關(guān)于資產(chǎn)減值若干問題的探討

1、本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開 題 報(bào) 告題 目 關(guān)于資產(chǎn)減值若干問題的探討 學(xué) 院 商學(xué)院 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí) 會(huì)計(jì)071 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 2010-01-08 一、論文選題的背景、意義 （一）選題背景在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大，單純的歷史成本核算已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況。順應(yīng)這種情況，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并且隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷走向成熟和完善。但是，對(duì)于理論和實(shí)務(wù)中存在的問題還有待我們進(jìn)一步探討。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范手段，必須與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的變遷，不斷做出動(dòng)態(tài)調(diào)整和完善。進(jìn)入20

2、世紀(jì)90年代，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均發(fā)生了巨大變化。我國(guó)從1998年開始，要求上市公司計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，2001年進(jìn)一步升格為“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，又于今年2月15日發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此次新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是最復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，它更加細(xì)化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的可操作性，并于2007年1月1日起正式實(shí)施。這些制度和準(zhǔn)則背后蘊(yùn)含著重要的會(huì)計(jì)思想，即只有夯實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債，才能使會(huì)計(jì)報(bào)表上報(bào)告的利潤(rùn)真實(shí)可靠。但是，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方法的具體運(yùn)用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤(rùn)，發(fā)布虛假的會(huì)計(jì)信息，其報(bào)表信息缺乏可信度，致使會(huì)計(jì)信息的使用

3、者不能做出正確決策等問題。（二）選題意義長(zhǎng)期以來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題一直是會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策和制度安排，對(duì)于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。但資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)當(dāng)中涉及許多的職業(yè)判斷，如果監(jiān)管不當(dāng)，容易為企業(yè)管理當(dāng)局操控利潤(rùn)提供空間。事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備以來，由于會(huì)計(jì)制度存在的缺陷、會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等原因，一些上市公司隨意利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這已經(jīng)成為我國(guó)資本市場(chǎng)上一個(gè)突出的問題。基于上述原因，我國(guó)于2006年初正式公布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值并準(zhǔn)備于2007 年1 月1 日起在上市公司正式實(shí)施。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)

4、則的出臺(tái)，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展進(jìn)程中的一項(xiàng)重大舉措，為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。尤其是，針對(duì)一些上市公司利用計(jì)提巨額準(zhǔn)備而后轉(zhuǎn)回來操縱利潤(rùn)的問題，新準(zhǔn)則規(guī)定，從2007年開始，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)提后不能中途轉(zhuǎn)回，而只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)。財(cái)政部公布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題較之舊的準(zhǔn)則有了較大的改進(jìn)。主要的變化還在于：新準(zhǔn)則引入的“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了適用范圍，在減值跡象的判斷上很加明確，可收回金額的計(jì)量更加具有操作性，規(guī)定已計(jì)提

5、減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法。新準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。但是，客觀地說，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展還處于“初級(jí)階段”，不論在理論研究、具體規(guī)范還是實(shí)際操作方面都很不完善。即便是新頒布的準(zhǔn)則，也還存在一些問題和不足?；谏鲜隹紤]，我選擇資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若干問題研究為題，擬就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論問題進(jìn)行初步探討，并對(duì)新頒布的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期對(duì)我國(guó)進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范有所借鑒。二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題（一）相關(guān)研究成果及動(dòng)態(tài)1.國(guó)外對(duì)資產(chǎn)減值的相關(guān)研究成果根據(jù)Asset write-downs:A decade of

6、research（Alciatore M.,P. Easton和N. Spear，1998）的分類，國(guó)外關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)可以分為“操控性研究”和“非操控性研究”兩大類。對(duì)于大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)，管理層在確定減值時(shí)間和減值金額方面擁有巨大操控權(quán)，他們遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的規(guī)定，這類研究文獻(xiàn)被稱作“操控性研究”（discretionary write-downs）；而對(duì)石油和天然氣公司的資產(chǎn)減值必須遵守美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的規(guī)定，與 GAAP 相比，這些公司在決定減值時(shí)間和金額方面的選擇空間小得多，這類文獻(xiàn)被作為“非操控性研究”。操控性研究，可以分為如下三個(gè)方面：（1）資

7、產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇行為的特點(diǎn)和動(dòng)機(jī)；（2）減值信息的價(jià)值相關(guān)性以及市場(chǎng)反應(yīng)；（3）減值公司的會(huì)計(jì)收益與市場(chǎng)回報(bào)。2.國(guó)內(nèi)對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)研究成果我國(guó)的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了借鑒，論我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)（胡曉莉，2010）認(rèn)為新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則很好得解決了我國(guó)以前的資產(chǎn)減值規(guī)定缺乏可操作性、并導(dǎo)致部分公司對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提及轉(zhuǎn)回具有隨意性的問題，在借鑒IAS36的基礎(chǔ)上，又兼顧了我國(guó)的具體國(guó)情，對(duì)資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理、商譽(yù)的減值測(cè)試與處理以及有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等具體問題進(jìn)行了專門規(guī)范。雖然新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相比過去的

