關(guān)于資產(chǎn)減值若干問題的探討

1、本科畢業(yè)設(shè)計（論文）開 題 報 告題 目 關(guān)于資產(chǎn)減值若干問題的探討 學(xué) 院 商學(xué)院 專 業(yè) 會計學(xué) 班 級 會計071 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 2010-01-08 一、論文選題的背景、意義 （一）選題背景在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性越來越大，單純的歷史成本核算已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況。順應(yīng)這種情況，資產(chǎn)減值會計應(yīng)運而生，并且隨著社會的發(fā)展而不斷走向成熟和完善。但是，對于理論和實務(wù)中存在的問題還有待我們進一步探討。會計制度和會計準(zhǔn)則作為確認、計量和報告經(jīng)濟活動的規(guī)范手段，必須與時俱進，根據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營模式的變遷，不斷做出動態(tài)調(diào)整和完善。進入20

2、世紀(jì)90年代，我國的會計制度和會計準(zhǔn)則均發(fā)生了巨大變化。我國從1998年開始，要求上市公司計提“四項準(zhǔn)備”，2001年進一步升格為“八項準(zhǔn)備”，又于今年2月15日發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則，在此次新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是最復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，它更加細化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，增強了企業(yè)會計人員的可操作性，并于2007年1月1日起正式實施。這些制度和準(zhǔn)則背后蘊含著重要的會計思想，即只有夯實資產(chǎn)和負債，才能使會計報表上報告的利潤真實可靠。但是，在資產(chǎn)減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用

3、者不能做出正確決策等問題。（二）選題意義長期以來，資產(chǎn)減值會計問題一直是會計學(xué)界討論的熱點。資產(chǎn)減值會計作為一項重要的會計政策和制度安排，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。但資產(chǎn)減值會計當(dāng)中涉及許多的職業(yè)判斷，如果監(jiān)管不當(dāng)，容易為企業(yè)管理當(dāng)局操控利潤提供空間。事實上，我國企業(yè)會計制度規(guī)定計提八項準(zhǔn)備以來，由于會計制度存在的缺陷、會計監(jiān)管不嚴(yán)以及會計人員的素質(zhì)等原因，一些上市公司隨意利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤，這已經(jīng)成為我國資本市場上一個突出的問題?；谏鲜鲈?，我國于2006年初正式公布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值并準(zhǔn)備于2007 年1 月1 日起在上市公司正式實施。資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)

4、則的出臺，是我國會計改革發(fā)展進程中的一項重大舉措，為規(guī)范企業(yè)會計核算行為、提高會計信息質(zhì)量奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。尤其是，針對一些上市公司利用計提巨額準(zhǔn)備而后轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題，新準(zhǔn)則規(guī)定，從2007年開始，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計提后不能中途轉(zhuǎn)回，而只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)賬面利潤。財政部公布了新的會計準(zhǔn)則，其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題較之舊的準(zhǔn)則有了較大的改進。主要的變化還在于：新準(zhǔn)則引入的“資產(chǎn)組”的概念，擴大了適用范圍，在減值跡象的判斷上很加明確，可收回金額的計量更加具有操作性，規(guī)定已計提

5、減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。新準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌。但是，客觀地說，資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，不論在理論研究、具體規(guī)范還是實際操作方面都很不完善。即便是新頒布的準(zhǔn)則，也還存在一些問題和不足?；谏鲜隹紤]，我選擇資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若干問題研究為題，擬就資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論問題進行初步探討，并對新頒布的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則進行評價進而提出改進建議，以期對我國進一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范有所借鑒。二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題（一）相關(guān)研究成果及動態(tài)1.國外對資產(chǎn)減值的相關(guān)研究成果根據(jù)Asset write-downs:A decade of

6、research（Alciatore M.,P. Easton和N. Spear，1998）的分類，國外關(guān)于資產(chǎn)減值會計的研究文獻可以分為“操控性研究”和“非操控性研究”兩大類。對于大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)，管理層在確定減值時間和減值金額方面擁有巨大操控權(quán)，他們遵循一般公認會計準(zhǔn)則（GAAP）的規(guī)定，這類研究文獻被稱作“操控性研究”（discretionary write-downs）；而對石油和天然氣公司的資產(chǎn)減值必須遵守美國證券交易委員會（SEC）的規(guī)定，與 GAAP 相比，這些公司在決定減值時間和金額方面的選擇空間小得多，這類文獻被作為“非操控性研究”。操控性研究，可以分為如下三個方面：（1）資

7、產(chǎn)減值會計選擇行為的特點和動機；（2）減值信息的價值相關(guān)性以及市場反應(yīng)；（3）減值公司的會計收益與市場回報。2.國內(nèi)對資產(chǎn)減值相關(guān)研究成果我國的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對國際會計準(zhǔn)則進行了借鑒，論我國資產(chǎn)減值會計現(xiàn)狀及改進（胡曉莉，2010）認為新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則很好得解決了我國以前的資產(chǎn)減值規(guī)定缺乏可操作性、并導(dǎo)致部分公司對資產(chǎn)減值損失的計提及轉(zhuǎn)回具有隨意性的問題，在借鑒IAS36的基礎(chǔ)上，又兼顧了我國的具體國情，對資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確認與計量、資產(chǎn)組的認定及其減值的處理、商譽的減值測試與處理以及有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等具體問題進行了專門規(guī)范。雖然新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相比過去的

