關(guān)于提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的思考

1、摘 要隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度模式的轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷已成為會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也賦予了會(huì)計(jì)人員大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平不高，很多會(huì)計(jì)人員仍然習(xí)慣于按照現(xiàn)成的規(guī)定生搬硬套，缺乏職業(yè)判斷的意識(shí)和主動(dòng)性，因此，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，有效制止會(huì)計(jì)職業(yè)判斷濫用行為，就成了一個(gè)亟待解決的重要問(wèn)題。本文主要采用規(guī)范的研究方法，結(jié)合案例研究，探討會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的規(guī)律。首先，研究了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的有關(guān)概述，界定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義。其次，分析我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀和問(wèn)題，最后，試圖建立、健全一套完善的約束與制衡機(jī)制，以期提

2、高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，確保會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的公允性?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)人員，提高，職業(yè)判斷力，問(wèn)題，現(xiàn)狀，措施目 錄摘要引言1 關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概述1.1 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)1.2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍界定1.3 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目標(biāo)1.4 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體體現(xiàn)2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀及分析2.1 我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀2.2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀分析3 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平的方法和措施3.1 內(nèi)外環(huán)境的約束制衡機(jī)制3.1.1完善各方面約束治理機(jī)制3.1.2發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者和中介市場(chǎng)3.1.3 健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行機(jī)制3.2 會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)和提升機(jī)制3.2.1樹立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷觀念3

3、.2.2豐富自身的專業(yè)知識(shí)3.2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐訓(xùn)練3.2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)3.3 會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)性管理機(jī)制參考文獻(xiàn)引言：隨著中國(guó)會(huì)計(jì)改革的深化和會(huì)計(jì)的國(guó)際化，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中涉及職業(yè)判斷的內(nèi)容也越來(lái)較多，這就要求會(huì)計(jì)人員要具備很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，能為決策層提供第一手資料。但從目前現(xiàn)狀上看，我們現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還不能完全適應(yīng)形勢(shì)的要求，因此，努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力已成為當(dāng)務(wù)之急。1 關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概述會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)和積累的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等問(wèn)題所做出的判斷。1.1 會(huì)計(jì)職業(yè)判

4、斷的特點(diǎn)第一主觀性和客觀性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)會(huì)計(jì)人員較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間，允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理。另一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，具有客觀性。第二專業(yè)性和社會(huì)性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對(duì)于事物的判斷是基于專業(yè)人士專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的，是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的社會(huì)性則主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要受到社會(huì)的外在約束機(jī)制(如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國(guó)情和技術(shù)水平)、會(huì)計(jì)自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架和會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。二是會(huì)計(jì)人員應(yīng)更

5、多地考慮各方面因素(包括經(jīng)濟(jì)影響和社會(huì)影響)和聽取各方面的意見，較好地處理各方利益主體之間的平衡關(guān)系，提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息。第三會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一把“雙刃劍”上市公司如果能恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度，塑造良好的企業(yè)形象，并使有限的社會(huì)資源得到合理的配置具有非常重要的意義。但是若濫用職業(yè)判斷，也會(huì)扭曲企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在預(yù)測(cè)公司的發(fā)展前景和盈利能力方面誤導(dǎo)投資者，為企業(yè)管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)、進(jìn)行盈余管理提供了可能。1.2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍界定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)有其特定論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍：第一，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包含審計(jì)師的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，但不包括審計(jì)判斷。審計(jì)師的會(huì)

6、計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)師站在企業(yè)會(huì)計(jì)人員角度上作的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而根據(jù)審計(jì)師的職業(yè)判斷驗(yàn)證會(huì)計(jì)人員的判斷正確與否才屬于審計(jì)判斷，所以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不包括審計(jì)判斷。第二，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包含會(huì)計(jì)政策選擇，但不僅限于會(huì)計(jì)政策選擇。主要表現(xiàn)在二者的客體不同。會(huì)計(jì)政策選擇的客體是各種會(huì)計(jì)原則、程序和方法;會(huì)計(jì)職業(yè)判斷客體的范圍廣，包括日常會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。第三，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包含于會(huì)計(jì)判斷，但小于會(huì)計(jì)判斷。會(huì)計(jì)判斷的主體多于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，不僅包括會(huì)計(jì)師和審計(jì)師兩類專業(yè)人員，還包括投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等所有信息相關(guān)者。1.3 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目標(biāo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目標(biāo)應(yīng)服從于會(huì)計(jì)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)職業(yè)

