第十一章籌資與投資循環(huán)審計

1、第十第十一一章章 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1 1節(jié)節(jié) 籌資與投資款循環(huán)概述籌資與投資款循環(huán)概述第第2 2節(jié)節(jié)籌資與投資循環(huán)的控制測試籌資與投資循環(huán)的控制測試第第3 3節(jié)節(jié) 借款借款審計審計第第4 4節(jié)節(jié)所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益審計第第5 5節(jié)節(jié)金融資產(chǎn)審計金融資產(chǎn)審計第第6 6節(jié)節(jié)其他相關(guān)賬戶審計其他相關(guān)賬戶審計北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項構(gòu)成?；I資與投資循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項構(gòu)成?；I資

2、活動是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)籌資活動是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動?；I資活動主要由借款和股東投資組成。規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動?；I資活動主要由借款和股東投資組成。投資活動是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)投資活動是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。投資活動主要由權(quán)益性投資和債讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。投資活動主要由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成。權(quán)性投資組成?；I資與投資循環(huán)具有如下特征：籌資與投資循環(huán)具有如下特征：審計年度內(nèi)籌資與

3、投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額較大。審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額較大。漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯報，從而漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯報，從而對企業(yè)財務(wù)報表的公允產(chǎn)生較大的影響。對企業(yè)財務(wù)報表的公允產(chǎn)生較大的影響。籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、主要憑證和會計記錄一、主要憑證和會計記錄籌資活動的憑證和會計記錄籌資活動的憑證和會

4、計記錄 債券或股票。債券或股票。債券合同。債券合同。股東名冊。股東名冊。公司債券存根簿。公司債券存根簿。承銷或包銷協(xié)議。承銷或包銷協(xié)議。借款合同或協(xié)議。借款合同或協(xié)議。有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會計明細(xì)賬和總賬。有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會計明細(xì)賬和總賬。 北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述投資活動的憑證和會計記錄投資活動的憑證和會計記錄 股票或債券。股票或債券。股票或債券登記簿。股票或債券登記簿。經(jīng)紀(jì)人通知單。經(jīng)紀(jì)人通知單。債券契約。債券契約。被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議。被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議。與投資有關(guān)的記賬憑證、會計明細(xì)賬和總賬與

5、投資有關(guān)的記賬憑證、會計明細(xì)賬和總賬 。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)。審批授權(quán)。企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)董事會授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)利機(jī)構(gòu)（如股東大會）及國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。企業(yè)最高權(quán)

6、利機(jī)構(gòu)（如股東大會）及國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。簽訂合同或協(xié)議。簽訂合同或協(xié)議。取得資金。取得資金。計算利息或股利。計算利息或股利。償還本息或發(fā)放股利。償還本息或發(fā)放股利。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 審批授權(quán)。審批授權(quán)。投資業(yè)務(wù)一般應(yīng)由企業(yè)董事會進(jìn)行審批，重大的投資業(yè)務(wù)須經(jīng)股東會或投資業(yè)務(wù)一般應(yīng)由企業(yè)董事會進(jìn)行審批，重大的投資業(yè)務(wù)須經(jīng)股東會或股東大會批準(zhǔn)。股東大會批準(zhǔn)。取得證券或其他投資。取得證券或其他投資。取得投資收益。取得投資收益。轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投

7、資。企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證券實現(xiàn)投資的收回，其投資一經(jīng)投出，除聯(lián)營期滿，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證券實現(xiàn)投資的收回，其投資一經(jīng)投出，除聯(lián)營期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資?；蛴捎谄渌厥庠蚵?lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試籌資與投資循環(huán)的控制測試 一、籌資活動的控制測試一、籌資活動的控制測試籌資活動的內(nèi)部控制籌資活動的內(nèi)部控制籌資的授權(quán)審批控制。籌資的授權(quán)審批控制。籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制?；I資循環(huán)的職務(wù)分離控制。籌資業(yè)務(wù)中應(yīng)職務(wù)分離的包括：籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離，籌資業(yè)務(wù)中應(yīng)職務(wù)分離的包

