會計的審計知識分析

1、與審計密切的會計知識摘編1. 壞賬及壞賬準備壞賬（概念）壞賬損失的會計處理備抵法新的會計制度要求不允許使用直接轉(zhuǎn)銷法應收賬款余額百分比法T計提壞賬準備借：管理費用貸：壞賬準備若壞賬準備有貨方余額且應計提的壞賬數(shù)額-要沖銷借：壞賬準備貸：管理費用若壞賬準備賬戶，沒提準備之前有貸方余額V應收賬款X壞賬-補提差額借：管理費用貸：壞賬準備若壞賬準備還未提，就有借方余額，應提取的數(shù)額：應收賬款余額x壞賬 +壞賬準備賬戶的借方余額。借：管理費用貸：壞賬準備與會計政策變更內(nèi)容的聯(lián)系：原采用直接轉(zhuǎn)銷法，現(xiàn)改用備抵法與合并會計的報表的聯(lián)系母公司銷售給子公司產(chǎn)品，形成應收賬款壞賬準備T單項計提準備T根據(jù)企業(yè)應收款

2、項收回的可能性來確定應計提的數(shù)額。若計提壞賬準備低于 5%,要在會計報表附注中進行披露若計提壞賬準備高于40 %，要在會計報表附注中進行披不能100%計提壞賬準備的條件：1.若進行債務(wù)重組的應收賬款；2.賬齡沒超過一年的應收賬款;3.若應收賬款是關(guān)聯(lián)方之間所發(fā)生的應收賬款，一般不能100%計提，若關(guān)聯(lián)方的；應收賬款收回的可能性非常小時，或關(guān)聯(lián)方已經(jīng)破產(chǎn)清理了，也100%計提。2. 投資短期投資一、入賬價值的確定：買價+相關(guān)稅費若買價中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但尚未支取的股利部分-應從買價中扣出作為應收股利或應收利息例：03年4月1日A企業(yè)購買B企業(yè)股票，股價5.1元/股，03年3月B宣告發(fā)放02年的

3、股利0.1元/股，購買了 100 萬股，支付了 510萬借：短期投資 500應收股利10貸：銀行存款510若購買時還支付了 3萬元的稅費借：短期投資503應收股利10貸：銀行存款513例：B企業(yè)發(fā)行三年期的債券，A企業(yè)購買債券（不準備長期持有），面值100萬，年利率12%,購買時 支付了 112萬（支付利息不作為成本，計入應收利息）若購買的債券沒有形成利息-記入短期投資成本；若是按年進行計息的（債券是到期一次還本付息）-記入短期投資成本二、短期投資的收利短期投資收到股利或利息：短期投資收到的股利或利息是不是當初墊的墊的T應收股利（利息）收到時T沖減應收股利（利息）借：銀行存款貸：應收股利（利息

4、）賺的T沖減投資成本借：銀行存款貸：短期投資三、短期投資的期末計價短期投資成本市價T計提準備借：投資收益貸：短期投資跌價準備短期投資計提準備與存貨計提準備一樣四、短期投資的處置涉及到確認投資收益或投資損失處置短期投資T轉(zhuǎn)出賬面價值長期股權(quán)投資成本法下受資企業(yè)宣告發(fā)放股利時投資企業(yè)：確認投資收益或沖減投資成本例：02投資，03.5月宣告發(fā)放股利，賺了 10萬，發(fā)放6萬，占10%,確認投資收益6000元 若是投資，發(fā)放的是02年賺的沖減投資成本借：應收股利貸：長期股權(quán)投資-XX投資，03.5月宣告發(fā)放股利，02年賺了 6萬，03年發(fā)放了 10萬有沖減成本，有確認投資收益應沖減初始投資成本的金額=（

5、投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上半年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）X投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本03年投資，03.5月分派股利，投資后至本年末為止分派了10萬的股利，投資后至上年末為止獲利為0,占10%（10-0 ） X10%= 1萬T沖減投資成本應沖減成本=（分-賺）X比-原例（1） 1996年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資-C公司 110000貸：銀行存款110000（2）1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應收股利10000貸：長期股權(quán)投資-C 10000(3) 1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時沖減的投資成本(100000+30

6、0000-400000) X10%-10000 =-10000(3) 1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時沖減的投資成本(100000+300000-400000) X10%-10000 =-10000借：應收股利30000長期股權(quán)投資-C公司 10000貸：投資收益-股利收入40000若分配的利潤為500000萬應沖減的成本=(100000+500000-400000) X10%-10000 = 10000所以要繼續(xù)沖減若分配的利潤為200000萬應沖減的成本=(100000+200000-400000) X10%-10000 =-20000只能恢復10000成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成

7、本法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法(追溯調(diào)整)思路：把成本法下的長期股權(quán)投資-XX結(jié)轉(zhuǎn)到權(quán)益法的長期股權(quán)投資-XX (投資成本)長期股權(quán)投資-XX (股權(quán)投資準備)長期股權(quán)投資-XX (股權(quán)投資差額)長期股權(quán)投資-XX (損益調(diào)整)三級科目教材P85例19A企業(yè)的會計處理(1) 1999年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資-B公司 522000貸：銀行存款522000(2) 1999年宣告分派股利借：應收股利40000貸：長期股權(quán)投資-B公司 40000(3) 2000年1月5日再次投資時先追溯調(diào)整原投資的賬面價值99年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000- (4500000 XI0%) = 72000元借：