7、判斷最終生成的是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息要在兩權(quán)分離的情況下滿足各個(gè)使用者的需求，所以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必然要以會(huì)計(jì)信息決策有用性為目標(biāo)。1.4 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體體現(xiàn)1.4.1會(huì)計(jì)核算原則中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示時(shí)需要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間做出選擇，這一切都必須依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)原則中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包括:(l)謹(jǐn)慎性原則與一貫性原則。謹(jǐn)慎性原則要求不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用；而一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。(2)資本性支出與收益性支出原則

8、。凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。(3)實(shí)質(zhì)重于形式原則。信息如果要想如實(shí)反映擬反映的交易或其它事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。1.4.2會(huì)計(jì)政策選擇中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法選擇中主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法。存貨的計(jì)價(jià)方法是采用先進(jìn)先出法、還是采用其他允許的方法。資產(chǎn)是采用歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)市價(jià)、還是現(xiàn)值法。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末的核算方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用

9、權(quán)益法。(3)折舊方法。固定資產(chǎn)是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。(4)收入確認(rèn)原則和方法。會(huì)計(jì)人員應(yīng)更注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式來(lái)判斷商品銷售收入是否可以確認(rèn);而建造合同收入的確認(rèn)方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)。(5)借款費(fèi)用的核算方法。借款費(fèi)用是資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。(6)或有事項(xiàng)的處理。因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，還是潛在義務(wù);如果是現(xiàn)實(shí)義務(wù)是確認(rèn)，還是不確認(rèn);因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)是披露，還是不披露。1.4.3會(huì)計(jì)估計(jì)中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)估計(jì)中的運(yùn)用主要表現(xiàn)為:(1)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企

10、業(yè)的實(shí)際狀況，亦即根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性合理地確定計(jì)提比例。(2)固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定。這一規(guī)定要求企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，而且要考慮無(wú)形損耗。(3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(4)或有負(fù)債的估計(jì)。符合確認(rèn)條件的或有負(fù)債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。而最佳估計(jì)數(shù)的金額只能由會(huì)計(jì)人員根據(jù)可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。(5)遞延所得稅資產(chǎn)的估計(jì)。所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由于可抵減暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)須有合理的證據(jù)說(shuō)明預(yù)期未來(lái)的所得稅利益

11、將會(huì)實(shí)現(xiàn)，在暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi)，要有足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣。同時(shí)，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估價(jià)，如果不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)計(jì)未來(lái)的所得稅利益不能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)將預(yù)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)的部分立即確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用。1.4.4特殊事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷(1)重大與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。(2)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中需要會(huì)計(jì)人員對(duì)以上兩類劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的分析和判斷。2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀及分析2.1 我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來(lái)越大，對(duì)我國(guó)職業(yè)判斷的要求也逐漸提高，然而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中未給予會(huì)計(jì)職業(yè)判斷以應(yīng)有的重視，目前會(huì)

12、計(jì)職業(yè)判斷的總體水平不高，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)規(guī)范“準(zhǔn)則化”和“會(huì)計(jì)思維”制度化的反差。會(huì)計(jì)人員沿襲不變的會(huì)計(jì)處理方法，存在從眾心態(tài)。會(huì)計(jì)人員不考慮自己企業(yè)的實(shí)際情況，照搬其他企業(yè)對(duì)相類似業(yè)務(wù)的處理方法。(2)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力不適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員忽視企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會(huì)計(jì)因素的影響。不少職業(yè)判斷僅僅局限于會(huì)計(jì)專業(yè)范圍之內(nèi)，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響。(3)會(huì)計(jì)信息的公共性與會(huì)計(jì)職業(yè)道德“異化”。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷中依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，會(huì)計(jì)人員無(wú)原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，盲目接受來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，放棄了自己應(yīng)有的職業(yè)判斷。(4) 會(huì)計(jì)

13、人員在會(huì)計(jì)處理中未能公允地反映交易事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員會(huì)借會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之名混淆會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正之間的區(qū)別；如：濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用等；在會(huì)計(jì)估計(jì)中隨意調(diào)整減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)；將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況，或過(guò)去發(fā)生的一些無(wú)法再繼續(xù)掩飾的造假行為以會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形式公諸于眾，企圖掩蓋以前年度業(yè)績(jī)虛假的真實(shí)狀況。2.2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀分析 2.2.1 影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境因素第一，會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的問(wèn)題。從企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獨(dú)權(quán)以及經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員集體作弊的現(xiàn)象屢有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題也很嚴(yán)重;從外部監(jiān)管系統(tǒng)來(lái)看，由于多種監(jiān)管機(jī)構(gòu)同時(shí)存在，彼此

