建筑業(yè)營改增增值稅會(huì)計(jì)核算綜合案例

1、增值稅核算綜合案例案例背景 ：甲公司于20X5年底成立，下設(shè)A、B、C三個(gè)項(xiàng)目部，2016年5月中標(biāo)公路建設(shè)A項(xiàng)目、房屋建筑B項(xiàng)目，由甲公司統(tǒng)一簽訂合同。A項(xiàng)目合同總造價(jià)8156777.24元（含增值稅8083293.24元），B項(xiàng)目合同總造價(jià)1億元（不含增值稅）。2015年3月開工的確C項(xiàng)目，C 項(xiàng)目合同金額26000萬元。A、B、C項(xiàng)目部均已辦理外出經(jīng)營活動(dòng) 稅收管理證明。案例假設(shè)條件 ：建筑業(yè)于 2016 年 5 月 1 日開始完成 “營改增”，甲公司適用一般 計(jì)稅方法，增值稅稅率11%, A、B、C項(xiàng)目部“營改增”后統(tǒng)一由甲 公司開具增值稅專用發(fā)票。甲公司以匯總納稅方式,繳納增值稅,即

2、項(xiàng)目部預(yù)征、法人匯總 繳納,項(xiàng)目部所在地預(yù)征率為 2%,簡易計(jì)稅方法征收率為 3%,城市 維護(hù)建設(shè)稅 7%、教育費(fèi)附加 3%、地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 2%。發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：第一部分： A 項(xiàng)目部1 ）2 0 1 6年5月收業(yè)主開工預(yù)付款 8156777.72元（總合同額的 10%）；購設(shè)備 117 萬元,取得增值稅專用發(fā)票；預(yù)付專業(yè)路基分包單位款222 萬元,未取得增值稅專用發(fā)票； 項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅 146968.97元。2）2016 年 6 月購入材料,取得增值稅專用發(fā)票,金額 585萬元,材料領(lǐng)用采用假退庫制度，驗(yàn)收后全部領(lǐng)用，月末盤點(diǎn)結(jié)余68萬元； 對(duì)專業(yè)分包計(jì)價(jià)666萬元，并取得增值稅專

3、用發(fā)票，扣回預(yù)付款 222 萬元，扣質(zhì)保金66.6萬元，已支付377.4萬元；對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)111 萬元，取得增值稅專用發(fā)票；發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)用82.4萬元（租賃設(shè)備于2012年購進(jìn)），收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（3%征收 率）；月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款19451196元，甲公司按 此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票， 按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，扣 留保金1752360元（按10%,留保金達(dá)到合同價(jià)款的5%時(shí)不再扣款）； 項(xiàng)目部變賣廢料，取得現(xiàn)金 1.17萬元（注：因本例銷售廢料收入與 建筑業(yè)收入相差較大，所以本案例不計(jì)算項(xiàng)目部銷售廢料應(yīng)抵扣的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。）。假設(shè)A項(xiàng)目6月累計(jì)

4、發(fā)生的工程施工成本如下，項(xiàng)目總成本無法預(yù)計(jì)，已完工產(chǎn)值業(yè)主已計(jì)量，預(yù)計(jì)計(jì)量收入能收回。發(fā)生的成本匯 總?cè)缦拢海▎挝唬涸╊悇e材料成本人工成本分包成本機(jī)械設(shè)備其他成本合計(jì)成本50000003473200600000010000001620000170932003）2016年7月業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款43898987.07元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票；扣留保金 1921864.20元（按10%,留保金達(dá)到合同總價(jià)的5%時(shí)不再扣款）；扣 回開工預(yù)付款 4078388.86元（50%）;當(dāng)月發(fā)生鋼材偷盜丟失金額 60000元。當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4200000元，其他資料略，當(dāng)月已

5、完工工程發(fā)生的合同成本（工程施工） 4100 萬元，經(jīng)工程計(jì)量部門測 算，另有已完工工程專業(yè)分包未結(jié)算驗(yàn)工計(jì)價(jià)款預(yù)估600 萬元，預(yù)計(jì)全部完成該項(xiàng)目尚未完工工程的成本為 8227046 元。合同變更后預(yù)計(jì) 合同總收入調(diào)整為 80956303.77 元（含增值稅 ）.項(xiàng)目 1-3 期中期支付計(jì)量單見附件。A項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下：1、2016年 5月份（一）收開工預(yù)付款借：銀行存款 8156777.72貸：預(yù)收賬款一工程款一XX單位 7348448.40預(yù)收賬款一增值稅款一XX單位808329.32（二）購入設(shè)備借：固定資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款

