第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第十第十一一章章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1 1節(jié)節(jié) 籌資與投資款循環(huán)概述籌資與投資款循環(huán)概述第第2 2節(jié)節(jié)籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試第第3 3節(jié)節(jié) 借款借款審計(jì)審計(jì)第第4 4節(jié)節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)第第5 5節(jié)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)金融資產(chǎn)審計(jì)第第6 6節(jié)節(jié)其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成?；I資與投資循環(huán)由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成。籌資

2、活動(dòng)是指企業(yè)為滿(mǎn)足生存和發(fā)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)籌資活動(dòng)是指企業(yè)為滿(mǎn)足生存和發(fā)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)?；I資活動(dòng)主要由借款和股東投資組成。規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)?；I資活動(dòng)主要由借款和股東投資組成。投資活動(dòng)是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)投資活動(dòng)是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資和債讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成。權(quán)性投資組成。籌資與投資循環(huán)具有如下特征：籌資與投資循環(huán)具有如下特征：審計(jì)年度內(nèi)籌資與

3、投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額較大。審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額較大。漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，從而漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允產(chǎn)生較大的影響。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允產(chǎn)生較大的影響。籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定?；I資與投資循環(huán)交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)

4、計(jì)記錄 債券或股票。債券或股票。債券合同。債券合同。股東名冊(cè)。股東名冊(cè)。公司債券存根簿。公司債券存根簿。承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議。承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議。借款合同或協(xié)議。借款合同或協(xié)議。有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬。有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 股票或債券。股票或債券。股票或債券登記簿。股票或債券登記簿。經(jīng)紀(jì)人通知單。經(jīng)紀(jì)人通知單。債券契約。債券契約。被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議。被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議。與投資有關(guān)的記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬與

5、投資有關(guān)的記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬 。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)。審批授權(quán)。企業(yè)通過(guò)借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由企業(yè)通過(guò)借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會(huì)授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)利機(jī)構(gòu)（如股東大會(huì)）及國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)批準(zhǔn)。企業(yè)最高權(quán)

6、利機(jī)構(gòu)（如股東大會(huì)）及國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)批準(zhǔn)。簽訂合同或協(xié)議。簽訂合同或協(xié)議。取得資金。取得資金。計(jì)算利息或股利。計(jì)算利息或股利。償還本息或發(fā)放股利。償還本息或發(fā)放股利。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)籌資與投資循環(huán)概述節(jié)籌資與投資循環(huán)概述投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 審批授權(quán)。審批授權(quán)。投資業(yè)務(wù)一般應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)進(jìn)行審批，重大的投資業(yè)務(wù)須經(jīng)股東會(huì)或投資業(yè)務(wù)一般應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)進(jìn)行審批，重大的投資業(yè)務(wù)須經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)。股東大會(huì)批準(zhǔn)。取得證券或其他投資。取得證券或其他投資。取得投資收益。取得投資收益。轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投

7、資。企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓證券實(shí)現(xiàn)投資的收回，其投資一經(jīng)投出，除聯(lián)營(yíng)期滿(mǎn)，企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓證券實(shí)現(xiàn)投資的收回，其投資一經(jīng)投出，除聯(lián)營(yíng)期滿(mǎn)，或由于其他特殊原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回投資?；蛴捎谄渌厥庠蚵?lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試 一、籌資活動(dòng)的控制測(cè)試一、籌資活動(dòng)的控制測(cè)試籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制籌資的授權(quán)審批控制。籌資的授權(quán)審批控制。籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制?；I資循環(huán)的職務(wù)分離控制?；I資業(yè)務(wù)中應(yīng)職務(wù)分離的包括：籌資計(jì)劃編制人與審批人適當(dāng)分離，籌資業(yè)務(wù)中應(yīng)職務(wù)分離的包

