第八章關(guān)稅法律制度

1、海關(guān)法教程海關(guān)法教程陳霞陳霞 第一節(jié) 關(guān)稅法律制度概述關(guān)稅的概念：海關(guān)代表國家按照國家制定、公布、實(shí)施的稅法，對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅法律制度：是以關(guān)稅為核心構(gòu)筑的法律制度體系。關(guān)稅的特征：稅收共同特征和關(guān)稅的特有特征。共同特征:有三個(gè)特征，即“稅收三性 ” 1 1、強(qiáng)制性（保障）、強(qiáng)制性（保障） 2 2、無償性（核心、最本質(zhì)）、無償性（核心、最本質(zhì)） 3 3、固定性、固定性 （國家對征稅的要素事國家對征稅的要素事先以法的形式固定好了，并保持先以法的形式固定好了，并保持相對穩(wěn)定。）相對穩(wěn)定。）特殊特征：征收對象特定性、涉外性和主權(quán)性。 征收對象特定：專門針對進(jìn)出境貨物、物品征收

2、的。 涉外性：關(guān)稅的納稅義務(wù)人有外國人；征稅標(biāo)的為進(jìn)出口貨物和進(jìn)境物品。 主權(quán)性：國家的關(guān)稅自主權(quán)是否掌握在本國政府手中，是國家主權(quán)喪失與否的重要標(biāo)志。 關(guān)稅分類：根據(jù)關(guān)稅征收對象的流向：進(jìn)口稅、出口稅、過境稅。 根據(jù)關(guān)稅征收目的：財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。 根據(jù)關(guān)稅征收的標(biāo)準(zhǔn)：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和選擇稅。關(guān)稅的征收（一） 從量關(guān)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)：貨物的計(jì)量單位（如重量、長度、面積、容積、件數(shù)等） 公式：關(guān)稅稅額=進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率舉例：原油、部分農(nóng)產(chǎn)品、啤酒、膠卷從量關(guān)稅計(jì)算求8升啤酒的進(jìn)口關(guān)稅？從量關(guān)稅優(yōu)點(diǎn) （1）征稅手續(xù)簡便，容易計(jì)算。只核對貨物的名稱和數(shù)量即可計(jì)算出稅款。 （2）因其每單位

3、的稅額固定，對質(zhì)次價(jià)廉的低檔商品與質(zhì)優(yōu)價(jià)高的商品征收同樣的稅款，進(jìn)口低檔商品相對利潤較低，因此，抑制進(jìn)口的作用較大，各國經(jīng)常用它來抵制廉價(jià)商品的進(jìn)口。從量關(guān)稅缺點(diǎn) （1）對同一種商品不論其價(jià)高價(jià)低、質(zhì)優(yōu)質(zhì)次，均按同一稅率征稅，稅負(fù)不太合理。 （2）因單位稅額是固定的，物價(jià)變動(dòng)時(shí)很難及時(shí)調(diào)整，尤其是在物價(jià)上漲時(shí)，稅負(fù)相對降低，其保護(hù)作用和財(cái)政作用均會(huì)減弱。 （3）從量關(guān)稅對每類商品必須事先制訂出應(yīng)稅金額，有些商品不便使用，如藝術(shù)、珍物等銷售價(jià)格變動(dòng)幅度很大的商品和一些事先無價(jià)可資查考的新產(chǎn)品，適用性小。 （4）制訂稅則時(shí)需對種類龐雜的每種商品分別確定其每單位的應(yīng)稅金額，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。 關(guān)稅的征收（二