8、長期股權(quán)投資-B (投資成本)522000貸：銀行存款 522000形成股權(quán)差額借：長期股權(quán)投資-B (股權(quán)投資差額) 72000貸：長期股權(quán)投資-B (投資成本)72000受資企業(yè)宣告分派股利t沖減投資成本借：應收股利40000貸：長期股權(quán)投資-B (投資成本)40000受資企業(yè)宣告凈利潤借：長期股權(quán)投資-B (調(diào)益調(diào)整)40000貸：投資收益40000攤銷股權(quán)投資差額 借：投資收益 7200貸：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資差額）7200投資成本=522000-40000-72000=410000股權(quán)投資差額=72000-7200 = 64800損益調(diào)整為：40000 （受資企業(yè)宣告凈利潤）

9、轉(zhuǎn)出的成本法下對 B公司的投資為：482000追加投資 1800000+9000 =1月5日受資者所有者權(quán)益= 4500000-400000 （分派的股利）+400000 （凈利潤）=4500000股權(quán)投資差額=1809000-4500000X 25 % = 68400040000 （原損益調(diào)整） +410000 （原投資成本） +1809000-68400 =157500（4500000-400000+400000） X35 % = 157500原股權(quán)投資差額按剩余年限攤銷，新形成的股權(quán)投資差額按合同或10年攤銷2000年享有的投資收益借：長期股權(quán)投資-B （損益調(diào)

10、整）貸：投資收益-股權(quán)投資收益長期債權(quán)投資債權(quán)投資的入賬價值面值應計利息折溢價攤銷相關(guān)費用為什么折價或溢價發(fā)行-票面利率與實際的市場利率不相吻合購買方溢價購買-實質(zhì)是以后獲得高的利息-沖減投資收益發(fā)行方溢價發(fā)行-實質(zhì)是先占用資金-沖減利息費用長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資-債券投資（面值）（應計利息）（折價）（溢價）（相關(guān)費用）例：B公司發(fā)行債券，購買，面值100萬，市價100萬借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100貸：銀行存款100例：B公司發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12%, 5年期。投資方0341購買，按"2萬購買的借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）100長期債權(quán)投資-債券投資

11、（應計利息）12貸：銀行存款112到期一次還本付息-長期債權(quán)投資的入賬價值很快收到T應收利息例：B公司發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12%, 5年期。投資方購買，按 "0萬購買的，計息借：長期債權(quán)投資-債券投資（應計利息）12-債券投資（折價）2/4貸：投資收益12+2/4例：B公司發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12%, 5年期。投資方購買，按 "0萬購買的，計息計算長期債權(quán)投資的賬面余額長期債權(quán)投資的賬面余額=100+36-1 （未攤銷折價）=135萬例：B公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券債權(quán)轉(zhuǎn)換成股權(quán)的處理：先把債券性投資的賬面的余額計算出，然后轉(zhuǎn)到股權(quán)性投資借：長期股權(quán)投資-X

12、X （ XXXX）貸：長期債權(quán)投資-債券投資（ XX）例：B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，售出（同上）發(fā)行方借：銀行存款110應付債券-折價2貸：應付債券-面值100應付債券-應計利息12投資方計息-投資收益例：B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，售出（同上）發(fā)行方計息-利息費用、財務(wù)費用、在建工程借：在建工程（財務(wù)費用）12.5貸：應付債券-應計利息12應付債券-折價0.5投資方計息-投資收益例：B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，售出（同上）到期還本付息借：應付債券-面值應付債券-應計利息貸：銀行存款例：B公司02年發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，售出（同上）將債券轉(zhuǎn)換成股票投資方-債券投資轉(zhuǎn)換成股權(quán)投資發(fā)行方T負債轉(zhuǎn)換成所

13、有者權(quán)益借：應付債券貸：實收資本資本公積投資的期末計價長期投資的期末計價成本高于市價計提長期投資減值準備有市價的長期投資(1) 市價持續(xù)2年低于賬面價值(2) 該項投資暫停交易1年或以上(3) 被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損(4) 被投資單位持續(xù) 2年發(fā)生虧損(5) 被投資單位進行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 借：投資收益貸：長期投資減值準備無市價的長期投資：P9697 (1) (2) (3) (4)若市價回升，沖銷已計提的減準值準備沖銷最多應以計提的數(shù)額為限3. 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的影響因素：固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)不再計提折舊的情況：(1) 已提

14、足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(2) 按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月開始計提折舊 當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月開始不提折舊 使用期滿不提折舊，沒到使用期滿，提前報廢，也不提折舊 固定資產(chǎn)折舊方法平均的方法：平均年限法、工作量法加速折舊法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法平均的方法：平均年限法、工作量法折舊額=原值X折舊率折舊率=(1-預計凈殘值)/預計使用年限年數(shù)總和法計提基數(shù)：原值-凈殘值年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和折舊額=折舊基礎(chǔ)X折舊率例：02年12月份，購買一臺固定資產(chǎn)原值16萬元，預計凈殘值1萬元，預計可使用5年,03