8、括：籌資計(jì)劃編制人與審批人適當(dāng)分離，以利于審批人獨(dú)立地評(píng)價(jià)計(jì)劃的優(yōu)劣。經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄。會(huì)以利于審批人獨(dú)立地評(píng)價(jià)計(jì)劃的優(yōu)劣。經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)記錄人員與負(fù)責(zé)收、付款的人員分離，有條件的應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支計(jì)記錄人員與負(fù)責(zé)收、付款的人員分離，有條件的應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。證券保管人員與會(huì)計(jì)記錄人員分離。付業(yè)務(wù)。證券保管人員與會(huì)計(jì)記錄人員分離。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試 籌資收入款項(xiàng)的控制?；I資收入款項(xiàng)的控制。企業(yè)最好委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)籌資。企業(yè)最好委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)籌資。還本付息、支

9、付股利等付出款項(xiàng)的控制。還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制。股利的發(fā)放要以股東會(huì)或股東大會(huì)有關(guān)發(fā)放股利的決議文件為依據(jù)。股利的發(fā)放要以股東會(huì)或股東大會(huì)有關(guān)發(fā)放股利的決議文件為依據(jù)。實(shí)物保管的控制。實(shí)物保管的控制。債券和股票都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的登記簿，詳細(xì)登記已核準(zhǔn)發(fā)行的債券和股票債券和股票都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的登記簿，詳細(xì)登記已核準(zhǔn)發(fā)行的債券和股票有關(guān)事項(xiàng)。有關(guān)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)記錄的控制。會(huì)計(jì)記錄的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)測(cè)、查閱有關(guān)資料等方法了解籌資循環(huán)內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)測(cè)、查閱有關(guān)資料等方法了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制的完善程度?？刂频耐晟瞥潭?。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2

10、節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試評(píng)估籌資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估籌資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上考慮重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的特別風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的特別風(fēng)險(xiǎn)保持警惕?？紤]到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)對(duì)籌資活動(dòng)的嚴(yán)格控制，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)對(duì)籌資活動(dòng)的嚴(yán)格控制，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生疑慮，否則對(duì)籌資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)一般應(yīng)當(dāng)評(píng)估為計(jì)單位管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生疑慮，否則對(duì)籌資活

11、動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)一般應(yīng)當(dāng)評(píng)估為低水平。低水平。盡管籌資活動(dòng)的賬戶(hù)余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)的可是性不大，但仍然可能存在借盡管籌資活動(dòng)的賬戶(hù)余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)的可是性不大，但仍然可能存在借款和權(quán)益的權(quán)利和義務(wù)被忽視或發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性?？詈蜋?quán)益的權(quán)利和義務(wù)被忽視或發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估權(quán)益、借款、利息、股利交在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估權(quán)益、借款、利息、股利交易和余額在報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。易和余額在報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試籌資活動(dòng)的控制測(cè)試籌

12、資活動(dòng)的控制測(cè)試籌資活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)?；I資活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)?；I資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工。籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工。籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查。籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試二、投資活動(dòng)的控制測(cè)試二、投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制。投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制。投資必須編制投資計(jì)劃，詳細(xì)說(shuō)明投資的對(duì)象、投資目的、影響投資收投資必須編制投

13、資計(jì)劃，詳細(xì)說(shuō)明投資的對(duì)象、投資目的、影響投資收益的風(fēng)險(xiǎn)。所有投資計(jì)劃及其審批應(yīng)當(dāng)以書(shū)面文件予以記錄。益的風(fēng)險(xiǎn)。所有投資計(jì)劃及其審批應(yīng)當(dāng)以書(shū)面文件予以記錄。投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制。投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制。合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及資產(chǎn)的保管方面合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及資產(chǎn)的保管方面等都有明確的分工，任何一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的全過(guò)程或過(guò)程中的某一重要環(huán)節(jié)不等都有明確的分工，任何一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的全過(guò)程或過(guò)程中的某一重要環(huán)節(jié)不得由一人或一個(gè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立負(fù)責(zé)。得由一人或一個(gè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立負(fù)責(zé)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)

14、試籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制。投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制。企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)（股票和債券）一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)（股票和債券）一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管；另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管；另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的相互牽制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制。格的相互牽制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制。投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄控制。投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄控制。應(yīng)對(duì)每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類(lèi)賬。應(yīng)對(duì)每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類(lèi)賬。投資收益控制。投資收益控制。不同投資形成的