6、（應(yīng)付賬款） 1170000（三）預(yù)付分包單位款借：預(yù)付賬款一XX單位 2200000貸：銀行存款 2220000（四）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳 2%增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 146968.97 貸：銀行存款 146968.97本月支付分包單位款 2220000 元，但由于沒有取得分包單位的 發(fā)票（扣稅憑證），本月計(jì)算預(yù)征增值稅是，不能從銷項(xiàng)總扣除。（五）計(jì)提稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 17636.28 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 （預(yù)征稅款） 10287.83 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款）4409.07應(yīng)交稅費(fèi) -地方應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 2939.38（六）月末計(jì)算

7、本月銷項(xiàng)稅額8156777.72元+（ 1 + 11% X 11%=808329.32元借：遞延稅款預(yù)收賬款增值稅款 808329.32 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 808329.32A項(xiàng)目本月應(yīng)交增值稅=808329.32-170000=638329.32元A 項(xiàng)目部匯總應(yīng)納稅額 =本月銷項(xiàng)稅額 -本月進(jìn)項(xiàng)稅額 -預(yù)繳增值稅額=808329.32-170000-146968.97=491360.35（ 元）計(jì)提匯總納稅應(yīng)繳納的稅金及附加費(fèi) ,會(huì)計(jì)分錄 : 借: 營業(yè)稅金及附加58963.24貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅34395.22應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加14740.81應(yīng)交稅費(fèi)地

8、方應(yīng)交教育費(fèi)附加9827.21（七）結(jié)轉(zhuǎn)本月匯總繳納的增值稅及附加稅費(fèi)1）結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司：借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700002）結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 808329.32貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 808329.323）結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司本部：借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 146968.97 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 146968.974）結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交 A 項(xiàng)目附加稅費(fèi)借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅34395.

9、22應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加14740.81應(yīng)交稅費(fèi)地方應(yīng)交教育費(fèi)附加9827.21貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶58963.242 、 2016 年 6 月份（一） 購入材料、月底假退庫購入材料并來發(fā)票：借：工程施工材料成本50000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）5850000月末材料假退庫：借：工程施工材料成本680000（紅字）貸：原材料680000（紅字）次月初假退庫材料入賬：借：工程施工材料成本680000貸：原材料 680000 二）專業(yè)勞務(wù)分包驗(yàn)工計(jì)價(jià)、支付款項(xiàng)借：工程施工 合同成本（專業(yè)分包成本）6000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（

10、進(jìn)項(xiàng)稅額）660000貸：應(yīng)付賬款 6600000 借：應(yīng)付賬款單位名稱6660000貸：預(yù)收賬款2220000其他應(yīng)付款質(zhì)量保證金666000銀行存款3774000三） 勞務(wù)分包借：工程施工 合同成本（勞務(wù)成本） 1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000貸：應(yīng)付賬款 1110000（四）機(jī)械租賃費(fèi)解析：根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè) 納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅【 2013】 106 號(hào)）文件規(guī) 定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人， 以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者 自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)， 試點(diǎn)期間可以選擇按 照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增

11、值稅。A項(xiàng)目租賃標(biāo)的物于2012年購進(jìn)，并選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算 繳納增值稅。借：工程施工 合同成本（機(jī)械使用費(fèi)） 800000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24000貸：應(yīng)付賬款 824000（五）“銷項(xiàng)稅額”計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄 解析：建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收 訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的， 為開 具發(fā)票的當(dāng)天。月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款 19451196 元，甲公司按 此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，滿足增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。本月銷項(xiàng)稅額=19451196（ 1 + 11% X 11%=1927596（元）借：應(yīng)收賬款1769

12、8836其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金1752360貸：工程結(jié)算17523600應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1927596（六）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅當(dāng)月業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算銷售額 17523600元，當(dāng)月項(xiàng)目專業(yè)分包 結(jié)算計(jì)價(jià) 6000000 元，取得分包發(fā)票（抵扣憑證） ，應(yīng)預(yù)繳的增值稅 額為（ 17523600-6000000）X 2%=230472元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 230472貸：銀行存款230472七） 變賣廢料借：庫存現(xiàn)金11700工程施工 合同成本（直接材料費(fèi)） -10000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700（八）計(jì)提稅金及附加1）預(yù)繳增值稅稅金附加借：營業(yè)