15、年固定資產(chǎn)開始使用(16-1 )X5/15例：03年4月份，購買一臺固定資產(chǎn)原值(16-1 ) X5/15 X8/12例：03年4月份，購買一臺固定資產(chǎn)原值16萬元，預計凈殘值1萬元，預計可使用5年，計算03年固定資產(chǎn)的折舊16萬元，預計凈殘值1萬元，預計可使用 5年，計算04年固定資產(chǎn)的折舊(16-1 ) X5/15 X/12+(16-1 ) X4/15 8/12雙倍余額遞減法計提的基數(shù)：期初的賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面凈值)年折舊率=2/預計的折舊年限折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值>< 舊率例：未使用不需用固定資產(chǎn)生產(chǎn)部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊T制造費用車間管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊

16、T制造費用行政管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊T管理費用工程正常使用固定資產(chǎn)的折舊-在建工程未使用不需用固定資產(chǎn)-管理費用大修理、季節(jié)性停用-原按什么計提，現(xiàn)在不變。未使用不需用固定資產(chǎn)，原不計提折舊，改為計提折舊政策變更T追溯調(diào)整法例：企業(yè)99年設(shè)立，有未使用不需用的固定資產(chǎn)，9901都沒計提折舊。02年對其進行折舊。原折舊與現(xiàn)折舊不等T差額-政策變化對損益的影響，若不考慮對所得稅的影響，幾年的差額相加-累計影響數(shù)-追溯調(diào)整借：利潤分配-未分配利潤貸：累計折舊01年股份有限公司對未使用不需用的固定資產(chǎn)-計提減值準備經(jīng)調(diào)整以后的未使用不需用的固定資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)在的賬面價值兩者之間的差額T調(diào)整

17、期初的固定資產(chǎn)的減值準 備、調(diào)整期初的留存收益等有關(guān)的項目02年未使用不需用的固定資產(chǎn)進行折舊-調(diào)整其賬面價值為基礎(chǔ)，重新計算折舊額、折舊率。例：A股份有限公司，01年有一臺未使用不需用固定資產(chǎn)，原值 100萬，已計提舊40萬，當時采用計提減值準備借：營業(yè)外支出 60貸：固定資產(chǎn)減值準備60若這個固定資產(chǎn)應計提 10萬元的折舊，賬面價值=60-10 =50 若可收回金額為0,轉(zhuǎn)出準備，增加留存收益借：準備貸：留存收益原來本應計提折舊，但采用計提減值準備的方法不能以計提準備來替代折舊T兩者形成差額T調(diào)整期初的減值準備、留存收益T有價值，繼續(xù)計提折舊T以調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)進行折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)

18、支出費用化、資本化與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。 固定資產(chǎn)處置與期末計價固定資產(chǎn)處置除了盤虧減少，不通過固定資產(chǎn)清理”，其他都通過固定資產(chǎn)清理”來進行處理。固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額:若成本可收回金額T計提固定資產(chǎn)減值準備借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準備若固定資產(chǎn)可收回金額回升，沖減已計提固定資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)減值準備貸：營業(yè)外支出4. 資本公積例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的6

19、0% 投資企業(yè) 借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資成本）65貸：銀行存款 65借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資差額）5貸：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資成本）5 借：長期股權(quán)投資-B （投資成本）60（股權(quán)投資差額）5 貸：銀行存款65被投資企業(yè)借：銀行存款 65貸：實收資本60資本公積-資本溢價 5例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 B企業(yè)借：銀行存款 10貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈10A企業(yè)借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資準備）6貸：資本公積-股權(quán)投資準備6例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受固定資產(chǎn) 率為3

20、3%。B企業(yè)借：固定資產(chǎn) 20貸：遞延稅款 6.6資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備13.4A企業(yè)借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資準備）13.4X60%貸：資本公積-股權(quán)投資準備13.4 60%例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受固定資產(chǎn) 率為33%。B企業(yè)在這個固定資使用一段時間以后，將該固定資產(chǎn)處置掉B企業(yè)借：遞延稅款6.6貸：應交稅金-應交所得稅6.6資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉(zhuǎn)入 資本公積-其他資本公積”A企業(yè) 由于投資價值沒實現(xiàn)，所以投資企業(yè)在受資企業(yè)資本公積實現(xiàn)時，并不將資本公積 公積，而是在收回投資時，才能進行相應的賬務(wù)處理。例：A向B進行

21、投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若B企業(yè)接受國家拔款 萬作為費用支出），專門用于技術(shù)改造。B企業(yè)30萬T資本公積-拔款轉(zhuǎn)入10萬T應付款項轉(zhuǎn)出A企業(yè) 借：長期股權(quán)投資-B （股權(quán)投資準備）30X60%10萬元20萬元捐贈。B企業(yè)所得稅稅20萬元捐贈。B企業(yè)所得稅稅-股權(quán)投資準備轉(zhuǎn)到其他資本40萬元（30萬形成資產(chǎn)、10貸：資本公積-股權(quán)投資準備30 X60%B企業(yè)是A企業(yè)的子公司例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權(quán)益的100萬的60%,若A企業(yè)收回對B企業(yè)的投資XX準備，不得轉(zhuǎn)增資本在價值實現(xiàn)時，才能將資本公積轉(zhuǎn)增為資本將資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本（股本）5.