15、投資收益內(nèi)容是不同的。不同投資形成的投資收益內(nèi)容是不同的。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試評(píng)估投資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估投資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理層錯(cuò)報(bào)投資業(yè)務(wù)及其收益的偏好。管理層錯(cuò)報(bào)投資業(yè)務(wù)及其收益的偏好。投資計(jì)量的復(fù)雜性。投資計(jì)量的復(fù)雜性。投資的公允價(jià)值難以確定。投資的公允價(jià)值難以確定。投資業(yè)務(wù)憑證控制風(fēng)險(xiǎn)。投資業(yè)務(wù)憑證控制風(fēng)險(xiǎn)。投資多元化的風(fēng)險(xiǎn)。投資多元化的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。衍生金融工具交易的復(fù)雜性。衍生金融工具交易的復(fù)雜性。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第

16、2 2節(jié)節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工。投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工。有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度。有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度。投資循環(huán)的核算方式是否符合有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)投資收投資循環(huán)的核算方式是否符合有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)處理是否正確。益的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)。對(duì)投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)

17、師A A和和B B于于20132013年年1212月月1 17 7日對(duì)甲公司籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控日對(duì)甲公司籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1 1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1 1億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。甲公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。甲公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申

18、請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶(hù)。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶(hù)支取款項(xiàng)。證券買(mǎi)賣(mài)、資金金賬戶(hù)。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶(hù)支取款項(xiàng)。證券買(mǎi)賣(mài)、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制系統(tǒng)后注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制系統(tǒng)后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門(mén)審核。發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門(mén)審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將根據(jù)總

19、經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8,0008,000萬(wàn)元匯入該戶(hù)。證券部處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)記萬(wàn)元匯入該戶(hù)。證券部處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A A和和B B指出籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺指出籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。陷，并提出改進(jìn)建議。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】甲公司籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷有：甲公司籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷有：由證券部直接支取款項(xiàng)，授權(quán)與執(zhí)行

20、職務(wù)未得到分離，不易保證款項(xiàng)由證券部直接支取款項(xiàng)，授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶(hù)支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄，由證券安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶(hù)支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄，由證券部辦理。部辦理。與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門(mén)控制。有關(guān)協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門(mén)審與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門(mén)控制。有關(guān)協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門(mén)審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。證券部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。證券

21、部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計(jì)節(jié)借款審計(jì) 一、借款的審計(jì)目標(biāo)一、借款的審計(jì)目標(biāo)借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：了

22、解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否存在、有效且一貫遵守；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢、有無(wú)遺漏；確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是是否均已記錄完畢、有無(wú)遺漏；確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被理是否正確；確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生

23、是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)合同的規(guī)定；確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)合同的規(guī)定；確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計(jì)節(jié)借款審計(jì) 二、借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制短期借款明細(xì)表。獲取或編制短期借款明細(xì)表。函證短期借款的實(shí)有數(shù)。函證短期借款的實(shí)有數(shù)。檢查短期借款的增減。檢查短期借款的增減。檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。復(fù)核短期借款利息。復(fù)核短期借款利息。

24、檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計(jì)節(jié)借款審計(jì)長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符?？傎~核對(duì)相符。了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位估情況，了解被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單

25、位的信譽(yù)和融資能力。的信譽(yù)和融資能力。對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。對(duì)。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計(jì)節(jié)借款審計(jì)對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。核實(shí)還款數(shù)額。檢

26、查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與基建成本財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或總額，并與基建成本財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。低估利息支出。檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查企業(yè)長(zhǎng)期抵押借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和檢查企業(yè)長(zhǎng)期抵押借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定一致。實(shí)現(xiàn)狀況是

27、否與抵押契約中的規(guī)定一致。檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計(jì)節(jié)借款審計(jì)應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表并與明細(xì)賬、備查簿核對(duì)相注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表并與明細(xì)賬、備查簿核對(duì)相符。符。審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法。審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法。審查被審計(jì)單位債券是否按期計(jì)提利息；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)審查被審計(jì)單位債券是否按期計(jì)提利息；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，是否在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)