4、） 從價(jià)關(guān)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)：課稅對象的價(jià)值量公式：關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格*從價(jià)關(guān)稅稅率適用：大部分商品從價(jià)關(guān)稅計(jì)算求CIF價(jià)500萬汽車的進(jìn)口關(guān)稅？從價(jià)稅特點(diǎn)稅負(fù)公平合理征稅方法簡單有利于各國關(guān)稅水平比較普遍實(shí)施關(guān)稅的征收（三） 復(fù)合稅同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式：關(guān)稅稅額=（進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率）+ （完稅價(jià)格*從價(jià)關(guān)稅稅率）舉例：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)、攝錄一體機(jī)等復(fù)合關(guān)稅計(jì)算五臺(tái)5000美元的錄像機(jī)的進(jìn)口關(guān)稅？ 關(guān)稅的作用：指由關(guān)稅征收對象確定、關(guān)稅稅率規(guī)定、關(guān)稅征收，而對社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響。 關(guān)稅的作用，根據(jù)關(guān)稅征收目的，主要二個(gè)方面：關(guān)稅在社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的作用：保護(hù)作用、促進(jìn)

5、作用和調(diào)節(jié)作用。 保護(hù)作用：通過對進(jìn)出境商品征收關(guān)稅，調(diào)整進(jìn)出口貨物的數(shù)量和價(jià)格，以保護(hù)本國的生產(chǎn)和產(chǎn)品的生存和發(fā)展。 促進(jìn)作用：通過征收關(guān)稅，對國內(nèi)需要發(fā)展的產(chǎn)品進(jìn)行保護(hù)通過制定較低的稅率或減免稅，鼓勵(lì)國外產(chǎn)品和先進(jìn)技術(shù)設(shè)備進(jìn)口，吸引外資等。 調(diào)節(jié)作用：通過關(guān)稅征收，控制進(jìn)口貨物數(shù)量和價(jià)格，對國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、市場供求、物價(jià)水平、財(cái)政和外匯收支產(chǎn)生影響。關(guān)稅在財(cái)政方面的作用：國家財(cái)政收入的重要來源。我國關(guān)稅征收法律依據(jù)海關(guān)法第五章關(guān)稅條例（2003年） 該條例根據(jù)國務(wù)院令第588號(hào)第六十六條修改；根據(jù)國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定 （國務(wù)院令第645號(hào)）對第三十九條修改。海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理

6、辦法（2005年） （該辦法于2010年11月15日，依據(jù)海關(guān)總署第198號(hào)、第218號(hào)對部分條款修改）海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法（2013年） 我國關(guān)稅法的主要內(nèi)容關(guān)稅征收、關(guān)稅的優(yōu)惠、關(guān)稅征收程序，以及納稅爭議解決 關(guān)稅征收制度：有關(guān)關(guān)稅征收各項(xiàng)管理規(guī)則的總和。 內(nèi)容包括： 關(guān)稅的征收機(jī)關(guān)； 關(guān)稅的征收對象； 關(guān)稅的納稅義務(wù)人； 關(guān)稅的實(shí)際征收程序。 關(guān)稅征收機(jī)關(guān)關(guān)稅征收機(jī)關(guān)是國家通過立法形式，授權(quán)其行使征收關(guān)稅職權(quán)的機(jī)關(guān)。海關(guān)法賦予海關(guān)征收關(guān)稅權(quán)，確立海關(guān)為征收關(guān)稅執(zhí)行機(jī)關(guān)的法律地位 關(guān)稅征收對象進(jìn)出口的貨物 進(jìn)口貨物：除在稅則中列名不征稅外，均應(yīng)按規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號(hào)，并按

7、照適用的稅率征稅。 出口貨物：限于在稅則中列名并訂有出口稅率的，征收出口關(guān)稅，反之，一律不征出口稅。進(jìn)境物品：除個(gè)人自用合理數(shù)量范圍內(nèi)的物品，所有允許個(gè)人攜帶進(jìn)口或郵寄進(jìn)口的物品，均按進(jìn)口稅征收辦法征收進(jìn)口關(guān)稅。 納稅義務(wù)人的概念：是貨物、物品出入境時(shí)，依法應(yīng)當(dāng)向海關(guān)承擔(dān)交納稅款義務(wù)的責(zé)任人。 具體納稅義務(wù)人： 主要納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人和進(jìn)境物品攜帶入境人員、進(jìn)境郵遞物品的收件人、以其他方式進(jìn)口物品的收件人。 其他納稅義務(wù)人：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人代理人和進(jìn)境物品納稅義務(wù)人的受托人；特定情況下，保稅倉儲(chǔ)業(yè)的經(jīng)營人成為納稅義務(wù)人。 進(jìn)出口貨物關(guān)稅征收： 是指進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)