8、括：籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離，以利于審批人獨立地評價計劃的優(yōu)劣。經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄。會以利于審批人獨立地評價計劃的優(yōu)劣。經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄。會計記錄人員與負(fù)責(zé)收、付款的人員分離，有條件的應(yīng)聘請獨立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支計記錄人員與負(fù)責(zé)收、付款的人員分離，有條件的應(yīng)聘請獨立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。證券保管人員與會計記錄人員分離。付業(yè)務(wù)。證券保管人員與會計記錄人員分離。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試籌資與投資循環(huán)的控制測試 籌資收入款項的控制?；I資收入款項的控制。企業(yè)最好委托獨立的代理機(jī)構(gòu)籌資。企業(yè)最好委托獨立的代理機(jī)構(gòu)籌資。還本付息、支

9、付股利等付出款項的控制。還本付息、支付股利等付出款項的控制。股利的發(fā)放要以股東會或股東大會有關(guān)發(fā)放股利的決議文件為依據(jù)。股利的發(fā)放要以股東會或股東大會有關(guān)發(fā)放股利的決議文件為依據(jù)。實物保管的控制。實物保管的控制。債券和股票都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的登記簿，詳細(xì)登記已核準(zhǔn)發(fā)行的債券和股票債券和股票都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的登記簿，詳細(xì)登記已核準(zhǔn)發(fā)行的債券和股票有關(guān)事項。有關(guān)事項。會計記錄的控制。會計記錄的控制。注冊會計師應(yīng)通過詢問、觀測、查閱有關(guān)資料等方法了解籌資循環(huán)內(nèi)部注冊會計師應(yīng)通過詢問、觀測、查閱有關(guān)資料等方法了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制的完善程度?？刂频耐晟瞥潭?。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第2 2

10、節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試籌資與投資循環(huán)的控制測試評估籌資活動的重大錯報風(fēng)險評估籌資活動的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位籌資活動的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上考慮重大注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位籌資活動的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上考慮重大錯報風(fēng)險，并對被審計單位業(yè)務(wù)活動中可能出現(xiàn)的特別風(fēng)險保持警惕。考慮錯報風(fēng)險，并對被審計單位業(yè)務(wù)活動中可能出現(xiàn)的特別風(fēng)險保持警惕。考慮到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會對籌資活動的嚴(yán)格控制，除非注冊會計師對被審到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會對籌資活動的嚴(yán)格控制，除非注冊會計師對被審計單位管理層的誠信產(chǎn)生疑慮，否則對籌資活動的重大錯報一般應(yīng)當(dāng)評估為計單位管理層的誠信產(chǎn)生疑慮，否則對籌資活

11、動的重大錯報一般應(yīng)當(dāng)評估為低水平。低水平。盡管籌資活動的賬戶余額發(fā)生的錯報的可是性不大，但仍然可能存在借盡管籌資活動的賬戶余額發(fā)生的錯報的可是性不大，但仍然可能存在借款和權(quán)益的權(quán)利和義務(wù)被忽視或發(fā)生錯報的可能性?？詈蜋?quán)益的權(quán)利和義務(wù)被忽視或發(fā)生錯報的可能性。在實施實質(zhì)性測試前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估權(quán)益、借款、利息、股利交在實施實質(zhì)性測試前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估權(quán)益、借款、利息、股利交易和余額在報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。易和余額在報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試籌資與投資循環(huán)的控制測試籌資活動的控制測試籌

12、資活動的控制測試籌資活動是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)?；I資活動是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)?；I資活動的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實物保管等是否嚴(yán)格分工?；I資活動的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實物保管等是否嚴(yán)格分工?；I資活動是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查?；I資活動是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查。 北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試籌資與投資循環(huán)的控制測試二、投資活動的控制測試二、投資活動的控制測試投資活動的內(nèi)部控制投資活動的內(nèi)部控制投資計劃的審批授權(quán)控制。投資計劃的審批授權(quán)控制。投資必須編制投資計劃，詳細(xì)說明投資的對象、投資目的、影響投資收投資必須編制投