28、。際收到的金額與債券票面金額的差額，是否在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)。審查被審計(jì)單位在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券審查被審計(jì)單位在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門(mén)、票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門(mén)、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。檢查應(yīng)付債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)付債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借

29、款審計(jì)節(jié)借款審計(jì)長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借長(zhǎng)期借款款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。項(xiàng)目單獨(dú)反映。應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債應(yīng)付債券券”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣科目的期末余額

30、扣減將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。項(xiàng)目單獨(dú)反映。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)借款審計(jì)節(jié)借款審計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，必要時(shí)比較本期各將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用。月份

31、財(cái)務(wù)費(fèi)用。檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬?？钇谀?yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬。審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。檢查從非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。檢查從非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 10131

32、2第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)節(jié)所有者權(quán)益審計(jì) 一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo) 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對(duì)企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過(guò)程中形成的資本公積、盈余公包括投資者對(duì)企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過(guò)程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后積和未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)的凈資產(chǎn)數(shù)額。的余額，即企業(yè)的凈資產(chǎn)數(shù)額。確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益的內(nèi)部控制是否存在、有效且一

33、貫遵守。確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性。性與真實(shí)性。確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性。確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性。確定所有者權(quán)益的披露是否恰當(dāng)。確定所有者權(quán)益的披露是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)節(jié)所有者權(quán)益審計(jì) 二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本或?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本或?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股

34、本或?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（兩者實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序基本相同）股本或?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（兩者實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序基本相同）股本代表股東對(duì)公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)，通常股本不發(fā)生變化，只有在股本代表股東對(duì)公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)，通常股本不發(fā)生變化，只有在股份有限公司股份有限公司設(shè)立設(shè)立、增資擴(kuò)股增資擴(kuò)股和和減資減資時(shí)發(fā)生變化。對(duì)于股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，時(shí)發(fā)生變化。對(duì)于股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)“股本股本”賬戶(hù)進(jìn)行，其程序一般包括：賬戶(hù)進(jìn)行，其程序一般包括：北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)節(jié)所有者權(quán)益審計(jì) 審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要。審閱

35、公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要。檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。種出資方式的比例是否符合規(guī)定。索取或自己編制股本明細(xì)表（作為永久檔案存檔）。索取或自己編制股本明細(xì)表（作為永久檔案存檔）。檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。函證發(fā)行在外的股票。函證發(fā)行在外的股票。檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)節(jié)所有者權(quán)益審計(jì) 資本公積的實(shí)質(zhì)性

36、測(cè)試資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試資本公積是因非經(jīng)營(yíng)性因素形成的不能計(jì)入實(shí)收資本的所有者權(quán)益，主資本公積是因非經(jīng)營(yíng)性因素形成的不能計(jì)入實(shí)收資本的所有者權(quán)益，主要包括投資者實(shí)際繳付的出資額超過(guò)其資本份額的差額（如股本溢價(jià)、資本要包括投資者實(shí)際繳付的出資額超過(guò)其資本份額的差額（如股本溢價(jià)、資本溢價(jià)）、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、溢價(jià)）、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資金折算差額、其他資本公積等。外幣資金折算差額、其他資本公積等。檢查資本公積形成的合法性。檢查資本公積形成的合法性。審查資本公積運(yùn)用的合法性。審查資本公積運(yùn)用的合法性。確定資本公積是否

37、在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映。確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)節(jié)所有者權(quán)益審計(jì) 盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，是具有特定用盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可按規(guī)定用于分配股利。途的留存收益，主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可按規(guī)定用于分配股利。獲取或編制盈余公積明細(xì)表。獲取或編制盈余公積明細(xì)表。檢查盈余公積的提取。檢查盈余公積的提取。檢查盈余公積的使用。檢查盈余公積的使用。檢查盈余公積是否