8、人依法向海關(guān)申報(bào)納稅，海關(guān)對申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行審核，依法確定稅款額和稅款的實(shí)際征收入庫的步驟。 申報(bào)時(shí)間、地點(diǎn)的要求 進(jìn)口貨物申報(bào)時(shí)間：自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，向進(jìn)境地海關(guān)申報(bào)；進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報(bào)。 出口貨物申報(bào)時(shí)間：貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨24小時(shí)前，向出境地海關(guān)申報(bào)。 進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸申報(bào)時(shí)間：現(xiàn)場申報(bào)、 提前申報(bào)、直轉(zhuǎn)申報(bào)幾種。按規(guī)定申報(bào)時(shí)間向入境地、指運(yùn)地、 啟運(yùn)地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)、報(bào)關(guān)手續(xù)。 申報(bào)內(nèi)容和單證、資料的要求申報(bào)內(nèi)容包括：進(jìn)出口貨物的商品名稱、稅則號(hào)列、規(guī)格型號(hào)、價(jià)格、運(yùn)保費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用、原產(chǎn)地、數(shù)量等。申報(bào)單證、資料：規(guī)定提供的有關(guān)單證；必要時(shí)，

9、提供確定完稅價(jià)格、進(jìn)行商品歸類、確定原產(chǎn)地以及采取反傾銷、反補(bǔ)貼或者保障措施等所需的資料。o海關(guān)審核的內(nèi)容、時(shí)間和方式審核內(nèi)容：對納稅義務(wù)人申報(bào)的進(jìn)出口貨物商品名稱、規(guī)格型號(hào)、稅則號(hào)列、原產(chǎn)地、價(jià)格、成交條件、數(shù)量等進(jìn)行審核。 審核時(shí)間：程序性審核：在貨物通關(guān)環(huán)節(jié)；實(shí)質(zhì)性審核：在貨物通關(guān)環(huán)節(jié)或貨物放行后。審核方式：申報(bào)單證審核；對實(shí)際進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗(yàn)、化驗(yàn)、檢驗(yàn)；對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行核查；查詢銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立單位賬戶資金往來情況等。 o 海關(guān)審核的問題的處理 稅則號(hào)列有誤的：按照商品歸類有關(guān)規(guī)則和規(guī)定予以重新確定； 申報(bào)價(jià)格不符合成交價(jià)格條件，或者成交價(jià)格不能確定：應(yīng)當(dāng)按照審定進(jìn)出口貨物完

10、稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定另行估價(jià)； 申報(bào)原產(chǎn)地有誤的：通過審核原產(chǎn)地證明、實(shí)際查驗(yàn)或者審核其他單證等，按照海關(guān)原產(chǎn)地管理的有關(guān)規(guī)定予以確定； 提交減免稅申請或所申報(bào)內(nèi)容不符合減免稅規(guī)定：應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)征稅款； 納稅義務(wù)人違反海關(guān)規(guī)定，涉嫌偽報(bào)、瞞報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定移交海關(guān)緝私部門處理。 應(yīng)征稅款額的確定：海關(guān)在對各個(gè)計(jì)稅因素確定的基礎(chǔ) 上，確定實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。 計(jì)稅因素：稅則歸類； 稅率的運(yùn)用； 完稅價(jià)格的確定。 確定稅款額：接受納稅人申報(bào)的海關(guān)，在對各個(gè)計(jì)稅因 素進(jìn)行審查的基礎(chǔ)上，確定納稅義務(wù)人應(yīng) 當(dāng)繳納的稅款。 商品歸類：具體進(jìn)出口商品按照歸類規(guī)則在商品分類目錄中找到最合適的位 置，依據(jù)歸類商