13、資計劃，詳細(xì)說明投資的對象、投資目的、影響投資收益的風(fēng)險。所有投資計劃及其審批應(yīng)當(dāng)以書面文件予以記錄。益的風(fēng)險。所有投資計劃及其審批應(yīng)當(dāng)以書面文件予以記錄。投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制。投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制。合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄以及資產(chǎn)的保管方面合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄以及資產(chǎn)的保管方面等都有明確的分工，任何一項投資業(yè)務(wù)的全過程或過程中的某一重要環(huán)節(jié)不等都有明確的分工，任何一項投資業(yè)務(wù)的全過程或過程中的某一重要環(huán)節(jié)不得由一人或一個機(jī)構(gòu)獨立負(fù)責(zé)。得由一人或一個機(jī)構(gòu)獨立負(fù)責(zé)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測

14、試籌資與投資循環(huán)的控制測試投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制。投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制。企業(yè)對投資資產(chǎn)（股票和債券）一般有兩種保管方式：一種是由獨立的企業(yè)對投資資產(chǎn)（股票和債券）一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機(jī)構(gòu)保管；另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)專門機(jī)構(gòu)保管；另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的相互牽制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制。格的相互牽制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制。投資業(yè)務(wù)的會計記錄控制。投資業(yè)務(wù)的會計記錄控制。應(yīng)對每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類賬。應(yīng)對每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類賬。投資收益控制。投資收益控制。不同投資形成的

15、投資收益內(nèi)容是不同的。不同投資形成的投資收益內(nèi)容是不同的。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試籌資與投資循環(huán)的控制測試評估投資活動的重大錯報風(fēng)險評估投資活動的重大錯報風(fēng)險管理層錯報投資業(yè)務(wù)及其收益的偏好。管理層錯報投資業(yè)務(wù)及其收益的偏好。投資計量的復(fù)雜性。投資計量的復(fù)雜性。投資的公允價值難以確定。投資的公允價值難以確定。投資業(yè)務(wù)憑證控制風(fēng)險。投資業(yè)務(wù)憑證控制風(fēng)險。投資多元化的風(fēng)險。投資多元化的風(fēng)險。發(fā)生各種錯誤的可能性。發(fā)生各種錯誤的可能性。衍生金融工具交易的復(fù)雜性。衍生金融工具交易的復(fù)雜性。 北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第

16、2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試籌資與投資循環(huán)的控制測試投資活動的控制測試投資活動的控制測試投資項目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。投資項目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。投資項目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工。投資項目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工。有無健全的有價證券保管制度。有無健全的有價證券保管制度。投資循環(huán)的核算方式是否符合有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)投資收投資循環(huán)的核算方式是否符合有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)投資收益的會計處理是否正確。益的會計處理是否正確。對投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)。對投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】注冊會計師注冊會計

17、師A A和和B B于于20132013年年1212月月1 17 7日對甲公司籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控日對甲公司籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1 1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施。億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1 1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申

18、請，由會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營業(yè)部開立的資部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。存取的會計記錄由會計部處理。A A和和B B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制系統(tǒng)后注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制系統(tǒng)后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將根據(jù)總

19、經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將8,0008,000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計師要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計師A A和和B B指出籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺指出籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。陷，并提出改進(jìn)建議。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】甲公司籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷有：甲公司籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷有：由證券部直接支取款項，授權(quán)與執(zhí)行

20、職務(wù)未得到分離，不易保證款項由證券部直接支取款項，授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄，由證券安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄，由證券部辦理。部辦理。與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制。有關(guān)協(xié)議未經(jīng)獨立部門審與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制。有關(guān)協(xié)議未經(jīng)獨立部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券

21、部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計節(jié)借款審計 一、借款的審計目標(biāo)一、借款的審計目標(biāo)借款的審計目標(biāo)一般包括：了

22、解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制借款的審計目標(biāo)一般包括：了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否存在、有效且一貫遵守；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢、有無遺漏；確認(rèn)被審計單位所記錄的借款在特定期間是是否均已記錄完畢、有無遺漏；確認(rèn)被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)；確認(rèn)被審計單位所有借款的會計處否確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)；確認(rèn)被審計單位所有借款的會計處理是否正確；確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被理是否正確；確定被審計單位各項借款的發(fā)生

