第三章會(huì)計(jì)循環(huán)

1、第三章第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)會(huì)計(jì)循環(huán)的基本概念會(huì)計(jì)循環(huán)的基本概念會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義 會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。成會(huì)計(jì)循環(huán)。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告賬賬

2、簿簿經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金試試 算算平衡表平衡表第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證憑證 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié) 能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 也稱交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部也稱交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。交易交易A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)事事項(xiàng)項(xiàng)材料倉庫生產(chǎn)車間生

3、產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料二、會(huì)計(jì)憑證二、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)（一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念（一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。重要的會(huì)計(jì)資料。 包括原始憑證和記賬憑證。包括原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證（二）原始憑證1.1.原始憑證的概念原始憑證的概念 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。 證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。 作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑

4、證。2 2原始憑證的種類原始憑證的種類 按取得來源分為自制和外來兩種。按取得來源分為自制和外來兩種。（三）記賬憑證（三）記賬憑證1.1.記賬憑證的概念記賬憑證的概念 根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證； 登記賬簿的直接依據(jù)；登記賬簿的直接依據(jù)； 會(huì)計(jì)分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。會(huì)計(jì)分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。2.2.記賬憑證的種類記賬憑證的種類(1)(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不不 同同 分分 類類 專用記賬憑證專用記賬憑證 A.A.含義：在每張憑證上只反映含義：在每張憑證

5、上只反映特定種類特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。 B.B.種類：種類： 收款憑證收款憑證（見教材例31、3、7、8） 補(bǔ)例補(bǔ)例 收到東方工廠前欠貨款收到東方工廠前欠貨款100 000100 000元，元，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款東方工廠東方工廠 100 000100 000真實(shí)憑證 付款憑證付款憑證（見教材例32、4、9、10 ） 補(bǔ)例補(bǔ)例 用現(xiàn)金用現(xiàn)金100100元購買辦公用品。元購買辦公用品。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100100

6、貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 100100真實(shí)憑證 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證（見教材例36、11） 補(bǔ)例補(bǔ)例 生產(chǎn)車間生產(chǎn)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 5 000 5 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 5 0005 000 貸：原材料貸：原材料- -甲材料甲材料 5 0005 000真實(shí)憑證通用記賬憑證通用記賬憑證 A. A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 B.B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應(yīng)交稅費(fèi)不再不再區(qū)分區(qū)分為三為三種格種格式，式，而是而是采用

7、采用統(tǒng)一統(tǒng)一格式格式真實(shí)憑證(2)(2)按記賬憑證是否需要匯總分類按記賬憑證是否需要匯總分類 非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證 匯總記賬憑證匯總記賬憑證 (3)(3)對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬：避免重復(fù)記賬。 貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄：貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄： 將現(xiàn)金將現(xiàn)金20 00020 000元存入銀行。（元存入銀行。（見教材例32） 借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 20 00020 000 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金5 0005 000元。

8、（元。（見教材例34） 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000收款收款付款付款收款收款付款付款4.4.記賬憑證的填制方法舉例（記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄！編制分錄?。纠?1】收到現(xiàn)金投資。收款憑證收款憑證，分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：實(shí)收資本 20 000收到投資現(xiàn)金實(shí)收資本20 00020 000庫存現(xiàn)金借方科目借方科目寫在這里寫在這里貸方科目貸方科目寫在這里寫在這里收款記賬憑證收款記賬憑證庫存現(xiàn)金【例例32】將現(xiàn)金存入。付款憑證付款憑證，分錄為： 借：銀行存款 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000銀行存款貸

9、方科目貸方科目寫在這里寫在這里借方科目借方科目寫在這里寫在這里20 00020 000付款記賬憑證付款記賬憑證【例例33】將借款存銀行。收款憑證收款憑證，分錄為： 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 00060 00060 000銀行存款短期借款付款記賬憑證付款記賬憑證【例例34】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證付款憑證，分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000銀行存款庫存現(xiàn)金5 0005 000付款記賬憑證付款記賬憑證【例例35】用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證付款憑證，分錄為： 借：待攤費(fèi)用 9 600 貸：銀行存款 9 600銀行存款待攤費(fèi)用9 6009 600這種做

10、法體現(xiàn)了這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求權(quán)責(zé)發(fā)生制要求付款記賬憑證付款記賬憑證【例例36】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為： 借：庫存商品文具 18 000 貸：應(yīng)付賬款批發(fā)商 18 000應(yīng)付賬款庫存商品貸方科目貸方科目寫在這里寫在這里借方科目借方科目寫在這里寫在這里18 00018 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證【例例37】預(yù)收客戶租書卡租金。收款憑證收款憑證，分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 1 740 貸：預(yù)收賬款 1 740庫存現(xiàn)金預(yù)收賬款1 7401 740這種做法體現(xiàn)了權(quán)這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求責(zé)發(fā)生制要求收款記賬憑證收款記賬憑證【例例38】將銷售商品款存銀行。付款憑證付款憑證