38、已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)節(jié)所有者權(quán)益審計(jì) 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 未分配利潤(rùn)是指未做分配的利潤(rùn)，即這部分利潤(rùn)沒(méi)有分配給投資者，也未分配利潤(rùn)是指未做分配的利潤(rùn)，即這部分利潤(rùn)沒(méi)有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取公未指定用途。未分配利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取公積金以后加年初未分配利潤(rùn)，再扣除向所有者分配的利潤(rùn)后的結(jié)余額，是企積金以后加年初未分配利潤(rùn)，再扣除向所有者分配的利潤(rùn)后的結(jié)余額，是企業(yè)留于以

39、后年度分配的利潤(rùn)。它是企業(yè)歷年積存的利潤(rùn)分配后的余額，也是業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)。它是企業(yè)歷年積存的利潤(rùn)分配后的余額，也是所有者權(quán)益的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的未分配利潤(rùn)通過(guò)所有者權(quán)益的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的未分配利潤(rùn)通過(guò)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)”明細(xì)科目核算，其年末余額反映歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌明細(xì)科目核算，其年末余額反映歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。補(bǔ)虧損）。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第4 4節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)節(jié)所有者權(quán)益審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未分配利潤(rùn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其程序一般應(yīng)包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未分配利潤(rùn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其程序一般應(yīng)包括：檢

40、查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)。整后的未分配利潤(rùn)數(shù)。檢查未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題 【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙對(duì)G G股份有限公司股份有限公司201320

41、13年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在該年度內(nèi)計(jì)。在該年度內(nèi)G G公司有關(guān)股本業(yè)務(wù)有兩筆，一是于公司有關(guān)股本業(yè)務(wù)有兩筆，一是于6 6月月1 1日發(fā)行面值為日發(fā)行面值為1 1元的元的普通股股票普通股股票1 1千萬(wàn)股，二是購(gòu)回以前年度發(fā)行的面值為千萬(wàn)股，二是購(gòu)回以前年度發(fā)行的面值為1 1元的股票元的股票3030萬(wàn)股。萬(wàn)股。假如您是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，您準(zhǔn)備執(zhí)行哪些審計(jì)程序？假如您是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，您準(zhǔn)備執(zhí)行哪些審計(jì)程序？北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題 【解答解答】索取或編制股本、資本公積明細(xì)表。審查原始憑證包括已索取或編制股本、資本公積明細(xì)表。審查原始憑證包

42、括已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對(duì)賬單等。發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對(duì)賬單等。審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄，確定審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄，確定G G股份股份有限責(zé)任公司發(fā)行股票和購(gòu)回股票是否符合有關(guān)的法規(guī)規(guī)定及股東大會(huì)或董有限責(zé)任公司發(fā)行股票和購(gòu)回股票是否符合有關(guān)的法規(guī)規(guī)定及股東大會(huì)或董事會(huì)的決議；有關(guān)批復(fù)文件及相關(guān)手續(xù)是否齊全。事會(huì)的決議；有關(guān)批復(fù)文件及相關(guān)手續(xù)是否齊全。檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例

43、是否符合規(guī)定；審查與股票發(fā)行、收回有關(guān)的原始憑證和會(huì)出資方式的比例是否符合規(guī)定；審查與股票發(fā)行、收回有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，驗(yàn)證股票發(fā)行、收回是否確實(shí)存在；確定增減股本、資本公積是否計(jì)記錄，驗(yàn)證股票發(fā)行、收回是否確實(shí)存在；確定增減股本、資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì) 與投資相關(guān)的金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持與投資相關(guān)的金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。對(duì)金融資產(chǎn)的審計(jì)，就是對(duì)這些項(xiàng)目的審有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)

44、投資等。對(duì)金融資產(chǎn)的審計(jì)，就是對(duì)這些項(xiàng)目的審計(jì)。計(jì)。 一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)科交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的目設(shè)置上，企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也通過(guò)該科目核算。金融資產(chǎn)，也通過(guò)該科目核算。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì) 交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定交易性金融資產(chǎn)是否