23、是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)合同的規(guī)定；確認(rèn)被審計單位借款余額在有關(guān)審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)合同的規(guī)定；確認(rèn)被審計單位借款余額在有關(guān)財務(wù)報表上的反映是否恰當(dāng)。財務(wù)報表上的反映是否恰當(dāng)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計節(jié)借款審計 二、借款的實質(zhì)性測試二、借款的實質(zhì)性測試短期借款的實質(zhì)性測試短期借款的實質(zhì)性測試獲取或編制短期借款明細(xì)表。獲取或編制短期借款明細(xì)表。函證短期借款的實有數(shù)。函證短期借款的實有數(shù)。檢查短期借款的增減。檢查短期借款的增減。檢查有無到期未償還的短期借款。檢查有無到期未償還的短期借款。復(fù)核短期借款利息。復(fù)核短期借款利息。

24、檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。 北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計節(jié)借款審計長期借款的實質(zhì)性測試長期借款的實質(zhì)性測試獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符?？傎~核對相符。了解金融機(jī)構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評了解金融機(jī)構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位估情況，了解被審計單位獲得長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單

25、位的信譽和融資能力。的信譽和融資能力。對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進(jìn)行核額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進(jìn)行核對。對。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計節(jié)借款審計對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。核實還款數(shù)額。檢

26、查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與基建成本財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或總額，并與基建成本財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。低估利息支出。檢查借款費用的會計處理是否正確。檢查借款費用的會計處理是否正確。檢查企業(yè)長期抵押借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和檢查企業(yè)長期抵押借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定一致。實現(xiàn)狀況是

27、否與抵押契約中的規(guī)定一致。檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計節(jié)借款審計應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試 注冊會計師應(yīng)索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表并與明細(xì)賬、備查簿核對相注冊會計師應(yīng)索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表并與明細(xì)賬、備查簿核對相符。符。審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實與合法。審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實與合法。審查被審計單位債券是否按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其實審查被審計單位債券是否按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，是否在債券存續(xù)期間分期攤銷

28、。際收到的金額與債券票面金額的差額，是否在債券存續(xù)期間分期攤銷。審查被審計單位在發(fā)行債券時，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券審查被審計單位在發(fā)行債券時，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。檢查應(yīng)付債券費用的會計處理是否正確。檢查應(yīng)付債券費用的會計處理是否正確。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借

29、款審計節(jié)借款審計長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)“長期借長期借款款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項扣科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目單獨反映。項目單獨反映。應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債應(yīng)付債券券”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該項扣科目的期末余額

30、扣減將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目單獨反映。項目單獨反映。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計節(jié)借款審計財務(wù)費用的實質(zhì)性測試財務(wù)費用的實質(zhì)性測試 獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。將本期、上期財務(wù)費用各明細(xì)項目進(jìn)行比較分析，必要時比較本期各將本期、上期財務(wù)費用各明細(xì)項目進(jìn)行比較分析，必要時比較本期各月份財務(wù)費用。月份

31、財務(wù)費用。檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實性及正確性。檢查各項借檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實性及正確性。檢查各項借款期末應(yīng)計利息有無預(yù)計入賬。款期末應(yīng)計利息有無預(yù)計入賬。審閱下期期初的財務(wù)費用明細(xì)賬，檢查財務(wù)費用各項目有無跨期入賬審閱下期期初的財務(wù)費用明細(xì)賬，檢查財務(wù)費用各項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整。的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整。檢查從非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。檢查從非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。檢查財務(wù)費用的披露是否恰當(dāng)。檢查財務(wù)費用的披露是否恰當(dāng)。 北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 10131

32、2第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計節(jié)所有者權(quán)益審計 一、所有者權(quán)益的審計目標(biāo)一、所有者權(quán)益的審計目標(biāo) 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后積和未分配利潤。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)的凈資產(chǎn)數(shù)額。的余額，即企業(yè)的凈資產(chǎn)數(shù)額。確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益的內(nèi)部控制是否存在、有效且一

33、貫遵守。確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計記錄的合法確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性。性與真實性。確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性。確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性。確定所有者權(quán)益的披露是否恰當(dāng)。確定所有者權(quán)益的披露是否恰當(dāng)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計節(jié)所有者權(quán)益審計 二、所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試二、所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試股本或?qū)嵤召Y本的實質(zhì)性測試股本或?qū)嵤召Y本的實質(zhì)性測試股