11、，分錄為： 借：銀行存款 15 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 800主營業(yè)務(wù)收入15 80015 800銀行存款付款記賬憑證付款記賬憑證銀行存款【例例39】用銀行存款付水電費(fèi)。付款憑證付款憑證，分錄為： 借：管理費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500管理費(fèi)用500500付款記賬憑證付款記賬憑證【例例310】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證付款憑證，分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 200庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬1 2001 200付款記賬憑證付款記賬憑證8 2008 200主營業(yè)務(wù)成本庫存商品 總賬科目 明細(xì)科目 【例例311】結(jié)轉(zhuǎn)銷售文具等成本。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為： 借：

12、主營業(yè)務(wù)成本 8 200 貸：庫存商品 8 200轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證1 2001 200應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用 3表312 總賬科目 明細(xì)科目 分配職工薪酬【例例312】分配本月工資費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄： 借：管理費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 200轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的登記會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類（一）概念（一）概念 用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 由具有專門格式的賬頁所組成。由具有專門格式的賬頁所組成。 是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。賬簿地位賬

13、頁（局部）（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類1.按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類賬 簿賬賬 簿簿序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿備查簿備查簿(1)(1)序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。 特種日記賬特種日記賬：專門用來對(duì)某一特定：專門用來對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是應(yīng)用較廣的是 “ “庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬”和和“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”。 普通日記賬普通日記賬：用來對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用來對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

14、逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫叫“分錄賬分錄賬”或或“原始分類簿原始分類簿”。 (2) (2)分類賬簿分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。登記的賬簿。 根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類分類賬簿賬簿根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況 (3) (3)備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不是對(duì)總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不

15、全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿租入固定資產(chǎn)登記簿” ” 等。等。 2 2 按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類 (1)(1)訂本式賬簿訂本式賬簿 (2)(2)活頁式賬簿活頁式賬簿 (3)(3)卡片式賬簿卡片式賬簿 卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 卡片箱卡片箱單張賬頁二、賬簿的格式與登記方法二、賬簿的格式與登記方法（一）（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法序時(shí)賬簿的格式與登記方法1.1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法現(xiàn)金日

16、記賬的格式與登記方法(1)(1)格式：收、付（或借、貸）、余格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。三欄式。(2)(2)登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為也可設(shè)為“借方借方”、“貸方貸方”和和“余額余額”三欄三欄 2.2.銀行存款日記賬銀行存款日記賬 (1)(1) 格式：收、付（或借、貸）、余格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。三欄式。 (2)(2) 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記逐日逐筆登記。 “庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為也可設(shè)為“借方借方”、“貸方貸方”和和“余額余額”三欄三欄（二）總分類賬簿的格

17、式與登記方法（二）總分類賬簿的格式與登記方法 1. 1. 格式：借、貸、余三欄式。格式：借、貸、余三欄式。 2. 2. 登記方法：登記方法： 逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記根據(jù)匯總的數(shù)字登記。賬頁格式 ：原材料原材料自學(xué)了解自學(xué)了解（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法（四）備查（四）備查賬簿的格式與登記方法賬簿的格式與登記方法 三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正（一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（一）會(huì)計(jì)賬

18、簿的登記規(guī)則 1.1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。 2.2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。 3.3.賬頁連續(xù)登記賬頁連續(xù)登記, ,不得隔頁跳行。不得隔頁跳行。 4.4.說明簡明扼要說明簡明扼要, ,書寫適當(dāng)留格。書寫適當(dāng)留格。總總 賬賬 會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十

19、 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤書寫錯(cuò)誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 5.5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明 6.6.注明余額方向注明余額方向本月歸還8 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計(jì) 3 000本月合計(jì) 8 000在在“T”T”形形賬戶中，沒賬戶中，沒有余額時(shí)的有余額時(shí)的表示方法表示方法 7.7.做好記賬標(biāo)記做好記賬標(biāo)記 8.8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤記賬發(fā)生錯(cuò)誤, ,按規(guī)定方法更正。按規(guī)定方法更正。 （二）錯(cuò)賬的更正方法（二）錯(cuò)賬的更正方法 1.1.錯(cuò)賬的基