22、 借款費用重點：借款費用資本化金額及有關(guān)賬務(wù)處理借款費用概述一借款費用構(gòu)成借款利息費折溢價攤銷，借款費用輔助費用 外幣匯兌差額借款費用范圍：向銀行借款或其他的借款、發(fā)行債券借款借款費用可予資本化的借款范圍：僅限于專門借款，即只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，只有專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化二借款費用的確認與計量符合資本化條件的借款費用應予以資本化，其他借款費用應區(qū)別情況處理:在籌建期間-發(fā)生借款與購建固定資產(chǎn)無關(guān)長期借款費用應計入長期待攤費用，開業(yè)經(jīng)營之日起一次計入當期損益在生產(chǎn)經(jīng)營期間-發(fā)生借款與購建固定資產(chǎn)無關(guān)，借款費用應計入財務(wù)費用一方面：借款的利息費用和折溢價攤銷的費用

23、考慮發(fā)生的期間 考慮每期實際發(fā)生的資產(chǎn)支出一方面：輔助性借款費用和匯兌的差額直接根據(jù)實際發(fā)生的數(shù)額進行計算借款費用的會計處理一、借款費用的資本化期間二、借款費用的利息和折溢價攤銷、資本化金額確定三、外幣借款匯兌差額和輔助費用的處理一 借款費用的資本化期間開始資本化條件：資產(chǎn)支出發(fā)生a.支付現(xiàn)金同時2.借款費用發(fā)生之一 b.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)3. 購建活動開始c.承擔帶息債務(wù)不包括持有資產(chǎn)，未改變資產(chǎn)而形成實質(zhì)的建造活動例：企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本 60萬，售價100萬，稅率17%,計入工程成本77萬，產(chǎn)品生產(chǎn)購買材 料50萬，支付稅金85000 ,加工過程中工人工資 10萬，計入成本

24、50萬+10萬，產(chǎn)品歸工程領(lǐng)用，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)數(shù) 額應是50萬材料費+85000稅金+工人工資10萬=68500假設(shè)領(lǐng)用產(chǎn)品時交納銷項稅 85000 ,則轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是 77萬，但此時一般并末交納，因而轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是685000=50 萬+10 萬 +85000c承擔帶息債務(wù) 例：向銀行取得100萬的借款，購買了一臺固定資產(chǎn)50萬，貨款無支付，形成一項帶息的應付票據(jù)。暫停資本化條件：1.發(fā)生非正常中斷同時滿足2.中斷連續(xù)超過3個月例：由于自然條件、技術(shù)原因必須中斷一段時間，是正常中斷由于資金不到位或質(zhì)量原因，導致停工，屬于非正常停工停止資本化條件：建造固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)，在此之后予以

25、費用化達到預定使用狀態(tài)的條件（一）固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成（二）所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符合或基本相符，即使有及個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不會影響其正常使用（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生分別建造、分別完工情況（一）所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分在其他部分繼續(xù)建造期間單獨使用，并且使該部分資產(chǎn)達到預定 可使用狀態(tài)所必需的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成（二）所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產(chǎn)整體完工后才可使用，在這種情況下，企 業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了

26、預定可使用狀態(tài)。開始資本化之前發(fā)生的予以費用化，停止資本化之后發(fā)生的予以費用化借款利息費用和折溢價攤銷外幣發(fā)生的匯兌損益、輔助性費用二。借款利息與折溢價攤銷的處理:1. 借款利息資本化金額的確定考慮的兩個方面：累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)資本化率累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)：=刀（每筆資產(chǎn)支出金額 X每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)）例：向銀行取得一筆 1000萬借款，2.1支出100萬，3.1支出200萬，計算一季度累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均 數(shù)：100 X 2/3+200 X 1/312.31完工，計算一年的累計支出加權(quán)平均數(shù)：100 W/12+200 X0/123.31完工，計算一年的累計支出

27、加權(quán)平均數(shù)：100 2/12+200 XI/12計算一季度就按季度資本化率計算一年就按年度資本化率注意：累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)不得高于借款數(shù)額例：1.1借1000萬，2.1支出100萬，3.1支出200萬，4.1支出300萬，5.1支出400萬，12.支出100萬，總支出額1100萬借款1000萬，因此，12.1支出的100萬不予資本化。 單筆借款資本化率=借款利率 發(fā)行債券溢價或折價資本化率=債券實際利率=（債券當期利息+折價攤銷-溢價攤銷）/（債券期初賬面價值-已計未付利息）例：1.1發(fā)行債券100萬，發(fā)行價格105萬，年利率12%, 5年期，平均攤銷折溢價資本化率=（100X 12%-5