14、之間缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)，造成對(duì)企業(yè)的監(jiān)管重疊或監(jiān)管缺位。第二，經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的影響?，F(xiàn)階段由傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變具有過(guò)渡性。在這一經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的過(guò)渡時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，許多特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也由此引發(fā)許多特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題。比如，我國(guó)某些領(lǐng)域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開而且活躍的市場(chǎng)，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用十分困難。第三，會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的影響。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù),限定了會(huì)計(jì)人員運(yùn)用判斷的程度,并通過(guò)懲罰等措施促使其更客觀地進(jìn)行判斷。2.2.2 影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀因素第一，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力不高的影響。會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，職

15、業(yè)意識(shí)較差，不善于用職業(yè)分析和職業(yè)判斷的方法去思考和處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，面對(duì)目前提出的職業(yè)判斷要求，一時(shí)難以理解和適應(yīng)。第二，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)整體偏低，無(wú)法正確運(yùn)用職業(yè)判斷能力。在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)的要求不高，會(huì)計(jì)理論發(fā)展緩慢，限制了會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高。但一方面，會(huì)計(jì)人員面對(duì)新制度的要求需要有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程;另一方面，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功，這是一個(gè)不斷積累的過(guò)程，并非短期內(nèi)可以改變的。第三，會(huì)計(jì)人員的需要和動(dòng)機(jī)的影響會(huì)計(jì)人追逐經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)機(jī)，主要表現(xiàn)在:對(duì)貨幣化收入的追求。是對(duì)非貨幣收入的追求，如對(duì)在職消費(fèi)的需求，更多的福利待遇，更高級(jí)

16、別的職位，等等。這種與管理當(dāng)局保持一致的選擇，究其原因有兩個(gè):會(huì)計(jì)人員地位的不獨(dú)立性。會(huì)計(jì)個(gè)體作為一名“社會(huì)人”，其行為是有利于己的動(dòng)機(jī)的。3 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平的方法和措施3.1 內(nèi)外環(huán)境的約束制衡機(jī)制3.1.1完善各方面約束治理機(jī)制第一，公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊，促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允。充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，以確保公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。完善會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

17、的獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，要重點(diǎn)培育規(guī)范的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，即由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。3.1.2完善證券市場(chǎng)法規(guī)及訴訟機(jī)制完善并強(qiáng)化法律約束，提高造假者的“造假成本”是促進(jìn)公允判斷的重要方面。健全的法制可以制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息。在法制建設(shè)方面，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。3.1.3健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

18、和執(zhí)行機(jī)制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)操作盡可能細(xì)致的規(guī)范和具體原則的指導(dǎo)非常有必要。財(cái)政部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的選擇范圍，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等多方面給予會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更大的空間，然而，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻屢屢出現(xiàn)以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為借口的盈余操縱行為。為了使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好地發(fā)揮預(yù)期效用，有必要成立一個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)釋疑委員會(huì)，其職責(zé)是每當(dāng)特殊情況出現(xiàn)，由委員會(huì)收集難以判斷的事項(xiàng)和反映交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的證據(jù)，通過(guò)集體判斷來(lái)解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南。3.2 會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)和提升機(jī)制會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中需要正確把握職業(yè)判斷尺度，對(duì)于確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如

19、有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行，如果有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇，要根據(jù)具體情況，通過(guò)分析，選擇最適用的會(huì)計(jì)政策;對(duì)于準(zhǔn)則和制度都沒有做出具體規(guī)定的事項(xiàng)，才需要會(huì)計(jì)人員本著客觀公正的原則做出職業(yè)判斷。3.2.1樹立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷觀念我國(guó)會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與趨同，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，不僅能保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允性的措施指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中己作明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能對(duì)規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)原則慣例做出合理判斷。會(huì)計(jì)人員只有轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，才能應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)工作的需要。3.2.2豐富自身的專業(yè)知識(shí)首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的

20、學(xué)習(xí)?；A(chǔ)理論可指導(dǎo)新程序的開拓，增強(qiáng)判斷力。其次，在熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、匯等相關(guān)知識(shí)，熟悉現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段。最后，會(huì)計(jì)人員要不斷接受后續(xù)教育，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使成為開展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。3.2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐訓(xùn)練會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷，而這種能力是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中通過(guò)不斷訓(xùn)練逐步積起來(lái)的。為此，我們要打破會(huì)計(jì)崗位終身制，實(shí)行崗位輪換制，甚至讓會(huì)計(jì)人員深入產(chǎn)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售等部門了解業(yè)務(wù)流程，在實(shí)踐中提高分析判斷綜合能力。3.2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。在企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)建立兩種機(jī)制:(l)建立社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)其榮辱感，.形成外在的法律機(jī)制，這是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德起作用的一種方式。通過(guò)工確的輿淪宣傳和導(dǎo)向，可以起到抑惡揚(yáng)善、弘揚(yáng)正氣的作用，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律