45、存在；交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定交易性金融資產(chǎn)是否存在；確定交易性金融資產(chǎn)是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減確定交易性金融資產(chǎn)是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì) 交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)

46、性測(cè)試程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。圍是否恰當(dāng)。獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門(mén)的交易記獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門(mén)的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。監(jiān)盤(pán)庫(kù)存交易性金融

47、資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查監(jiān)盤(pán)庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。向金融機(jī)構(gòu)函證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函向金融機(jī)構(gòu)函證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過(guò)程。證過(guò)程。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)抽取交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)的憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)抽取交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)的憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。計(jì)處理是否正確。復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確

48、，并與公允價(jià)值變動(dòng)復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理。復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理。關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A A公司公司20132013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)A

49、 A公司公司20132013年年1010月月1212日支付價(jià)款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入日支付價(jià)款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B B公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票100,000100,000股，每股股，每股價(jià)格價(jià)格10.5010.50元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.500.50元），另支付交易元），另支付交易費(fèi)用費(fèi)用2,0002,000元。元。A A公司作了如下會(huì)計(jì)處理：公司作了如下會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1,000,0001,000,000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 50,00050,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,0002,000 貸：銀行存款貸：銀行

50、存款 1,052,0001,052,000注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該股票年末市場(chǎng)價(jià)格為每股注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該股票年末市場(chǎng)價(jià)格為每股1717元，元，A A公司將持有的公司將持有的B B公公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有B B公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題A A公司年末對(duì)該股票按公允價(jià)值作了如下會(huì)計(jì)處理：公司年末對(duì)該股票按公允價(jià)值作了如下會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 700,000700,000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本

51、公積 700,000700,000要求：分析存在的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)并編制審計(jì)調(diào)整分錄。要求：分析存在的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)并編制審計(jì)調(diào)整分錄。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】存在的問(wèn)題：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為交易性金融資產(chǎn)的股存在的問(wèn)題：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為交易性金融資產(chǎn)的股票，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付交易費(fèi)用應(yīng)記入票，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益投資收益”科目；年末對(duì)該股票按公允科目；年末對(duì)該股票按公允價(jià)值調(diào)整時(shí)，產(chǎn)生的收益應(yīng)記入價(jià)值調(diào)整時(shí)，產(chǎn)生的收益應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目?？颇?。審計(jì)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理

52、。審計(jì)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 調(diào)整投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用。調(diào)整投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：投資收益借：投資收益 2,0002,000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,0002,000調(diào)整資本公積和公允價(jià)值變動(dòng)損益，同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目。調(diào)整資本公積和公允價(jià)值變動(dòng)損益，同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目。借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 700,000700,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 700,000700,000北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)二、可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)二、可供出售金

53、融資產(chǎn)審計(jì)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收賬款；貸款和應(yīng)收賬款；持有至到期投資；持有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)二、可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)二、可供出售金融資產(chǎn)審計(jì) 可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定可供

54、出售金融資產(chǎn)是否存可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在；確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定可供出售金融資在；確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；正確；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整；確定可供出售金確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整；確

55、定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。備的披露是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì) 可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 獲取可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)獲取可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。數(shù)核對(duì)相符。獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)

56、計(jì)處理是否正確。確。檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因。原因。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)抽取

57、可供出售金融資產(chǎn)增減的憑證，檢查其是否完整合法，會(huì)計(jì)處理抽取可供出售金融資產(chǎn)增減的憑證，檢查其是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。是否正確。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，是否需計(jì)提減值準(zhǔn)復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。備，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，

58、會(huì)計(jì)復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。處理是否正確。確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)三、持有至到期投資審計(jì)三、持有至到期投資審計(jì)持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定持有至到期投

59、資是否存在；持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定持有至到期投資是否存在；確定持有至到期投資是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定持有至到期投資的增減確定持有至到期投資是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確；確定變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確；確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定持有至持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定持有至到期投資及其減到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定持有至到期投資及其

60、減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第5 5節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)節(jié)金融資產(chǎn)審計(jì)持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合獲取持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。計(jì)數(shù)核對(duì)相符。獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。正確。檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余