11、品確定稅率，計(jì)征關(guān)稅。商品歸類的主要法律依據(jù)：海關(guān)進(jìn)出口稅則海關(guān)進(jìn)出口稅則 結(jié)構(gòu)：由商品分類目錄和稅率欄目兩部分組成。 商品分類目錄：不同商品加以綜合，按照其不同的特征分門別類，分成數(shù)量 有限的商品分類項(xiàng)目，將其按照一定的規(guī)律編排成表格的形 式，是海關(guān)對進(jìn)出口貨物進(jìn)行歸類的依據(jù)。 稅率欄目：進(jìn)出口貨物按照商品歸類確定其在商品目錄中的位置，對應(yīng)確定 商品應(yīng)當(dāng)適用的稅率標(biāo)準(zhǔn)。海關(guān)進(jìn)出口稅則適用：稅則是一部技術(shù)性法律規(guī)范。正確歸類，需 要對法規(guī)條文的理解和一定的商品學(xué)知識(shí)。 法規(guī)條文的理解和運(yùn)用：理解和運(yùn)用稅則規(guī)定的歸類總規(guī)則和各類、章的注 釋進(jìn)行歸類。 歸類困難的新產(chǎn)品或特殊商品：海關(guān)填報(bào)稅則歸類

12、問答書，向海關(guān)總署 請示、咨詢，確定其適用稅目。稅率：是計(jì)算課稅對象應(yīng)征稅額的計(jì)稅率。稅率的分類：常規(guī)性的稅率和臨時(shí)性稅率。 常規(guī)性的稅率：進(jìn)口關(guān)稅稅率和出口關(guān)稅稅率。 進(jìn)口稅率：有普通稅率、優(yōu)惠稅率和關(guān)稅配額稅率 優(yōu)惠稅率：最惠國、協(xié)定、特惠 出口稅率：一般出口稅率、暫定稅率 臨時(shí)性稅率：暫定稅率（出口）和報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率（進(jìn)口）。稅率的運(yùn)用：將具體稅率適用于某一具體進(jìn)出口貨物，確定貨物的應(yīng) 征稅額。 主要涉及：差別稅率的選擇適用規(guī)則（原產(chǎn)地） 稅率運(yùn)用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的確定。 上述差別稅率正確適用的一個(gè)關(guān)鍵問題是，正確確定貨物的原產(chǎn)國別，即確定進(jìn)口貨物的“國籍”。各國需要根據(jù)本國立法確定的標(biāo)準(zhǔn)，鑒別

13、進(jìn)出口貨物的“國籍”。這一標(biāo)準(zhǔn)就是就是一國的原產(chǎn)地規(guī)則。1986年海關(guān)總署曾制定有中華人民共和國海關(guān)關(guān)于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定，1992年3月國務(wù)院公布了中華人民共和國出口貨物原產(chǎn)地規(guī)則，實(shí)行進(jìn)口、出口原產(chǎn)地的不同認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國加入WTO后，需要根據(jù)世界貿(mào)易組織的原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議、協(xié)調(diào)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則制定我國的原產(chǎn)地規(guī)則。國務(wù)院于2004年9月公布，2005年月日起開始施行中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例（以下簡稱原產(chǎn)地條例），該條例改變了進(jìn)口、出口原產(chǎn)地采用不同標(biāo)準(zhǔn)的做法，是當(dāng)前我國海關(guān)確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的基本法律依據(jù)。根據(jù)國務(wù)院制定的原產(chǎn)地條例的規(guī)定：貨物原產(chǎn)地主要采用整件生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)

14、質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)確定。整件生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)即是指完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物。如在該國開采的礦產(chǎn)品、收獲或收集的植物產(chǎn)品等。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是指經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家為進(jìn)口貨物原產(chǎn)地。實(shí)質(zhì)性加工意味著在海關(guān)進(jìn)出口稅則中某一級(jí)的稅目歸類發(fā)生了變化或加工增值部分占新產(chǎn)品總值比例的一定百分比以上。在根據(jù)稅率適用規(guī)則，選擇了稅率的類別后，稅率的適用還涉及到稅率運(yùn)用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的確定。稅率運(yùn)用的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的確定是指以哪一時(shí)刻為準(zhǔn)計(jì)算稅率。稅率是依法確定的征稅標(biāo)準(zhǔn)，它既有相對穩(wěn)定性的一面，又有適時(shí)變化和調(diào)整的一面。進(jìn)出口貨物從抵達(dá)我國口岸到海關(guān)放行，一般要