13、稅金及附加 27860.64 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（預(yù)征稅款） 16133.04 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 6914.16 應(yīng)交稅費(fèi) -地方應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 4609.442）匯總繳納增值稅應(yīng)計(jì)提的稅金附加A 項(xiàng)目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額 =本月銷項(xiàng)稅額 - 本月進(jìn)項(xiàng)稅 額預(yù)繳增值稅額 =1927596+1700-1644000-230472=54824（元 ）借：營業(yè)稅金及附加6578.88貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3837.68應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交教育費(fèi)附加1644.72應(yīng)交稅費(fèi) -地方應(yīng)交教育費(fèi)附加1096.48（九）確認(rèn)合同收入、合同成本費(fèi)用、合同毛利

14、由于2016年6月份，A項(xiàng)目已完工工程收入能夠可靠計(jì)量，預(yù) 計(jì)收入很可能流入企業(yè)， 已完工的成本能夠可靠地區(qū)分， 但為完成該 項(xiàng)目尚未發(fā)生的成本不能可靠的確認(rèn)， 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造 合同，不能適用完工進(jìn)度法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同， 依據(jù)建造合同區(qū)分兩種情況會(huì)計(jì) 處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際成 本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 （二）合同 成本不能收回的， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用， 不確認(rèn)合同收入。 本例A項(xiàng)目6月份累計(jì)發(fā)生的施工成本總計(jì)為17093200元，扣除月 末假退料成本 680000，完工工程實(shí)際成本為 1

15、 64 1 3200元，應(yīng)在能收 回的成本額度內(nèi)確認(rèn)收入， 同時(shí)按完工工程實(shí)際成本確認(rèn)費(fèi)用。 不確 認(rèn)合同毛利。會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本一 A項(xiàng)目 16413200貸：主營業(yè)務(wù)收入一A項(xiàng)目16413200（十）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1 ） 結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司增值稅專戶 本月進(jìn)項(xiàng)稅額： 850000+660000+110000+24000=1644000借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 1644000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 16440002）結(jié)轉(zhuǎn)本月銷項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司增值稅專戶本月銷項(xiàng)稅額： 1927596+1700=1929296 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)

16、稅額） 1929296貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 19292963）結(jié)轉(zhuǎn)本月項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司專戶 借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅 230472貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 2304724）結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交 A 項(xiàng)目附加稅費(fèi)借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3837.681644.72應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)地方應(yīng)交教育費(fèi)附加1096.48貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶6578.883、2016年 7月份一）“銷項(xiàng)稅額”計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄1） 結(jié)算當(dāng)月銷售：本月銷項(xiàng)稅額=43898987.07+ （1 + 11% X 11%=4350350.07（元）借：應(yīng)收賬款一XX單

17、位41977122.41其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金1921864.66貸：工程結(jié)算39548637.00應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4350350.072）結(jié)算扣回開工預(yù)付款借：預(yù)收賬款一工程款一XX單位3674224.20預(yù)收賬款一增值稅款一XX單位404164.66應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）404164.66貸：應(yīng)收賬款一XX單位4078388.86遞延稅款預(yù)收款增值稅款404164.66當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 =4350350.07404164.66=3946185.41 元。（二）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅解釋：當(dāng)月銷售額 35874412.80 元（39548637.003674224.20），應(yīng)

18、預(yù)繳的增值稅額為 35874412.80X 2%=717488.26元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）717488.26貸：銀行存款717488.26（三）計(jì)提稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 86098.60 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 （預(yù)征稅款） 50224.18 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款）21524.65應(yīng)交稅費(fèi) -地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 （預(yù)征稅款） 14349.77（四）丟失材料損失會(huì)計(jì)處理（非正常損失） 借：營業(yè)外支出 66000 貸：原材料（工程施工 材料） 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6000（五）當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及材料會(huì)計(jì)處理分錄略（六）預(yù)估

19、已完工工程未結(jié)算的專業(yè)分包款 解釋：月末，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)、工程計(jì)量等業(yè)務(wù)部門應(yīng)對(duì)完工工程的 成本和完成尚未完工工程所還需要的成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和劃分。 完工工程 已發(fā)生成本包括已辦理結(jié)算（已開來發(fā)票）成本，還應(yīng)包括尚未辦理 結(jié)算的，為完成已完工程已發(fā)生的專業(yè)分包、勞務(wù)分包、材料及設(shè)備 租賃款等，采取材料“假退庫”制領(lǐng)用材料的，完工工程成本應(yīng)扣除 尚未使用的材料結(jié)余。借：工程施工 分包成本 6000000 貸：預(yù)計(jì)費(fèi)用（應(yīng)付賬款）預(yù)估分包成本 6000000（七）確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 解釋：依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同 ，在資產(chǎn)負(fù)債日，建造 合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確定合同的收入和費(fèi)用，