34、本或?qū)嵤召Y本的實質(zhì)性測試（兩者實質(zhì)性測試程序基本相同）股本或?qū)嵤召Y本的實質(zhì)性測試（兩者實質(zhì)性測試程序基本相同）股本代表股東對公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)，通常股本不發(fā)生變化，只有在股本代表股東對公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)，通常股本不發(fā)生變化，只有在股份有限公司股份有限公司設(shè)立設(shè)立、增資擴(kuò)股增資擴(kuò)股和和減資減資時發(fā)生變化。對于股本的實質(zhì)性測試，時發(fā)生變化。對于股本的實質(zhì)性測試，注冊會計師應(yīng)通過注冊會計師應(yīng)通過“股本股本”賬戶進(jìn)行，其程序一般包括：賬戶進(jìn)行，其程序一般包括：北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計節(jié)所有者權(quán)益審計 審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議紀(jì)要。審閱

35、公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議紀(jì)要。檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。種出資方式的比例是否符合規(guī)定。索取或自己編制股本明細(xì)表（作為永久檔案存檔）。索取或自己編制股本明細(xì)表（作為永久檔案存檔）。檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動。檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動。函證發(fā)行在外的股票。函證發(fā)行在外的股票。檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計節(jié)所有者權(quán)益審計 資本公積的實質(zhì)性

36、測試資本公積的實質(zhì)性測試資本公積是因非經(jīng)營性因素形成的不能計入實收資本的所有者權(quán)益，主資本公積是因非經(jīng)營性因素形成的不能計入實收資本的所有者權(quán)益，主要包括投資者實際繳付的出資額超過其資本份額的差額（如股本溢價、資本要包括投資者實際繳付的出資額超過其資本份額的差額（如股本溢價、資本溢價）、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、溢價）、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資金折算差額、其他資本公積等。外幣資金折算差額、其他資本公積等。檢查資本公積形成的合法性。檢查資本公積形成的合法性。審查資本公積運用的合法性。審查資本公積運用的合法性。確定資本公積是否

37、在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映。確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映。 北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計節(jié)所有者權(quán)益審計 盈余公積的實質(zhì)性測試盈余公積的實質(zhì)性測試盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可按規(guī)定用于分配股利。途的留存收益，主要用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可按規(guī)定用于分配股利。獲取或編制盈余公積明細(xì)表。獲取或編制盈余公積明細(xì)表。檢查盈余公積的提取。檢查盈余公積的提取。檢查盈余公積的使用。檢查盈余公積的使用。檢查盈余公積是否

38、已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計節(jié)所有者權(quán)益審計 未分配利潤的實質(zhì)性測試未分配利潤的實質(zhì)性測試 未分配利潤是指未做分配的利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未分配利潤是指未做分配的利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤在彌補以前年度虧損、提取公未指定用途。未分配利潤是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤在彌補以前年度虧損、提取公積金以后加年初未分配利潤，再扣除向所有者分配的利潤后的結(jié)余額，是企積金以后加年初未分配利潤，再扣除向所有者分配的利潤后的結(jié)余額，是企業(yè)留于以

39、后年度分配的利潤。它是企業(yè)歷年積存的利潤分配后的余額，也是業(yè)留于以后年度分配的利潤。它是企業(yè)歷年積存的利潤分配后的余額，也是所有者權(quán)益的一個重要組成部分。企業(yè)的未分配利潤通過所有者權(quán)益的一個重要組成部分。企業(yè)的未分配利潤通過“利潤分配利潤分配未未分配利潤分配利潤”明細(xì)科目核算，其年末余額反映歷年積存的未分配利潤（或未彌明細(xì)科目核算，其年末余額反映歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。補虧損）。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計節(jié)所有者權(quán)益審計 注冊會計師對未分配利潤進(jìn)行實質(zhì)性測試，其程序一般應(yīng)包括：注冊會計師對未分配利潤進(jìn)行實質(zhì)性測試，其程序一般應(yīng)包括：檢