20、本類型（錯(cuò)賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析） (1)(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 (2)(2)記賬憑證記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)錯(cuò)誤引發(fā)賬簿賬簿登記登記錯(cuò)誤錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò) 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少記賬憑證上金額寫少 2.2.更正錯(cuò)賬的具體方法更正錯(cuò)賬的具體方法 （1 1）劃線更正法）劃線更正法適用于更正適用于更正記賬憑記賬憑證正確證正確只是

21、只是記賬記賬時(shí)時(shí)發(fā)生發(fā)生的的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例例3-133-13】用銀行存款用銀行存款3 6003 600元購買辦元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 6003 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 6003 600 錯(cuò)賬：其中錯(cuò)賬：其中“銀行存款銀行存款”賬戶中誤賬戶中誤登記為登記為3 9003 900。更正方法為：。更正方法為：分錄正確，分錄正確，無需更正無需更正注意問題：注意問題： 對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰劃掉的數(shù)字必須

22、保持清晰可見。可見。 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬張清更正方更正方法錯(cuò)誤法錯(cuò)誤更正方更正方法正確法正確 （2 2）紅字更正法）紅字更正法 適用于更正適用于更正記記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例例3-143-14】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi) 3 0003 000元元, ,付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3 0003 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 3 000 錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為錯(cuò)賬：借方

23、科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”。 更正方法為：更正方法為：注意問題：注意問題： 對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶（如對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶（如“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來）也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶（錯(cuò)賬的賬戶（“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”）。）。 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000B 編制正確分錄并記賬：編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收

24、款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000原 來 的 錯(cuò)原 來 的 錯(cuò)賬賬原 來 的 錯(cuò)原 來 的 錯(cuò)賬賬教學(xué)中紅字的表示方法：教學(xué)中紅字的表示方法：3 000 用于更正記賬憑證上金額寫多的用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例例3-153-15】用銀行存款用銀行存款7 5007 500元繳納稅金。元繳納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 7 75 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 75 00075 000 錯(cuò)錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（賬：分錄中金額寫多（67 50067 500元，即元，即75 00075 0007 500

25、7 500）。）。 更正方法為：更正方法為： 銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 75 000 75 000 67 500 67 500原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差錯(cuò)誤數(shù)字二者之差67 500元），沖銷錯(cuò)賬：），沖銷錯(cuò)賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 67 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 67 500 原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬 （3 3）補(bǔ)充登記法）補(bǔ)充登記法適用于更正記適用于更正記賬憑證上會(huì)計(jì)科目正確、金額寫少而引發(fā)賬憑證上會(huì)計(jì)科目正確、金額寫少而引發(fā)的的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例例3-163-16】用銀行存款用銀行存款2

26、8 00028 000元償還元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：借：應(yīng)應(yīng)付付賬款賬款 2 8002 800 貸：貸：銀行存款銀行存款 2 8002 800 錯(cuò)錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（25 25 200200元，即元，即28 00028 0002 8002 800）。）。 更正方法為：更正方法為： 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 2 800 2 800 25 200 25 200 原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差25 200元），沖銷錯(cuò)賬： 借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 25 200

27、貸：銀行存款貸：銀行存款 25 200原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬第四節(jié)第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬一、對(duì)賬（一）對(duì)賬的概念（一）對(duì)賬的概念 核對(duì)賬目，為了保證賬簿記錄的真核對(duì)賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。工作。（二）對(duì)賬的內(nèi)容與方法（二）對(duì)賬的內(nèi)容與方法 教材教材P57P57對(duì)賬地位二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義 以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用

28、的原則會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的原則( (方法方法) )。 參見第二章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容。參見第二章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容。（二）賬項(xiàng)調(diào)整的含義及原因（二）賬項(xiàng)調(diào)整的含義及原因 含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事項(xiàng)（賬項(xiàng)）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。項(xiàng)（賬項(xiàng)）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。調(diào)整地位原因：調(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)原因：調(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時(shí)間上不一致用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時(shí)間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況：所引起的。具體包括以下四種情況： 本期實(shí)現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款）本期實(shí)

29、現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款） 本期收款但未獲得收入（預(yù)收賬款）本期收款但未獲得收入（預(yù)收賬款） 本期發(fā)生費(fèi)用但未付款（應(yīng)付利息）本期發(fā)生費(fèi)用但未付款（應(yīng)付利息） 本期付款但未發(fā)生費(fèi)用（待攤費(fèi)用）本期付款但未發(fā)生費(fèi)用（待攤費(fèi)用） 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用標(biāo)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的要求，企業(yè)對(duì)上述情況應(yīng)在會(huì)計(jì)期準(zhǔn)的要求，企業(yè)對(duì)上述情況應(yīng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。末時(shí)進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容1.1.應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整. .賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）、收入（主營業(yè)務(wù)收