20、按照成本法來確定完工百分比。完工工程累計(jì)已發(fā)生成本 =上月累計(jì)完工工程已發(fā)生成本 +當(dāng)月 完工工程已發(fā)生成本 =16413200+41000000=57413200元；預(yù)計(jì)完成工程總成本 =57413200+8227046=65640246元；完工百分比比=57413200寧 65640246=87.47%本期應(yīng)確認(rèn)的收入二合同總收入x完工百分比-上期累計(jì)已確認(rèn)的收入=80956303.77- （1 + 11%） x 87.47%-16413200=47381826.04 元。本期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 二合同總費(fèi)用x完工百分比-上期累計(jì)已 確認(rèn)的費(fèi)用=65640246X 87.47%-164132

21、00=41002323.18 元。本期合同毛利 =項(xiàng)目累計(jì)合同毛利 -上期累計(jì)已確認(rèn)的合同毛利 =47381826.04-41002323.18=6379502.86 元。借：主營業(yè)務(wù)成本一A項(xiàng)目41002323.18工程施工一合同毛利（A項(xiàng)目） 6379502.86貸： 主營業(yè)務(wù)收入 A 項(xiàng)目47381826.04（八）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月的增值稅 解釋：當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額匯總?cè)缦拢? ）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額： 3946185.41 元；2）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額： 4200000.00元；3）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 6600.00元；4） 當(dāng)月項(xiàng)目已交稅金額（預(yù)繳增值稅）717488.26元。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額

22、當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額= 3946185.41（ 4200000 6600）=-247214.59 元，即項(xiàng)目部當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額為零。 項(xiàng)目部本月多交增值稅額 =717488.26-0=717488.26 元。 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 3946185.41 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)本部增值稅專戶 3946185.41 結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶 4200000.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 4200000.00 結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額） 6600 貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶

23、6600 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅： 解釋：項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅額處理： 1）如果項(xiàng)目部 當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）大與項(xiàng) 目部預(yù)繳稅額時(shí)，項(xiàng)目部預(yù)繳的增值稅月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到公司機(jī)構(gòu)本部， 機(jī)構(gòu)本部匯總申報(bào)繳納增值稅稅時(shí)， 可以抵扣該項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額。 2） 如果項(xiàng)目部當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額小于預(yù)繳增值稅稅額， 預(yù)繳的 增值稅額在當(dāng)期不能抵減完的， 項(xiàng)目部結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵減， 項(xiàng)目部 作為多交的增值稅暫掛賬， 當(dāng)月不結(jié)轉(zhuǎn)到公司機(jī)構(gòu)本部， 待能抵扣月 份，再結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)構(gòu)本部。本例中，項(xiàng)目部當(dāng)月應(yīng)納稅稅額為零，預(yù)繳 稅 717488.26 元全部為多交的增值稅， 結(jié)轉(zhuǎn)到項(xiàng)目

24、部下期抵減， 暫不 結(jié)轉(zhuǎn)到公司本部：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 717488.26貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 717488.26結(jié)轉(zhuǎn)到下期待能抵減應(yīng)交增值稅時(shí)，按能抵減應(yīng)交增值稅的 金額結(jié)轉(zhuǎn)到集團(tuán)公司本部：借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 717488.26貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 717488.26第二部分： B 項(xiàng)目部B項(xiàng)目部2016年7月開工，當(dāng)月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下：一、自行購進(jìn)下列原材料：1 ，鋼材 300 噸，已點(diǎn)驗(yàn)入庫，預(yù)計(jì)將于下期取得增值稅專用發(fā) 票，合同約定價(jià)款 100萬元，稅金 1 7萬元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)， 取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票， 注明運(yùn)費(fèi) 10萬元，稅金 1