40、查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。整后的未分配利潤數(shù)。檢查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312案例分析題案例分析題 【例例】注冊會計師甲和乙對注冊會計師甲和乙對G G股份有限公司股份有限公司201320

41、13年度的會計報表進(jìn)行審年度的會計報表進(jìn)行審計。在該年度內(nèi)計。在該年度內(nèi)G G公司有關(guān)股本業(yè)務(wù)有兩筆，一是于公司有關(guān)股本業(yè)務(wù)有兩筆，一是于6 6月月1 1日發(fā)行面值為日發(fā)行面值為1 1元的元的普通股股票普通股股票1 1千萬股，二是購回以前年度發(fā)行的面值為千萬股，二是購回以前年度發(fā)行的面值為1 1元的股票元的股票3030萬股。萬股。假如您是該注冊會計師，您準(zhǔn)備執(zhí)行哪些審計程序？假如您是該注冊會計師，您準(zhǔn)備執(zhí)行哪些審計程序？北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312案例分析題案例分析題 【解答解答】索取或編制股本、資本公積明細(xì)表。審查原始憑證包括已索取或編制股本、資本公積明細(xì)表。審查原始憑證包

42、括已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對賬單等。發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對賬單等。審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄，確定審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄，確定G G股份股份有限責(zé)任公司發(fā)行股票和購回股票是否符合有關(guān)的法規(guī)規(guī)定及股東大會或董有限責(zé)任公司發(fā)行股票和購回股票是否符合有關(guān)的法規(guī)規(guī)定及股東大會或董事會的決議；有關(guān)批復(fù)文件及相關(guān)手續(xù)是否齊全。事會的決議；有關(guān)批復(fù)文件及相關(guān)手續(xù)是否齊全。檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例

43、是否符合規(guī)定；審查與股票發(fā)行、收回有關(guān)的原始憑證和會出資方式的比例是否符合規(guī)定；審查與股票發(fā)行、收回有關(guān)的原始憑證和會計記錄，驗證股票發(fā)行、收回是否確實存在；確定增減股本、資本公積是否計記錄，驗證股票發(fā)行、收回是否確實存在；確定增減股本、資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計 與投資相關(guān)的金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持與投資相關(guān)的金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等。對金融資產(chǎn)的審計，就是對這些項目的審有至到期投資、長期股權(quán)

44、投資等。對金融資產(chǎn)的審計，就是對這些項目的審計。計。 一、交易性金融資產(chǎn)審計一、交易性金融資產(chǎn)審計交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。在會計科交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。在會計科目設(shè)置上，企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的目設(shè)置上，企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也通過該科目核算。金融資產(chǎn)，也通過該科目核算。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計 交易性金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括：確定交易性金融資產(chǎn)是否

45、存在；交易性金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括：確定交易性金融資產(chǎn)是否存在；確定交易性金融資產(chǎn)是否歸屬被審計單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減確定交易性金融資產(chǎn)是否歸屬被審計單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確；確定變動及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計 交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)

46、性測試程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，核實其持有目的，檢查本科目核算范對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。圍是否恰當(dāng)。獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。監(jiān)盤庫存交易性金融

47、資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。向金融機(jī)構(gòu)函證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函向金融機(jī)構(gòu)函證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過程。證過程。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計抽取交易性金融資產(chǎn)變動的憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會抽取交易性金融資產(chǎn)變動的憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。計處理是否正確。復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確

48、，并與公允價值變動復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對。損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對。復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理。復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理。關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】注冊會計師在對注冊會計師在對A A公司公司20132013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)A

49、 A公司公司20132013年年1010月月1212日支付價款從二級市場購入日支付價款從二級市場購入B B公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票100,000100,000股，每股股，每股價格價格10.5010.50元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.500.50元），另支付交易元），另支付交易費用費用2,0002,000元。元。A A公司作了如下會計處理：公司作了如下會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1,000,0001,000,000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 50,00050,000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2,0002,000 貸：銀行存款貸：銀行

50、存款 1,052,0001,052,000注冊會計師了解到該股票年末市場價格為每股注冊會計師了解到該股票年末市場價格為每股1717元，元，A A公司將持有的公司將持有的B B公公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有B B公司股權(quán)后對其無重大影響。公司股權(quán)后對其無重大影響。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312案例分析題案例分析題A A公司年末對該股票按公允價值作了如下會計處理：公司年末對該股票按公允價值作了如下會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 700,000700,000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本