15、有一個(gè)過程。進(jìn)出口貨物從實(shí)際進(jìn)出境到海關(guān)征稅，存在著時(shí)間上的差異，如果在這期間遇有稅率的調(diào)整，就需要以稅率運(yùn)用所依據(jù)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)具體確定應(yīng)當(dāng)適用的稅率。特別是特殊進(jìn)出口貨物需要納稅時(shí)，或發(fā)生進(jìn)出口貨物退稅、補(bǔ)稅等情況，法律上確定稅率適用的準(zhǔn)確時(shí)間就更為必要。根據(jù)我國進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定：進(jìn)出口貨物的稅率應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照海關(guān)接受貨物申報(bào)進(jìn)出口之日實(shí)施的稅率，確定征稅、退稅或補(bǔ)稅適用的稅率。進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此項(xiàng)貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物中的進(jìn)口貨物，適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用

16、裝載該貨物運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率；出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。保稅貨物、減免稅貨物、暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物、租賃進(jìn)口貨物等需要繳納稅款的，適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。由海關(guān)原因?qū)е碌亩惪畹难a(bǔ)征和退還，其進(jìn)出口貨物關(guān)稅稅率的適用，應(yīng)當(dāng)按照稅款應(yīng)征或征收之日適用的稅率。對因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的，適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率，行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：課稅對象數(shù)額的法定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國進(jìn)出口關(guān)稅采用的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn) 為從價(jià)稅、從量稅或者國家規(guī)定的其他方式。完稅價(jià)格：從價(jià)稅要求確定貨物的完稅價(jià)格。

17、完稅價(jià)格是海關(guān)依據(jù)關(guān)稅法規(guī) 對當(dāng)事人申報(bào)的價(jià)格進(jìn)行審核后確定，是用來計(jì)算稅款的價(jià)格。 進(jìn)出口報(bào)關(guān)人申報(bào)的貨物價(jià)格經(jīng)海關(guān)審定才可以作為完稅價(jià)格。海關(guān)審價(jià)與估價(jià)：海關(guān)對申報(bào)價(jià)格審核，符合價(jià)格定義申報(bào)價(jià)格，確定為完 稅價(jià)格；基本符合價(jià)格定義的申報(bào)價(jià)格，由海關(guān)按照法律 規(guī)定價(jià)格定義進(jìn)行必要調(diào)整后，確定其為完價(jià)格。不符合 價(jià)格定義的申報(bào)價(jià)格，不能作為完稅價(jià)格。其完稅價(jià)格由 海關(guān)依法確定，即由海關(guān)估價(jià)。完稅價(jià)格審定制度內(nèi)容：進(jìn)口貨物完稅價(jià)格；特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格；出口 貨物完稅價(jià)格；完稅價(jià)格的審查和確定等。 關(guān)稅計(jì)征：指關(guān)稅的計(jì)算和具體征收程序，是關(guān)稅征收的最后環(huán)節(jié)。 關(guān)稅計(jì)征步驟： 稅款具體計(jì)算方法：以

18、貨物、物品完稅價(jià)格乘以進(jìn)出口關(guān)稅稅率， 得到實(shí)際應(yīng)繳納稅款的款額。 稅款繳納時(shí)間的確定：在稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定的銀行繳 納。遇有期限最后一日為法定節(jié)假日的，其 期限延至之后的第一個(gè)工作日。 貨幣、匯率適用：按人民幣計(jì)征，匯率為適用稅率之日的匯率。 對納稅的強(qiáng)制性征收：條件：納稅人不主動(dòng)繳納稅款。 方式：間接強(qiáng)制（滯納金和對欠稅情況公告） 直接強(qiáng)制（存款強(qiáng)制扣繳、應(yīng)稅貨物 變價(jià)抵繳、扣留、變賣其他貨物或財(cái)產(chǎn)）稅收保全措施：授權(quán)海關(guān)在遇到進(jìn)出口貨物納稅人在納稅期內(nèi)， 有明顯轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象， 有可能發(fā)生稅款落空時(shí)，為了保證國家稅款入庫， 賦予海關(guān)采用的行政強(qiáng)制措施。稅