25、.1萬元。2、小型配件，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增 值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 10萬元，稅金 0.3萬元。3、商砼 500 噸，取得 3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 100 萬元，稅金 3 萬元。4、沙子、石子等地材，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的國稅通用機(jī)打發(fā)票，支付價(jià)款 20.6 萬元。以上原材料均已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)未支付。5、驗(yàn)收入庫“甲供材”鋼筋 600 噸，取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的 增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，注明價(jià)款 200萬元，稅金 34萬元。二、接受某工程勘測公司提供的地質(zhì)檢測服務(wù)， 服務(wù)費(fèi) 106萬元 （含稅價(jià)），取得全額增值稅專用發(fā)票。三、分包計(jì)價(jià)1、對(duì)防水分包計(jì)價(jià) 111 萬

26、元（含稅價(jià)），并取得增值稅專用發(fā) 票；2、對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件（含輔材中小型機(jī)械費(fèi)） 22.2 萬元（含稅價(jià)）， 取得國稅通用機(jī)打發(fā)票：四、采購板房 111 萬元（含稅價(jià)），簽訂建筑勞務(wù)分包合同，并 開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。五、月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)， 確認(rèn)計(jì)價(jià)款 1110 萬，甲公司按 此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。B 項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下 :一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)科目（一）原材料購入1、購物鋼材：解析：B項(xiàng)目購入鋼材已點(diǎn)驗(yàn)入庫，預(yù)計(jì)將于下期取得增值稅專用發(fā)票，本月只能暫估入庫，也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 借：原材料11000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11000貸：應(yīng)付賬款 -應(yīng)付暫估

27、款1000000銀行存款 1110002、購入小型配件：借：原材料1000003000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1030001000000貸：應(yīng)付賬款3、購入混凝土：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 300001030000貸：應(yīng)付賬款4、購入沙子、石子等地材：解析：未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。206000206000借：原材料貸：應(yīng)付賬款5、驗(yàn)收入庫“甲供材” ： 解析，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題 的通知（國稅發(fā) 1995192 號(hào)）文件的規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷 貨單位、提供勞務(wù)

28、的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予 抵扣。取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件， 購貨方為業(yè) 主，按照稅法的規(guī)定， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有三方流向一致才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額。故例題中“甲供材”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。借：原材料 2340000貸：應(yīng)付賬款 2340000（二）工程勘探服務(wù)借：工程施工 合同成本（其他直接費(fèi)）1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600001060000貸：應(yīng)付賬款（三）分包1、防水分包：借：工程施工 合同成本（勞務(wù)成本）1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110000貸：應(yīng)付賬款 11100002、勞務(wù)分包： 解析，對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)，取得國稅通用機(jī)打

29、發(fā)票，未取得增值 稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：工程施工 合同成本（勞務(wù)成本）222000貸：應(yīng)付賬款222000（四）采購板房借：臨時(shí)設(shè)施 臨時(shí)建筑物（其他）1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110000貸：應(yīng)付賬款1110000當(dāng)月匯總進(jìn)項(xiàng)稅額： 11000+3000+30000+60000+110000+110000=32400（0 元）二、“銷項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)科目借：應(yīng)收賬款11100000貸：工程結(jié)算10000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1100000三、根據(jù)工程結(jié)算預(yù)繳增值稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）200000貸：銀行存款 200000四、計(jì)提附加

30、稅額1）計(jì)提預(yù)繳增值稅附加稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加24000貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅14000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交教育費(fèi)附加6000應(yīng)交稅費(fèi) -地方應(yīng)交教育費(fèi)附加40002）計(jì)提匯總繳納增值稅應(yīng)計(jì)提的附加稅費(fèi)工E項(xiàng)目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額二本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅額 =1100000-324000-200000=576000（元）借：營業(yè)稅金及附加69120貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅40320應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交教育費(fèi)附加17280應(yīng)交稅費(fèi) -地方應(yīng)交教育費(fèi)附加11520五、匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn)1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）1100000貸：內(nèi)部往來集團(tuán)

31、公司本部增值稅專戶11000002、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶324000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 3240003、結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅：借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）2000004、結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交 B 項(xiàng)目附加稅費(fèi)借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅69120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加40320應(yīng)交稅費(fèi)地方應(yīng)交教育費(fèi)附加17280貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶11520第三部分 C 項(xiàng)目部一） C項(xiàng)目部至2016年4月30日，會(huì)計(jì)賬簿記錄顯示， 項(xiàng)目累計(jì)按完工白分比法確認(rèn)收入 1600 萬元，已辦理 5 期業(yè)主

