的還是非調(diào)整的，關(guān)鍵看該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已存在

53、或發(fā)生，若資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，現(xiàn)只是提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)則屬于調(diào)整事項(xiàng)；若資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在只是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，對(duì)理解會(huì)計(jì)報(bào)表有影響的事項(xiàng)，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。注意：只要滿足了上述條件，均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并不限于書中舉例。 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，通過一定賬戶進(jìn)行調(diào)整。不涉及損益，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目涉及損益的，通過 以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整損益。涉及利潤分配的，通過利潤分配一未分配利潤”調(diào)整（一）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。借：以前年度損益調(diào)整貸：XX準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 長期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）借：應(yīng)

54、交稅金一應(yīng)交所的稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤分配一未分配利潤存貨舉例：03年12月有大量在產(chǎn)品，價(jià)值100萬，03年12月加工已存在問題，到 04年1月驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)生減值，補(bǔ) 提準(zhǔn)備：借：以前年度損益調(diào)整貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備但是，若此存貨是 04年1月加工時(shí)才出現(xiàn)問題的，則不需調(diào)整。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整：注意：會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中，以前年度差錯(cuò)在本期發(fā)現(xiàn)的（非資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)），更正資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。 而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)和利潤表本年數(shù)。（二）銷售退回。報(bào)告年度銷售，已確認(rèn)收入，資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。借：以前年度損益調(diào)整（替代主營業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅金一應(yīng)交增殖稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整（替代管理費(fèi)用）借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（替代主營業(yè)務(wù)成本）借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（替代所得稅）借：利潤分配一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整