28、/5 ） /105 多筆借款專門借款當期實際發(fā)生利息之和土折溢價攤銷資本化率=加權(quán)平均利率=專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=E （每筆專門借款本金x每筆專門借款實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)）例：向銀行借款1000萬，購建固定資產(chǎn)，年利率 12%, 7.1發(fā)行債券3000萬，年利率14%,平價發(fā)行，計算資 本化率借款利息費用=1000X 12%+3000X 14% X1借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+3000K 1/2若7.1折價發(fā)行，發(fā)行價2900萬，5年期，計算資本化率。借款利息費用=1000X 12 % +3000X 14 % X1 /2+（3000-2900 ） X1/10

29、-借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+2900X 1/2-資本化率二/資本化金額=累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X資本化率整個借款費用-資本化金額=應予以費用化的賬務(wù)處理 借：在建工程（資本化金額）財務(wù)費用（費用化金額）貸：長期借款應付債券若資本化金額整個借款費用分析：1.計算錯誤2. 累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=期初資產(chǎn)支出余額+本月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)，計算的數(shù)額可能不準確造成X資本化率整個借款費用例：計算出應予以資本化金額是120萬，但實際整個借款費用 "0萬，只能以實際發(fā)生的整個借款費用為限予以資本化。借款費用的披露披露內(nèi)容：當期資本化的借款費用金額2. 當期用于確定資本化金額的資本率注意：若當

30、期有兩項或兩項以上的固定資產(chǎn)購建，且其資本化率又不一樣，則應分別記錄若對外提供財務(wù)會計報表的期間長于計算借款費用資本化金額的期間，且各期資本化率不同時，應分別各期批露例：若資本化率按半年確定，且1-6月資本化率與7-12月資本化率不一樣則應分別批露把握根本：借款費用資本化金額的確定，尤其是借款利息和折溢價攤銷資本化金額的確定例1 :單選下列支出應予以資本化的（C ）A、為對外投資而發(fā)生借款利息B、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生借款利息C、籌建期間而發(fā)生借款利息D、清算期間而發(fā)生借款利息例2 :多選下列哪些屬借款費用（ABDE ）A、借款手續(xù)費B、發(fā)行公司債券發(fā)生利息C、發(fā)行債券發(fā)生的溢價D、發(fā)行債券折價攤銷

31、E、外幣借款匯兌差額例3:多選某企業(yè)購建固定資產(chǎn)專門借款的發(fā)生借款費用停止資本化時點（ABCD ）A、購建固定資產(chǎn)已達到或基本達到設(shè)計的要求或合同要求B、固定資產(chǎn)實體建造工作已基本完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成C、繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上發(fā)生已很小或已不再發(fā)生D、調(diào)試固定資產(chǎn)時試生產(chǎn)結(jié)果已表明該固定資產(chǎn)已經(jīng)能正常生產(chǎn)出產(chǎn)品例4:單選甲公司02年初發(fā)行1000萬公司債券，發(fā)行價格 1060萬，利率10%,三年期，到期一次還本付息，該債券籌集資金是 為建造一項工程項目，03年該項債券資本化率（ A）A.7.69 %B.8%C.7.55 %；D.9.43 %資本化率=i(1000X 10%-20) 1'

32、;(1060-20 ) = 7.696.或有事項重點：確認或有負債計量披露或有事項概述定義：過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。特征：1. 或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，是資產(chǎn)負債表日的一種客觀存在，是有利還是不利，以及影響有多大，只能由未來發(fā)生的事件加以證實，現(xiàn)在尚不能完全確定。2. 或有事項具有不確定性3. 或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事件加以證實4. 影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制或有資產(chǎn)或有事項或有負債：指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義

33、務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?；蛴胸搨拇_認或有負債工負債過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導致經(jīng)濟利益的流出。1.該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)或有負債2.該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)確認為預50 %發(fā)生概率95%計負債應概率 可能性滿足條件 0 發(fā)生概率 5 %很少可能同時滿足 5 %發(fā)生概率50% 可能50%發(fā)生概率 9% 很可能95%發(fā)生概率 10（%基本確定3. 該項義務(wù)的金額能可靠地計量三個條件不能同時滿足時，不可確認為預計負債，只能作為一項或有負債或有負債的計量（一）最佳估計數(shù)的確定（金額的計量）若所需支出存在一個金額區(qū)間

34、，則最佳估計數(shù)應按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定（上限+下限）12例：企業(yè)涉及一項訴訟，賠償最多40萬，最少20萬則預計負債=（40+20 ） /2 = 30萬若所需支出不存在一個金額區(qū)間，則看其涉及單個項目，還是多個項目a.若涉及單個項目，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定例：涉及訴訟事項，12月31日仍未判決，80%可能性賠60萬，20%可能性賠50萬，按最高可能金額 60萬確定。b.涉及多個項目，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額乘其發(fā)生概率計算確定P274 例 3處理： 借：營業(yè)外支出（訴訟費-管理費用，修理費-營業(yè)費用）貸：預計負債（二）預期可能獲得補償?shù)奶幚恚ㄏ嗷ゲ荒艿譁p，分別確認）如果企業(yè)

35、清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只能在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。預計資產(chǎn)和預計負債不可互相抵消，應分別確認。例：03.10月A企業(yè)告B企業(yè)，要求 B企業(yè)賠償，03.12.31 B 企業(yè)告C企業(yè)，律師和法律顧問認為 B企業(yè)對A企業(yè)賠償金額很可能為 40萬60萬，C企業(yè)基本確定賠償 B企業(yè)50萬70萬。借：營業(yè)外支出（40+60 ） 12貸：預計負債 （40+60 ） 12借：其他應收款 50 （不得超過負債確認金額）貸：營業(yè)外收入 50或有負債確認為預計負債的會計處理借：營業(yè)外支出（管理