32、 驗(yàn)工計(jì)價(jià)，已驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額 1200 萬元，其中：業(yè)主已按合同支 付進(jìn)度款到 80%，財(cái)務(wù)按確認(rèn)的收入計(jì)提了營業(yè)稅金及附加 （營 業(yè)稅 3%，城建稅 7%，教育附加費(fèi) 3%，地方教育附加費(fèi) 2%）， 營業(yè)稅及附加按項(xiàng)目部到項(xiàng)目所在地開出地稅建安發(fā)票時(shí)繳稅， C項(xiàng)目部已向業(yè)主開出了 1200萬元的建安發(fā)票，相關(guān)稅費(fèi)已交。二） 2016 年 5 月發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：1 、鋼材 200 噸，已點(diǎn)驗(yàn)入庫并取得增值稅專用發(fā)票，合同約定 價(jià)款 40 萬元，稅金 6.8 萬元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得貨物運(yùn)輸 業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi) 2 萬元，稅金 2200元。2、商砼 500 噸，取得 3%稅率的增

33、值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 100 萬元，稅金 3 萬元。3、對(duì)水電安裝分包計(jì)價(jià) 111 萬元（含稅價(jià)），并取得增值稅專用4、對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件（含輔材中小型機(jī)械費(fèi)） 11.1 萬元（含稅價(jià)）， 取得國稅通用機(jī)打發(fā)票：5、月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款 1100 萬元（含稅） , 甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。 業(yè)主按價(jià)款支付到 80%， 扣 5%質(zhì)量保證金 55 萬元，余款待竣工交驗(yàn)時(shí)支付。 當(dāng)月按完工百分 比應(yīng)確認(rèn)的合同收入為 900 萬元（含增值稅），合同費(fèi)用 800 萬元。6、C項(xiàng)目5月1日“營改增”后選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅。C項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下：（一）4月 30日老項(xiàng)目營業(yè)

34、稅清算 項(xiàng)目部應(yīng)交稅費(fèi)各科目貸方余額分別為：“應(yīng)交營業(yè)稅” ：（16000000-12000000）X 3%=12000Q元；“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅” ：120000 X 7%=8400元；“應(yīng)交教育附加費(fèi)” ：120000 X 3%=3600元；“應(yīng)交地方教育附加費(fèi)” ：120000 X 2%=2400元；結(jié)清“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”相關(guān)科目： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅8400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育附加費(fèi)3600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交地方教育附加費(fèi)2400貸：遞延稅款遞延增值稅款及附加134400（二）“進(jìn)項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)科目1）購入鋼材 借：工程施工合同成本（材料成本） 420

35、000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70200 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 4902002）購入商品混凝土 借：工程施工合同成本（材料成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 10300003）水電分包結(jié)算 借：工程施工合同成本（分包成本）1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110000貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）11100004）結(jié)算勞務(wù)款 借：工程施工合同成本（人工成本）111000貸：銀行存款111000進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) =70200+30000+110000=211200（元）（三）進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣， “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)計(jì)科目借：工

36、程施工合同成本（材料成本） 100200合同成本（分包成本） 111000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 211200（四）銷項(xiàng)稅額、合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)及會(huì)計(jì)科目本期結(jié)算1100萬元（含稅），其中400萬元在2016年4月 30日前已確認(rèn)營業(yè)收入，并計(jì)提了稅金，另 700萬元在應(yīng)改增 后確認(rèn)收入時(shí)，價(jià)稅分離確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。該項(xiàng)目營改增前后應(yīng)列收入和應(yīng)交稅款 （不含稅金附加）匯總?cè)缦拢簡挝唬涸?xiàng)目營改增前確認(rèn)金額營改增后本期確認(rèn)金額尚未完成金額合計(jì)合同收入160000008737864.08970873.7925708737.87工程結(jié)算12000000110000002912621.

37、3625912621.36當(dāng)期營業(yè)稅/增值稅360000203883.587378.64651262.14遞延到后期稅款120000-116504.8503495.15含稅收入160000009000000100000026000000當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅=40000000 -（ 1+3%）X 3%+（70000000-1110000） -（ 1+3% X 3%=116504.85+171553.40=288058.25（元）借：遞延稅款一遞延增值稅款及附加120000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）116504.85主營業(yè)務(wù)稅金及附加3495.15借：應(yīng)收賬款一XX單位貸：工程