19、收保全措施形式： 書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù) 人相當(dāng)于應(yīng)稅款額的存款； 扣留納稅義務(wù)人所有的、價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。凍結(jié)存款、貨物的處理： 納稅期限屆滿，納稅義務(wù)人未履行其納稅義務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)，可以凍結(jié)存 款扣繳稅款，以扣留的貨物抵繳稅款。 納稅義務(wù)人在納稅期限內(nèi)履行義務(wù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除保全措施。進(jìn)境物品進(jìn)口稅及其征收范圍 進(jìn)境物品的進(jìn)口稅：是關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅合稱。 征收范圍：進(jìn)口稅征收，根據(jù)限額。 在法定數(shù)額內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，免征進(jìn)口稅； 超過規(guī)定數(shù)額，仍在合理數(shù)量內(nèi)的，按照規(guī)定繳納進(jìn)口稅。 超過合理、自用數(shù)量的，按照進(jìn)口貨物辦理手

20、續(xù)。進(jìn)境物品的稅則歸類進(jìn)境物品進(jìn)口稅額的確定 進(jìn)境物品進(jìn)口稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征。 進(jìn)口稅的計(jì)算公式為：進(jìn)口稅稅額=完稅價(jià)格進(jìn)口稅稅率 進(jìn)口稅稅率和完稅價(jià)格確定時(shí)間： 適用海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日實(shí)施的稅率和完稅價(jià)格。進(jìn)境物品進(jìn)口稅的減征、免征、補(bǔ)征、追征、退還 進(jìn)口稅的減征、免征、補(bǔ)征、追征、退還以及對暫準(zhǔn)進(jìn)境物品征收 進(jìn)口稅參照有關(guān)貨物征收進(jìn)口關(guān)稅的規(guī)定執(zhí)行。 關(guān)稅減免：指關(guān)稅減少征收和免除征收。減征是部分免除納稅人納稅 義務(wù)；免征是全部免稅納稅人納稅義務(wù)。關(guān)稅減免依據(jù)：關(guān)稅是一個(gè)國家根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)、外交的需要，以立 法形式確定征收的。征稅人員不得任意減稅和免稅。 國家根據(jù)其政治、經(jīng)濟(jì)、外交的需要，

21、可以立法形式 確定對某些人員進(jìn)境物品和進(jìn)出口貨物給予減免關(guān)稅 待遇。減免稅分類： 法定減免； 特定減免； 臨時(shí)減免。 法定減免稅：是按照國家關(guān)稅法給予的減免稅。法定減免稅的辦理：凡屬法定減免稅范圍的貨物，進(jìn)出口貨物的 收發(fā)貨人或代理人不需要向海關(guān)提出申請， 即可給予其減免稅待遇。法定減免稅分類： 按減免稅程度劃分：有法定減稅和法定免稅。 按減免稅法律依據(jù)劃分：法律直接規(guī)定的減免稅； 法律授權(quán)國務(wù)院、海關(guān)總署通過制定行政法 規(guī)、規(guī)章，給予的減免稅； 按減免稅種類劃分：對價(jià)值甚微的貨物的習(xí)慣性豁免； 征稅技術(shù)上可以不征稅或減稅的貨物； 與外國締結(jié)的條約公約中規(guī)定減免稅貨物、物品。 特定減免稅：是法