30、入）和負(fù)款）、收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。應(yīng)交稅費(fèi) 見見例例3-173-17 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司本月銷售產(chǎn)品，價(jià)款公司本月銷售產(chǎn)品，價(jià)款 4 000 4 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅680680元。月末結(jié)賬時(shí)，元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 4 6804 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 0004 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680680 增值稅的核算增值稅的核算1、針對(duì)產(chǎn)品價(jià)值中針對(duì)產(chǎn)品價(jià)值中增值增值的部分征收的。的

31、部分征收的。2、由購買方實(shí)際承擔(dān)。即賣方收取，買方、由購買方實(shí)際承擔(dān)。即賣方收取，買方支付。支付。3、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，即：、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，即：應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額4、賬務(wù)處理為：、賬務(wù)處理為：銷貨方：銷貨方：貸記應(yīng)交稅費(fèi)貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）購貨方：購貨方：借記應(yīng)交稅費(fèi)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(2)(2)應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。( (由預(yù)收賬款引起) )賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債（預(yù)收賬虛增負(fù)債（預(yù)收賬款）；虛減

32、收入（主營業(yè)務(wù)收入）款）；虛減收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。應(yīng)交稅費(fèi) 見見例例3-183-18 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司本月對(duì)上個(gè)月向本公司預(yù)付款的公司本月對(duì)上個(gè)月向本公司預(yù)付款的單位發(fā)出商品單位發(fā)出商品2 0002 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅340340元。月末結(jié)元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2 3402 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 2 000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340340 經(jīng)過以上賬務(wù)處理

33、，就將預(yù)收賬款經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將預(yù)收賬款2 0002 000元記元記入了入了“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 ” ”賬戶，確認(rèn)為了本月收入。賬戶，確認(rèn)為了本月收入。(3)(3)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整。應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整。( (由應(yīng)付利息產(chǎn)生) ) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)當(dāng)預(yù)先在受益會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為應(yīng)當(dāng)預(yù)先在受益會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為費(fèi)用，需要在未來會(huì)計(jì)期間支付的款項(xiàng)。費(fèi)用，需要在未來會(huì)計(jì)期間支付的款項(xiàng)。 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息款利息500500元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。并登記入賬。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借

34、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500 500 經(jīng)過上述的賬務(wù)處理，就將應(yīng)付的經(jīng)過上述的賬務(wù)處理，就將應(yīng)付的500500元利元利息記入了息記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。(4)(4)應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整。應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整。( (由待攤費(fèi)用產(chǎn)生) ) 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用預(yù)先在某一會(huì)計(jì)期間支付款項(xiàng)，但需要預(yù)先在某一會(huì)計(jì)期間支付款項(xiàng)，但需要在以后受益期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用。（在以后受益期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用。（如果本期受益也應(yīng)負(fù)擔(dān)如果本期受益也應(yīng)負(fù)擔(dān)） 注意注意：待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用?。捍龜傎M(fèi)用屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用！1月1日，用銀行存款支付

35、全年保險(xiǎn)費(fèi)12 000元）賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用）；虛增資產(chǎn)（管理費(fèi)用）；虛增資產(chǎn)（待攤費(fèi)用）和利潤。（待攤費(fèi)用）和利潤。 見見例例3-203-20 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司月末攤銷以前月份已公司月末攤銷以前月份已經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)1 0001 000元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。并登記入賬。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 0001 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 1 0001 000 經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將待攤費(fèi)用經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將待攤費(fèi)用 1 0001

36、 000元記入了元記入了“管理費(fèi)用管理費(fèi)用 ” ”賬戶，確賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。認(rèn)為了本月費(fèi)用。三、結(jié)賬三、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念（一）結(jié)賬的概念 在會(huì)計(jì)期末對(duì)本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期末對(duì)本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上登記入賬的基礎(chǔ)上, ,按照規(guī)定的方法進(jìn)按照規(guī)定的方法進(jìn)行小結(jié)行小結(jié), ,計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。的過程。（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容1.1.結(jié)賬的步驟結(jié)賬的步驟2.2.結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬的內(nèi)容( (后三項(xiàng)后三項(xiàng)) )(1)(1)調(diào)整收入、費(fèi)用分錄的編制，見例調(diào)整收入、費(fèi)用分錄的編制，見例17172020(2)(2)收入、費(fèi)用賬戶結(jié)賬分錄的編制收入、費(fèi)用賬戶結(jié)賬分錄的編制 費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶 收入類賬戶收入類賬戶 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 (11) 8 200 (8)15 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 (9) 500 (17) 415 (12) 1 200 (18)1 185 (20) 800 財(cái)務(wù)費(fèi)