36、費用、營業(yè)費用）貸：預計負債或有負債的披露或有負債確認應在表內(nèi)反映，資產(chǎn)負債上單獨設(shè)有預計負債"項目反映；為預計負債利潤表中，在 營業(yè)外支出”管理費用”營業(yè)費用”中合并反映。應在表外反映；a.若是極小可能（05%）能導致經(jīng)濟利益流出，不在表外披露，若經(jīng)常發(fā)生，或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果有重大影響的或有負債，即使可能性很小，也應披露。認為預計負債b.可能情況下披露，但對未決訴訟，仲裁形成的或有負債， 披露全部或部分信息會給企業(yè)經(jīng)營造成重大不利影響，則無需披露，但至少應披露其形成原因?？偨Y(jié)或有負債定義什么情況下確認為預計負債如何進行計量如何進行披露或有資產(chǎn) 一般不確認為預計資產(chǎn)，只有基本

37、確定且或有負債確認為預計負債時才確認預計資產(chǎn)金額的計量不得超過預計負債金額的計量例：03.10涉及一訴訟事項，B企業(yè)告C企業(yè)，C企業(yè)基本確定會賠 B企業(yè)70萬此時不予確認或有資產(chǎn)披露 基于謹慎性原則，或有資產(chǎn)一般不需在報表附注中進行披露，但或有資產(chǎn)很可能導致經(jīng)濟利益流入時，也應在報表附注中披露。例：下列或有事項披露表述中正確的有（ ACD）A、因或有事項確認的負債應在資產(chǎn)負債表中單獨的反映B、因或有事項很可能獲得賠償時，在資產(chǎn)負債表中單列項目反映C、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形成的或有負債，無論金額大小均應披露D、未決訴訟披露將對企業(yè)形成重大不利影響時，可只披露形成原因，對影響可不披露。7.會計政策

38、會計估計變更和會計差錯更正注意：會計政策和會計估計變更出綜合題和計算題會計政策及其變更一. 會計政策概述會計政策定義：是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。特點：一. 會計政策涉及具體會計原則和會計處理方法。例如長期投資核算方法中成本法和權(quán)益法二. 會計政策是在允許的會計原則和會計方法中作出的具體選擇。例如：存貨計價方法中，成本與可變現(xiàn)凈值比較法， 而不允許使用市價法。三. 會計政策是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)。具體會計原則不同于一般會計原則。企業(yè)進行會計核算時，應以一般會計原則為指導，根據(jù)具體原則和會計處理方法進行確認計量。在我國，會計準則和會計制度屬于行政法規(guī)，

39、企業(yè)基本上是在會計準則和會計制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合自己實際情況的會計政策，例如存貨計價問題（先進先出法，后進先出法），長期投資核算問題（成本法，權(quán)益法），壞賬損失的處理問題（直接轉(zhuǎn)銷法，備抵法），借款費用的處理問題（資本化，費用化） ，所的稅會計處理（應付稅款法，納稅影響會 計法（債務(wù)法，遞延法）二. 會計政策變更定義：是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一貫性原則要求企業(yè)各期采用的會計原則和方法應當保持一致，不得任意變更。若確實需要變更會計政策，則應當將變更的情況原因以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在會計報表附注中進行說明。會計政策變更并不意味著以前期

40、間的會計政策是錯誤的。屬于會計政策變更的情形：（一）法律或會計準則等行政法規(guī)規(guī)章要求變更。例如長期投資 20%以上要求采用權(quán)益法，另最近要求計提八項準備。（二）變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠更為相關(guān)?？此茖儆跁嬚咦兏?，但并不屬于會計政策變更的情形：（一）當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策。例如：過去采用經(jīng)營租賃方式，則采用經(jīng)營租賃核算方法進行會計處理，現(xiàn)變?yōu)槿谫Y租賃，則改用融資租賃核算方法進 行會計處理，這一改變并不屬于會計政策變更。再如：企業(yè)投資過去只占受資企業(yè)有表決權(quán)資本的10% ,后追加25%的投資，現(xiàn)共占受資企

41、業(yè)有表決權(quán)資本的35% ,會計處理方法由過去的成本法改為權(quán)益法，也不屬于會計政策變更。（二）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。例如：對低值易耗品的攤銷，過去低值易耗品價值很低，使用時間很短，采用一次攤銷法，現(xiàn)采用五五攤銷法或分次攤銷法，由于低值易耗品價值低，并不很重要，因而沒必要作政策變更處理。三. 會計政策變更的會計處理方法（一）追溯調(diào)整法指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整。即，應當計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。追溯調(diào)整法的運用通常由以下步驟構(gòu)成：

42、第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，進行相關(guān)的賬務(wù)處理；第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目；第四步，附注說明。其中，會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額 與原有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，可通過以下幾個步驟計算獲得：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所的稅影響金額；第四步，確定以前各期的稅后差異；第五步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)。（二）未來適用法指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事