22、律授權(quán)機(jī)關(guān)，在法定減免稅之外，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 等方面需要，對某些特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途 進(jìn)出口貨物給予的減免稅優(yōu)惠。特點(diǎn)： 特定減免稅是有條件的減免稅； 特定減免稅貨物屬減免稅統(tǒng)計(jì)的范圍； 特定減免稅貨物海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理； 特定減免稅貨物經(jīng)營企業(yè)要經(jīng)有關(guān)政府或其指定部門審查批準(zhǔn)并向 海關(guān)辦理登記備案手續(xù)； 特定減免稅有特定用途、特定企業(yè)和特定地區(qū)的限制。特定減免稅進(jìn)口貨物監(jiān)管要求： 只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)和特定用途； 在監(jiān)管年限內(nèi)需要轉(zhuǎn)讓或者移作他用，需經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅。特定地區(qū)：指關(guān)境內(nèi)由有關(guān)行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的某一特別限定 的區(qū)域。如：保稅區(qū)、出口加工區(qū)等。特定企業(yè)：指由有

23、關(guān)行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，享受某種特殊關(guān)稅優(yōu) 惠的企業(yè)。我國現(xiàn)有特定企業(yè)特定減免稅，由原來的 普遍性的減免稅優(yōu)惠轉(zhuǎn)為有針對性的減免稅優(yōu)惠。特定用途：指享受關(guān)稅優(yōu)惠的貨物必須用于特定目的，包括貨物 本身具有專門用途和行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定要求在特別 范圍內(nèi)使用。 如：用于企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)、科研教學(xué)，利用 國外貸款項(xiàng)目等特定貨物，予以關(guān)稅減免優(yōu)惠。 臨時(shí)減免稅：是根據(jù)某個(gè)單位、企業(yè)，某些商品，某個(gè)時(shí)期或某 批進(jìn)出口貨物特殊情況，由特別授權(quán)單位批準(zhǔn)給予 的一次性有效的減免稅。臨時(shí)減免稅的特點(diǎn)： 臨時(shí)性。是針對某一批具體的貨物的，屬一案一批性質(zhì)。 特殊性。提出臨時(shí)減免的理由要有不同于一般的特殊情況存在有

24、 充足的理由需要國家在稅收上給予照顧，解決其臨時(shí)性 的困難。 集中性。享有臨時(shí)減免稅審批權(quán)的機(jī)關(guān)具有集中性的特點(diǎn)。法定 減免稅、特定減免稅以外的臨時(shí)減免稅的審批權(quán)，由國 家最高行政機(jī)關(guān)國務(wù)院統(tǒng)一行使。關(guān)稅緩納的發(fā)生：特殊原因?qū)е玛P(guān)稅不能及時(shí)繳納，嚴(yán)格按照關(guān) 稅繳納的時(shí)間要求納稅義務(wù)人按期繳納存在不 公平合理的情況，需要建立緩納稅款的制度。關(guān)稅的退還海關(guān)征收的稅款，需要退換，以及要求納稅義務(wù)人補(bǔ)繳稅款的情況。上述關(guān)稅征收中出現(xiàn)的緩納、退補(bǔ)等情況，需要依法給予延緩和退補(bǔ)。關(guān)稅的緩納：即延期繳納關(guān)稅。是為解決納稅義務(wù)人特殊、臨時(shí)性困難而采用 的一項(xiàng)變通措施。緩繳關(guān)稅與減免稅：減免稅是有條件的不征收或少征收關(guān)稅，而緩稅只是延長 關(guān)稅的繳納期限，并不免除或減輕納稅人的義務(wù)。 緩繳關(guān)稅的法律依據(jù)：進(jìn)出口關(guān)稅條例法律規(guī)范內(nèi)容： 延期繳稅的法定情況：因不可抗力原因，使納稅義務(wù)人暫時(shí)無法繳納稅款； 由于國家稅收政策調(diào)整，不能按期繳納稅款的。 緩繳稅款的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)：申報(bào)地的直屬海關(guān)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān) 緩繳稅款程序：納稅義務(wù)人向申報(bào)地的主管海關(guān)提出延期繳納稅款的書面申請 并隨附相關(guān)材料，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)提供繳稅計(jì)劃； （進(jìn)出口前、特殊申報(bào)進(jìn)口，繳稅期滿前） 經(jīng)主管海關(guān)審核確認(rèn)后報(bào)海關(guān)總署批準(zhǔn) （30日內(nèi)