51、公積 700,000700,000要求：分析存在的問題，提出處理意見并編制審計調(diào)整分錄。要求：分析存在的問題，提出處理意見并編制審計調(diào)整分錄。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】存在的問題：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，作為交易性金融資產(chǎn)的股存在的問題：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，作為交易性金融資產(chǎn)的股票，在購買時支付交易費用應(yīng)記入票，在購買時支付交易費用應(yīng)記入“投資收益投資收益”科目；年末對該股票按公允科目；年末對該股票按公允價值調(diào)整時，產(chǎn)生的收益應(yīng)記入價值調(diào)整時，產(chǎn)生的收益應(yīng)記入“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目?？颇俊徲嫿ㄗh：注冊會計師應(yīng)建議該公司調(diào)整會計處理

52、。審計建議：注冊會計師應(yīng)建議該公司調(diào)整會計處理。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 調(diào)整投資收益和財務(wù)費用。調(diào)整投資收益和財務(wù)費用。借：投資收益借：投資收益 2,0002,000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2,0002,000調(diào)整資本公積和公允價值變動損益，同時調(diào)整財務(wù)報表其他項目。調(diào)整資本公積和公允價值變動損益，同時調(diào)整財務(wù)報表其他項目。借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 700,000700,000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 700,000700,000北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計二、可供出售金融資產(chǎn)審計二、可供出售金

53、融資產(chǎn)審計可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收賬款；貸款和應(yīng)收賬款；持有至到期投資；持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計二、可供出售金融資產(chǎn)審計二、可供出售金融資產(chǎn)審計 可供出售金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括：確定可供

54、出售金融資產(chǎn)是否存可供出售金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括：確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在；確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸屬被審計單位所有；確定可供出售金融資在；確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸屬被審計單位所有；確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整；確定可供出售金融資產(chǎn)的計價是否產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整；確定可供出售金融資產(chǎn)的計價是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分；正確；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動記錄是否完整；確定可供出售金確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動記錄是否完整；確

55、定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。備的披露是否恰當(dāng)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計 可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序 獲取可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計獲取可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。數(shù)核對相符。獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計處理是否正獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會

56、計處理是否正確。確。檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因。原因。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。對期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，核實其持有目的，檢查本科目核算范圍對期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計抽取

57、可供出售金融資產(chǎn)增減的憑證，檢查其是否完整合法，會計處理抽取可供出售金融資產(chǎn)增減的憑證，檢查其是否完整合法，會計處理是否正確。是否正確。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，是否需計提減值準(zhǔn)復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，是否需計提減值準(zhǔn)備，檢查會計處理是否正確。備，檢查會計處理是否正確。檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時，其相關(guān)損益計算及會計處理是否正確，檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時，其相關(guān)損益計算及會計處理是否正確，已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，

58、會計復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。處理是否正確。確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計三、持有至到期投資審計三、持有至到期投資審計持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的審計目標(biāo)持有至到期投資的審計目標(biāo)持有至到期投資的審計目標(biāo)一般包括：確定持有至到期投

59、資是否存在；持有至到期投資的審計目標(biāo)一般包括：確定持有至到期投資是否存在；確定持有至到期投資是否歸屬被審計單位所有；確定持有至到期投資的增減確定持有至到期投資是否歸屬被審計單位所有；確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整；確定持有至到期投資的計價是否正確；確定變動及其損益的記錄是否完整；確定持有至到期投資的計價是否正確；確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分；確定持有至持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分；確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動的記錄是否完整；確定持有至到期投資及其減到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動的記錄是否完整；確定持有至到期投資及其

60、減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。北京國家會計學(xué)院北京國家會計學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計節(jié)金融資產(chǎn)審計持有至到期投資的實質(zhì)性測試程序持有至到期投資的實質(zhì)性測試程序獲取持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合獲取持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。計數(shù)核對相符。獲取持有至到期投資對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計處理是否獲取持有至到期投資對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計處理是否正確。正確。檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余