8、準(zhǔn)則已經(jīng)有了很大程度的完善，但新準(zhǔn)則中的一些相關(guān)規(guī)定在企業(yè)實(shí)務(wù)運(yùn)用過程中是否可行值得商榷。我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值若干問題研究（蔡志忠，2009）在認(rèn)可上述理論的基礎(chǔ)上，認(rèn)為新資產(chǎn)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)仍留有人為操縱的空間。且準(zhǔn)則中隊(duì)資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)采用列舉法更值得商榷，論我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)（胡曉莉，2010）、我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值若干問題研究（蔡志忠，2009）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題及改進(jìn)意見（高嬌、李學(xué)峰，2010）等學(xué)者認(rèn)為，對(duì)于目前的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的局限性，需要進(jìn)一步加強(qiáng)減值準(zhǔn)備信息披露，同時(shí)企業(yè)的信息系統(tǒng)要進(jìn)行相應(yīng)的配合；大力促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能

9、要求的提高，從一般的“算賬型”財(cái)務(wù)管理水平向“管理型”會(huì)計(jì)職能要求跨越；加強(qiáng)外部獨(dú)立審計(jì)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的監(jiān)督力度，遏制利潤(rùn)操縱；同時(shí)，可以考慮長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值若干問題研究（蔡志忠，2009）認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)主體的法律責(zé)任，目前一些上市公司在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了上市公司的誠(chéng)信度，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。（二）研究的基本內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個(gè)方面：1.資產(chǎn)減值概念及相關(guān)基本知識(shí)介紹。(1)解釋資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的涵義以及理論基礎(chǔ)；(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則；(3)詳細(xì)解釋資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題，包括資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)

10、量、記錄、報(bào)告等。2.新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對(duì)比分析：(1)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的歷史回顧以及制度背景的介紹，了解國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果及動(dòng)態(tài)；(2)新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的比較。簡(jiǎn)要對(duì)比科目、處理方法的區(qū)別。3.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響以及案例分析，探討新準(zhǔn)則在實(shí)施中可能遇到的問題：根據(jù)各上市公司歷年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況，具體分析科目、處理方法的區(qū)別以及對(duì)其盈余管理的影響。根據(jù)案例分析探討新準(zhǔn)則在實(shí)施中可能遇到的問題。4.總結(jié)論文并提出改進(jìn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的政策建議。例如獨(dú)立的公允價(jià)值準(zhǔn)則以及在審計(jì)方面的加強(qiáng)等。（三）擬解決的主要問題(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量的變化對(duì)上市公司盈余管理的影響。(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

11、轉(zhuǎn)回的變化對(duì)上市公司盈余管理的影響。三、研究的方法與技術(shù)路線（一）研究方法1.文獻(xiàn)查詢法：本論文將在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行界定，并在前人研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究。2.對(duì)比論證方法：本論文將拿新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值部分與舊準(zhǔn)則做對(duì)比分析。3.案例分析法：本論文采用案例分析方法來研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)。（二）技術(shù)路線圖相關(guān)研究成果與動(dòng)態(tài)概念及相關(guān)基本知識(shí)新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對(duì)比分析資產(chǎn)減值的涵義以及理論基礎(chǔ)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則詳細(xì)解釋資產(chǎn)減值的核心問題歷史回顧以及制度背景新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的比較計(jì)提準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響及案例分析上市公司歷年計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備情況探討新準(zhǔn)則在實(shí)施中可能的問題提出改

12、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的政策建議四、研究的總體安排與進(jìn)度2010.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿2011.05.232011.06.03 畢業(yè)論文答辯五、主要參考文獻(xiàn)1 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)第8號(hào)資產(chǎn)減值解釋EB/OL.2 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值DB/OL.3 ISA 16，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值S.4 中華人民共

13、和國(guó)則政部5 張婉君.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與上市公司利潤(rùn)操縱來自中國(guó)虧損上市公司的證據(jù)J.上海經(jīng)濟(jì)研究，2008(11):114-120.6 渚嘩、王國(guó)銀等.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)若干問題探析J.浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，09(4)：16-20.7 古華.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值辨析J.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009（4）：350-351.8 鄧小洋、丁寧等.資產(chǎn)減值計(jì)提動(dòng)機(jī)的實(shí)證研究J.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2009，30（6）：53-55.9 蔡志忠.我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值若干問題研究J.福建商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2009(6)：6-9.10 劉運(yùn)國(guó)，鄧穎瑜等.新準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值新規(guī)定的效應(yīng)研究J.會(huì)計(jì)之友,20

14、09（1）：99-102.11 何生年、白俊等.資產(chǎn)減值影響因素的實(shí)證研究J.商業(yè)研究，2009(7):29-32.12 何民.新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值影響的實(shí)證研究J.會(huì)計(jì)之友，2009(27):P91-94.13 龍潤(rùn).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整分析J.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010(12):100-101.14 胡曉莉.論我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)J.國(guó)有資產(chǎn)管理，2010(6):67-68.15 高嬌、李學(xué)峰等.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題及改進(jìn)意見J.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010(8):54-55.16 萬蘭芳.試析新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中的會(huì)計(jì)行為J.深圳大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2010，27(4):77-81.17 許艷玲.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施過程中存在的問題及對(duì)策研究J.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010(9):59-60.18 岑文靜.關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值損失的思考J.市場(chǎng)論壇，2010（1）:36-37.19 施靈巧.關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的思考J.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010(10):102-103.20 包劍瓊.論長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響分析J.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2010(16):196-197.21 Yamanoto Takashi.Asset Impairment Accounting and Appraises:Evidence fr