43、項。不計算會計政策變 更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。四. 會計政策變更的會計處理方法的選擇（一）企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)規(guī)章要求，變更會計政策。此時，企業(yè)應當分別兩種情形：1法律或行政法規(guī) 規(guī)章要求改變會計政策的同時，也規(guī)定了會計政策變更的會計處理方法，這時，應當按照規(guī)定的辦法 進行處理。2國家沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。（二）由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況發(fā)生改變，為使會計信息更為可靠相關(guān)，而改變會計政策應當采用追溯調(diào)整法進行會計 處理。（三）如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，可采用未來適用法進行會計處理。

44、會計政策變更的披露會計估計變更會計估計：企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。例如：根據(jù)應收賬款可收回的情況，確定壞賬準備的提取比例。會計估計特點二，會計估計變更一般采用未來適用法進行會計處理會計估計變更發(fā)生的原因：第一，賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化例如：企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限不足10年，則應相應調(diào)減攤銷年限。第二，取得了新的信息 積累了更多的經(jīng)驗。例如：企業(yè)原根據(jù)當時能夠得到的經(jīng)驗，對應收賬款按5%計提壞賬準備，現(xiàn)在掌握了新的信息，判斷不能收回的應收賬款比例已達10% ,則企業(yè)應改按10%計提壞賬準備。三.會計

45、估計變更的會計處理對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的 會計估計，也不進行追溯調(diào)整。例：過去固定資產(chǎn)預計使用 10年，現(xiàn)估計使用7年，已使用2年，原估計其預計凈殘值 10000,現(xiàn)預計凈殘值 3000, 則第3年按剩余5年計提折舊。會計估計變更的披露會計政策變更和會計估計變更的共性：1都披露變更的內(nèi)容和理由 2都披露變更的影響數(shù) 3都披露變更的影響數(shù)不能確定的理由會計政策變更和會計估計變更的不同點：會計估計變更的影響數(shù)是會計估計變更對當期損益的影響金額而，會計政策變更的影響數(shù)是會計政策變更的累積影響數(shù) 例如：舊政策規(guī)定未使用的

46、不需用的固定資產(chǎn)不用計提折舊，而新政策規(guī)定未使用不需用的固定資產(chǎn)仍要計提折舊。對 這種政策變更要進行追溯調(diào)整處理而對固定資產(chǎn)原估計預計使用10年，現(xiàn)預計使用 7年，原預計凈殘值 10000,現(xiàn)預計凈殘值3000,對這種估計變更采用未來適用法對既有政策變更又有估計變更的情況，不能分開政策變更和估計變更的，采用未來適用法會計差錯更正定義：是指在會計核算時，由于確認 計量記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯發(fā)生的原因：第一，會計政策使用上的差錯，可能采用了政策法規(guī)不允許使用的原則和方法。例如：03年企業(yè)使用統(tǒng)一會計制度了，某企業(yè)仍對壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法，則屬于會計差錯了，應改用備抵法。第二，會計估計上的差錯

47、例如：計提壞賬準備時本應計提10%的壞賬準備，卻全額計提了壞賬準備。會計差錯更正的會計處理（重點）1本期發(fā)生，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，直接調(diào)整有關(guān)項目例：03年3月發(fā)生一項差錯，03年12月發(fā)現(xiàn)，直接調(diào)整有關(guān)項目。2報告年度發(fā)生，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)現(xiàn)，例如03年3月發(fā)生，04年1月注冊會計師審計時發(fā)現(xiàn)，應作為日后調(diào)整事項處理3報告年度以前發(fā)生，資產(chǎn)負債表日后時期發(fā)現(xiàn)，例如02年5月發(fā)生一項差錯，在 04年1月發(fā)現(xiàn)，（1）不重大，按資產(chǎn)負債表日后事項處理（2）重大，調(diào)整以前年度相關(guān)項目4以前年度發(fā)生的差錯，不是在資產(chǎn)負債表日后時期發(fā)現(xiàn)，例如02年發(fā)生會計差錯，04年5月發(fā)現(xiàn)（1

48、）影響損益，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期期初的留存收益和相關(guān)項目（2）不影響損益，調(diào)整損益以外其他項目期初數(shù)注意以前年度損益調(diào)整”替代以前年度的損益類賬戶例：企業(yè)對外進行債權(quán)性投資，折價投資，年末進行攤銷折價，但其以前年度沒有攤銷折價，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)此差錯，應作處理：借：長期投資 一一債券投資（折價）貸：以前年度損益調(diào)整再例：企業(yè)發(fā)行債券，溢價發(fā)行，未攤銷溢價，應作處理：借：應付債券 一債券溢價 貸：以前年度損益調(diào)整例：對外投資，出現(xiàn)股權(quán)投資差額，現(xiàn)作資本公積處理，借：長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額以前年度損益調(diào)整（若有攤銷）貸：資本公積例：某企業(yè)處理債務(wù)重組時，將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，而實際應確認為資本公積，借