8、準(zhǔn)則已經(jīng)有了很大程度的完善，但新準(zhǔn)則中的一些相關(guān)規(guī)定在企業(yè)實務(wù)運用過程中是否可行值得商榷。我國上市公司資產(chǎn)減值若干問題研究（蔡志忠，2009）在認可上述理論的基礎(chǔ)上，認為新資產(chǎn)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)仍留有人為操縱的空間。且準(zhǔn)則中隊資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)采用列舉法更值得商榷，論我國資產(chǎn)減值會計現(xiàn)狀及改進（胡曉莉，2010）、我國上市公司資產(chǎn)減值若干問題研究（蔡志忠，2009）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題及改進意見（高嬌、李學(xué)峰，2010）等學(xué)者認為，對于目前的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的局限性，需要進一步加強減值準(zhǔn)備信息披露，同時企業(yè)的信息系統(tǒng)要進行相應(yīng)的配合；大力促進會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)，推進企業(yè)會計職能

9、要求的提高，從一般的“算賬型”財務(wù)管理水平向“管理型”會計職能要求跨越；加強外部獨立審計對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的監(jiān)督力度，遏制利潤操縱；同時，可以考慮長期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。我國上市公司資產(chǎn)減值若干問題研究（蔡志忠，2009）認為應(yīng)加強相關(guān)主體的法律責(zé)任，目前一些上市公司在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了上市公司的誠信度，而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。（二）研究的基本內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個方面：1.資產(chǎn)減值概念及相關(guān)基本知識介紹。(1)解釋資產(chǎn)減值會計的涵義以及理論基礎(chǔ)；(2)資產(chǎn)減值會計應(yīng)遵循的會計原則；(3)詳細解釋資產(chǎn)減值會計的核心問題，包括資產(chǎn)減值會計的確認、計

10、量、記錄、報告等。2.新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對比分析：(1)資產(chǎn)減值會計的歷史回顧以及制度背景的介紹，了解國內(nèi)外相關(guān)研究成果及動態(tài)；(2)新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的比較。簡要對比科目、處理方法的區(qū)別。3.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)的影響以及案例分析，探討新準(zhǔn)則在實施中可能遇到的問題：根據(jù)各上市公司歷年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提情況，具體分析科目、處理方法的區(qū)別以及對其盈余管理的影響。根據(jù)案例分析探討新準(zhǔn)則在實施中可能遇到的問題。4.總結(jié)論文并提出改進資產(chǎn)減值會計的政策建議。例如獨立的公允價值準(zhǔn)則以及在審計方面的加強等。（三）擬解決的主要問題(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量的變化對上市公司盈余管理的影響。(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

11、轉(zhuǎn)回的變化對上市公司盈余管理的影響。三、研究的方法與技術(shù)路線（一）研究方法1.文獻查詢法：本論文將在已有文獻的基礎(chǔ)上對相關(guān)概念進行界定，并在前人研究的基礎(chǔ)上進行研究。2.對比論證方法：本論文將拿新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值部分與舊準(zhǔn)則做對比分析。3.案例分析法：本論文采用案例分析方法來研究資產(chǎn)減值會計理論和實務(wù)。（二）技術(shù)路線圖相關(guān)研究成果與動態(tài)概念及相關(guān)基本知識新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對比分析資產(chǎn)減值的涵義以及理論基礎(chǔ)資產(chǎn)減值會計應(yīng)遵循的會計原則詳細解釋資產(chǎn)減值的核心問題歷史回顧以及制度背景新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的比較計提準(zhǔn)備對企業(yè)的影響及案例分析上市公司歷年計提資產(chǎn)準(zhǔn)備情況探討新準(zhǔn)則在實施中可能的問題提出改

12、資產(chǎn)減值會計的政策建議四、研究的總體安排與進度2010.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習(xí)單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實習(xí)，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿2011.05.232011.06.03 畢業(yè)論文答辯五、主要參考文獻1 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)第8號資產(chǎn)減值解釋EB/OL.2 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值DB/OL.3 ISA 16，國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值S.4 中華人民共

13、和國則政部5 張婉君.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與上市公司利潤操縱來自中國虧損上市公司的證據(jù)J.上海經(jīng)濟研究，2008(11):114-120.6 渚嘩、王國銀等.資產(chǎn)減值會計若干問題探析J.浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2009，09(4)：16-20.7 古華.企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值辨析J.商場現(xiàn)代化，2009（4）：350-351.8 鄧小洋、丁寧等.資產(chǎn)減值計提動機的實證研究J.財經(jīng)理論與實踐，2009，30（6）：53-55.9 蔡志忠.我國上市公司資產(chǎn)減值若干問題研究J.福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2009(6)：6-9.10 劉運國，鄧穎瑜等.新準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值新規(guī)定的效應(yīng)研究J.會計之友,20

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