38、結(jié)算4000000.004000000.00借：應(yīng)收賬款一XX單位7000000.00貸：工程結(jié)算6796116.50工程施工 _合同成本 （分包成本 ）32330.10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171553.40C 項(xiàng)目本月匯總到公司本部應(yīng)繳納的增值稅稅額=本月銷項(xiàng)稅額本月預(yù)繳增值稅稅額=116504.85+171553.40-288058.25=0（兀）收款及扣質(zhì)量保證金：借：其他應(yīng)收款質(zhì)量保證金550000.00銀行存款8800000.00貸：應(yīng)收賬款一XX單位9350000.0026#工程施工合同毛利737864.08確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄： 合同毛利=9000000（ 1

39、+3% -8000000=737864.088000000.00借：主營業(yè)務(wù)成本#8737864.08貸：主營業(yè)務(wù)收入營改增后，稅金附加按實(shí)際應(yīng)繳納增值稅款重新計(jì)算，原營改增前計(jì)提的稅金附加應(yīng)沖回，會(huì)計(jì)分錄：借：遞延稅款遞延增值稅款及附加14400.00貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加14400.00五）計(jì)算并在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅應(yīng)預(yù)繳增值稅額 =（當(dāng)月驗(yàn)工計(jì)價(jià)額當(dāng)月專業(yè)分包結(jié)算額）X征收率（11000000-1110000） +（1+3% X 3%=288058.2（元）。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 288058.25貸：銀行存款288058.25計(jì)提附加稅額：借：營業(yè)稅金及附加3

40、4567.00貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅20164.08應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交教育費(fèi)附加8641.75應(yīng)交稅費(fèi) -地方應(yīng)交教育費(fèi)附加5761.17六）結(jié)轉(zhuǎn)本月增值稅相關(guān)科目1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 320388.35貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司本部增值稅專戶320388.352、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶211200.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 211200.003、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 211200.00貸：內(nèi)部往來集團(tuán)公司增值稅專戶 211200.004、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月預(yù)繳增值稅借：內(nèi)部往來集團(tuán)

41、公司增值稅專戶288058.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 288058.25第四部分，甲公司甲公司20X6年7月份部分業(yè)務(wù)資料如下，假設(shè)5、6月份沒有發(fā) 生應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)，當(dāng)月應(yīng)交增值稅次月都已繳納。購買工程設(shè)備， 取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款 23.4 萬元（含稅價(jià)）；初次購買增值稅防 偽稅控設(shè)備價(jià)款 1 萬元，各期折舊 0.2萬元；出售廢舊固定資產(chǎn)，該 固定資產(chǎn)購入時(shí)原值 20 萬元，無殘值，已提折舊 10 萬元，出售價(jià)款 9 萬元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定， 按簡易征收 3%減按 2%繳納增值稅， 職工食堂購入液化氣價(jià)稅合計(jì) 1.13 萬元（液化氣適用 13%稅率）。月 末，結(jié)轉(zhuǎn)A

42、、B、C三個(gè)項(xiàng)目部“進(jìn)項(xiàng)稅額” “銷項(xiàng)稅額”、“預(yù)征稅額”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。一、購買工程設(shè)備借：固定資產(chǎn)200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)付賬款234000二、購買防偽稅控系統(tǒng)購買設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款 10000 按要求抵減稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（減免稅款） 10000貸：遞延收益 10000計(jì)提折舊時(shí)：貸：累計(jì)折舊2000借：遞延收益2000貸：管理費(fèi)用2000借：管理費(fèi)用2000三、出售固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)2000002、收到設(shè)備價(jià)款：借：銀行存款90000貸：固

43、定資產(chǎn)清理900003、按3%征收率計(jì)算出應(yīng)交增值稅=9+（ 1+3%X3%=0.2（6萬元）借；固定資產(chǎn)清理2600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26004、減按2%征收增值稅=9+（ 1+3%） X1%=0.09（萬元）借；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）900貸；營業(yè)外收入9005、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外收入12600貸：固定資產(chǎn)清理12600四、職工食堂購入液化氣借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出130011300借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利1300貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1300借：管理費(fèi)用11300貸：

44、應(yīng)付職工薪酬-職工福利11300五、本部結(jié)轉(zhuǎn)A、B、C項(xiàng)目部相關(guān)增值稅，并匯總繳納增值稅 各項(xiàng)目“應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額匯總?cè)缦拢簡挝唬涸?間項(xiàng) 目 名 稱借方貸方本月匯 總應(yīng)交 增值稅合計(jì)進(jìn)項(xiàng) 稅額已交 稅金減免 稅款合計(jì)銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 多交 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出5 月 份A 項(xiàng) 目316,968.97170,000.00146,968.97808,329.32808,329.32491,360.35C項(xiàng)目499,258.25211,200.00288,058.25531,588.35288058.25211,200.0006 月 份A項(xiàng)目1,874,472.001,644,000.00230