49、：以前年度損益調(diào)整貸：資本公積例：借款費用應該資本化的數(shù)額是10萬，實際卻計入了 30萬借：以前年度損益調(diào)整 20貸：長期借款20例：固定資產(chǎn)售后回租，將固定資產(chǎn)出售收益計入營業(yè)外收入，而實際應作為遞延收益，借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延收益注意：調(diào)整會計報表調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)會計差錯更正的披露濫用會計政策會計估計及其變更濫用會計政策會計估計及其變更視為會計差錯，按會計差錯進行處理追溯調(diào)整一般不調(diào)整對所的稅的影響額，但對濫用會計政策的變更，例如企業(yè)計提存貨跌價準備長期投資減值準備 短期投資跌價準備 固定資產(chǎn)減值準備等濫用會計政策，隨意計提，應適用會計差錯更正。8.資產(chǎn)負債表日

50、后事項資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項是指：自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。理解這一定義，需要注意以下問題：（一）我國年度資產(chǎn)負債表日為 12月31 H,若有國外子公司或母公司，其向國內(nèi)提供的會計報表均應按照我國對會計 年度的規(guī)定提供相應期間的會計報表。（二）財務(wù)會計報告批準報出日是指董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)會計報告報出的日期。公司制企業(yè)其他企業(yè)（三）資產(chǎn)負債表日后事項包括所有有利和不利事項，對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項在會計核算中采取同一原則 進行處理。對照或有事項處理原則：或有事項中有利事項一般不予確認，而不利事項一般都

51、予以確認。（四）不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項都是資產(chǎn)負債表日后事項，而是在此期間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。例：04年2月匯率上調(diào)，將對 03年會計報表產(chǎn)生影響，需要在報表附注中進行說明。再例：04年1月銷售一批產(chǎn)品，對 03年財務(wù)狀況和經(jīng)營成果沒有任何影響，則既不需調(diào)整03年會計報表又不需在 03年會計報表附注中進行說明。（五）資產(chǎn)負債表日后事項定義中不包括中止營業(yè)的議題。即是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的日后事項內(nèi)容。中止經(jīng)營是屬清算會計的內(nèi)容。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間注意：與審計中期后事項區(qū)別開來，審計中期后事項是指資產(chǎn)負債表日與財務(wù)報告報出日之間發(fā)生事項。 資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資

52、產(chǎn)負債表日后事項包括兩類：一類：是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項；稱為調(diào)整事項。例：03年10月被審單位有一訴訟事項，在 03年12月31日未結(jié)案，而是在 04年2月才結(jié)案，則屬資產(chǎn)負債表日已經(jīng) 存在而在資產(chǎn)負債表日后提供了進一步證據(jù)的需要調(diào)整的事項。二類：資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項；稱為非調(diào)整事項。例：某單位03年12月31日有大量存貨，04年1月由于管理不善，存貨著火燒掉，由于存貨在03年12月31日存在，著火是發(fā)生在04年，所以屬資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，需要在03年資產(chǎn)負債表附注中予以說明。區(qū)分資產(chǎn)負債表日后事項是調(diào)整的還是非調(diào)整的，關(guān)鍵看該事項在資產(chǎn)負債表日是否已存在

53、或發(fā)生，若資產(chǎn)負債表日已存在，現(xiàn)只是提供了新的或進一步的證據(jù)則屬于調(diào)整事項；若資產(chǎn)負債表日并不存在只是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，對理解會計報表有影響的事項，則屬于非調(diào)整事項。注意：只要滿足了上述條件，均屬于資產(chǎn)負債表日后事項，并不限于書中舉例。 調(diào)整事項的處理原則及方法對調(diào)整事項的處理本著實質(zhì)重于形式的原則，通過一定賬戶進行調(diào)整。不涉及損益，直接調(diào)整相關(guān)項目涉及損益的，通過 以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整損益。涉及利潤分配的，通過利潤分配一未分配利潤”調(diào)整（一）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損。借：以前年度損益調(diào)整貸：XX準備（壞賬準備 存貨跌價準備 短期投資跌價準備 長期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備）借：應

54、交稅金一應交所的稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤分配一未分配利潤存貨舉例：03年12月有大量在產(chǎn)品，價值100萬，03年12月加工已存在問題，到 04年1月驗收時發(fā)現(xiàn)發(fā)生減值，補 提準備：借：以前年度損益調(diào)整貸：存貨跌價準備但是，若此存貨是 04年1月加工時才出現(xiàn)問題的，則不需調(diào)整。對會計報表的調(diào)整：注意：會計政策變更調(diào)整資產(chǎn)負債表年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)會計差錯更正中，以前年度差錯在本期發(fā)現(xiàn)的（非資產(chǎn)負債表日后時期發(fā)現(xiàn)），更正資產(chǎn)負債表年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。 而資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整資產(chǎn)負債表年末數(shù)和利潤表本年數(shù)。（二）銷售退回。報告年度銷售，已確認收入，資產(chǎn)負債表日后退回。借：以前年度損益調(diào)整（替代主營業(yè)務(wù)收入）應交稅金一應交增殖稅（銷項稅額）貸：應收賬款借：壞賬準備貸：以前年度損益調(diào)整（替代管理費用）借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（替代主營業(yè)務(wù)成本）借：應交稅金一應交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（替代所得稅）借：利潤分配一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整