45、,472.001,929,296.001,929,296.0054,824.007 月 份A項(xiàng)目4,9 仃,488.264,200,000.007仃,488.264,670,273.673,946,185.417仃,488.266,600.00-247,214.59B 項(xiàng) 目524,000.00324,000.00200,000.001,100,000.001,100,000.00576,000.00本 部46,200.0035,300.00-10,900.003,900.002,600.001,300.00-42,300.00（一） 5月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A、C項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目1）結(jié)

46、轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來 A 項(xiàng)目部808329.32貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）808329.322）結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000貸：內(nèi)部往來 A 項(xiàng)目部 1700003）結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅）146968.97貸：其他應(yīng)收款 -A 項(xiàng)目部146968.974）結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來一C項(xiàng)目部288058.25貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）288058.255）結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）211200貸：內(nèi)部往

47、來一C項(xiàng)目部2112006）結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅）288058.25貸：其他應(yīng)收款項(xiàng)目部288058.257）結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：內(nèi)部往來一C項(xiàng)目部211200貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 211200二） 6 月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅相關(guān)科1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來 A 項(xiàng)目部1929296貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）19292962）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）1644000貸：內(nèi)部往來 A 項(xiàng)目部16440003）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交

48、增值稅 （預(yù)繳增值稅）230472貸：其他應(yīng)收款-A項(xiàng)目部230472（三） 7月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A、B項(xiàng)目部增值稅相關(guān)科目1、7月末，結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來 A 項(xiàng)目部3946185.41貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）3946185.412）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）4200000貸：內(nèi)部往來 A 項(xiàng)目部42000003）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：內(nèi)部往來一A項(xiàng)目部標(biāo)準(zhǔn)6600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）66002、7月末，結(jié)轉(zhuǎn)B項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來

49、 B 項(xiàng)目部貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：內(nèi)部往來 B 項(xiàng)目部3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 貸：內(nèi)部往來 B 項(xiàng)目部3、7月末，結(jié)轉(zhuǎn)C項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來 C 項(xiàng)目部貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：內(nèi)部往來 C 項(xiàng)目部3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅）貸：內(nèi)部往來 C 項(xiàng)目部4）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

50、轉(zhuǎn)出）11000001100000324000324000200000200000320388.35320388.35211200.00211200.00288058.25288058.252112000.002112000.00貸:內(nèi)部往來 C 項(xiàng)目六、公司本部匯總繳納增值稅（一） 2016年 5月1、匯總銷項(xiàng)稅額甲公司=A項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額+C項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額=808329.32+288058.25= 1096387.57（元）2、匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額甲公司=A項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+C項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額= 170000+0= 170000（元）3、匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅匯總應(yīng)繳納的增殖稅

51、=銷項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅= 1096387.57-170000-146968.97-288058.25= 491360.35（ 元）匯總納稅會(huì)計(jì)分錄 :借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）491360.35貸: 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅491360.354、匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（7% 3% 2%及結(jié)轉(zhuǎn)1 ）計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi)借: 營業(yè)稅金及附加58963.24貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅34395.22應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加14740.81應(yīng)交稅費(fèi)地方應(yīng)交教育費(fèi)附加9827.212）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個(gè)項(xiàng)目:月末，根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)匯總繳

52、納的增值稅稅額，計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)（分配）附加稅費(fèi)。5月份，當(dāng)月匯總繳納的 增值稅稅額全部為A項(xiàng)目部應(yīng)繳納的增值稅，因此附加稅費(fèi)應(yīng)全 部結(jié)轉(zhuǎn)到A項(xiàng)目部。借: 營業(yè)稅金及附加58963.24（紅字 ）貸: 內(nèi)部往來 A 項(xiàng)目58963.24（紅字）（二） 2016 年 6 月1、當(dāng)月匯總銷項(xiàng)稅額甲公司=A項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額=1929296 （元）2、當(dāng)月匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額甲公司=A項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1644000 （元）3、當(dāng)月匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù) 繳增值稅稅額 -上月進(jìn)項(xiàng)稅匯總留抵額=1929296-1644000-230472-0 = 54824（元）匯總納稅會(huì)計(jì)分錄 :借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）54824貸: 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅548244、匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及