證券業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

1、第一章 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)一、代理買賣證券業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（一）代買賣證券款該賬戶是負(fù)債類賬戶，核算證券公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券、基金和其他有價(jià)證券由客戶繳存的款項(xiàng)，以及公司代客戶認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)、代客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息、代客戶向債券交易所支付的配股款等等。（二）結(jié)算備付金該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。設(shè)置“公司”和“客戶”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算。二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2008年3月份大華證券公司部分代理買賣證券業(yè)務(wù)資料如下：（1）3月1日，客戶張華存入大華證券公司現(xiàn)金200000元，開立資金專戶存款賬戶。DR:現(xiàn)金

2、200000 CR:代買賣證券款-張華 200000（2）3月1日，大華證券公司為客戶張華在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，將客戶存入的現(xiàn)金20萬(wàn)劃入制定的清算代理機(jī)構(gòu)。DR:結(jié)算備付金-客戶 200000 CR：銀行存款 200000（3）3月5日，客戶張華委托購(gòu)買SST上石化股票10000股，每股面值1元，每股限價(jià)4元。不做賬（4）3月6日，客戶張華昨日的交易按每股限價(jià)4元成交10000股后，代扣代交印花稅80元和過(guò)戶費(fèi)5元，向客戶張華收取傭金75元，大華證券公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)為15元。DR：代買賣證券款-張華 40160 CR：結(jié)算備付金-客戶 40160DR：手續(xù)費(fèi)支出 15DR: 結(jié)算備

3、付金 -大華證券 60 CR:手續(xù)費(fèi)收入 75（5）3月16日，張華委托賣出SST上石化股票10000股，每股面值1元，每股限價(jià)5元。不做賬（6）3月17日，客戶張華昨日的交易按限價(jià)5元成交10000股，代扣代交印花稅100元和過(guò)戶費(fèi)5元，向客戶收取傭金85元，證券公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用20元。DR:結(jié)算備付金-客戶 49810 CR：代買賣證券款-張華 49810DR: 手續(xù)費(fèi)支出 20DR：結(jié)算備付金-大華證券 65 CR:手續(xù)費(fèi)收入 85(7)3月20日，客戶張華委托買入上海寶鋼股票20000股，每股面值1元，每股限價(jià)5.8元；又委托賣出SST上石化股票10000股，每股限價(jià)5元。當(dāng)日全部

4、成交。代扣代繳印花稅340元和過(guò)戶費(fèi)15元，向客戶張華收取傭金285元，大華公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)為50元。在3月20日，張華買入證券成交總額116000元（20000*5.8）大于賣出證券成交總額50000元，按買賣證券成交價(jià)的差額66000（116000-50000),加代扣代繳印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用640元，客戶張華合計(jì)支付66640元。DR:代買賣證券款-張華 66640 CR：結(jié)算備付金-客戶 66640DR：手續(xù)費(fèi)支出 50DR:結(jié)算備付金-大華公司 235 CR：手續(xù)費(fèi)收入 285（8)3月30日，張華委托購(gòu)買證券600000代碼股票10000股，每股限價(jià)7元；委托賣出上

5、海寶鋼20000股，每股限價(jià)6.5元。當(dāng)日全部成交。代扣代繳印花稅400元和過(guò)戶費(fèi)15元，向客戶張華收取傭金385元，大華證券應(yīng)負(fù)擔(dān)交易費(fèi)用50元。在3月30日，客戶張華賣出證券成交總額130000元(20000*6.5)大于買入證券成交總額70000元（10000*7），按買賣證券成交價(jià)的差額60000元（130000-70000），減代扣代繳印花稅費(fèi)和向客戶收取的傭金等費(fèi)用800元，張華合計(jì)收取59200元。DR:結(jié)算備付金-客戶 59200 CR:代買賣證券款-張華 59200DR:手續(xù)費(fèi)支出 50DR:結(jié)算備付金-大華證券 335 CR:手續(xù)費(fèi)收入 385（9）3月31日，張華到公司取

6、款20000元。DR:代買賣證券款 20000 CR:銀行存款 20000（10）3月31日，公司按季對(duì)客戶的存款計(jì)提利息16500元。DR:利息支出 16500 CR:應(yīng)付利息-應(yīng)付客戶資金利息（11）實(shí)際支付利息。DR:應(yīng)付利息-應(yīng)付客戶資金利息 16500 CR:代買賣證券款-張華 16500 總結(jié)如下：1，證券公司不核算印花稅，只核算手續(xù)費(fèi)支出與向客戶收取的手續(xù)費(fèi)；2，證券公司不管客戶買什么證券，只在期末根據(jù)交易所傳來(lái)的證券交易一級(jí)清算表、營(yíng)業(yè)部出具的證券交易二級(jí)清算表、清算銀行出具的資金清算單等憑證，按買入賣出成交總額差來(lái)做賬，分別計(jì)入代買賣證券款、結(jié)算備付金和手續(xù)費(fèi)及傭金收入或支出

7、；3，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)主要包括：代理買賣證券、代理兌付債券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)等，其中，代理買賣證券又含代理認(rèn)購(gòu)新股、代理配股派息等業(yè)務(wù)。 代理配股派息業(yè)務(wù)（1）當(dāng)日向證券交易所解交配股款，客戶剔除配股要求DR:代理買賣證券款 CR:結(jié)算付金-客戶（2）代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息DR:結(jié)算備付金-客戶 CR:代理買賣證券款（3）公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息DR:利息支出 CR:代理買賣證券款代理兌付證券業(yè)務(wù)是證券公司接受國(guó)家或企業(yè)客戶的委托，對(duì)其發(fā)行的證券在到期時(shí)進(jìn)行兌付，了斷客戶與證券持有人之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的活動(dòng)。（一）代理兌付無(wú)記名債券（1）收到委托單位的兌付資金DR:銀行存款 CR:代理兌付證券款（

8、2）收到客戶交來(lái)的實(shí)物債券DR:代理兌付證券 CR:銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實(shí)物債券DR:代兌付證券款 CR:代兌付證券（4）收取代兌付手續(xù)費(fèi)DR:銀行存款 CR:手續(xù)費(fèi)及傭金收入（二）代理記名債券（1）收取委托單位的兌付資金DR:銀行存款 CR:代理兌付證券款（2）兌付債券本息DR：代理兌付證券款 CR:銀行存款（3）如手續(xù)費(fèi)及兌付款一并匯入DR:銀行存款 CR:代理兌付證券款 CR:其他應(yīng)付款-預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)（4）兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)收入DR:代理兌付證券款DR:其他應(yīng)付款-預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi) CR:銀行存款 CR:手續(xù)費(fèi)及傭金收入-代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 第二章

9、證券承銷業(yè)務(wù)證券公司發(fā)行的證券可分為記名證券和不記名證券兩種，代理發(fā)行的方式有代銷、余額包銷和全額承購(gòu)包銷三種方式。上市公司配股或上市公司非公開發(fā)行股票而未采用自行銷售方式的，應(yīng)當(dāng)采用代銷方式。證券發(fā)行依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)由承銷團(tuán)承銷的，組成承銷團(tuán)的承銷商應(yīng)當(dāng)簽訂承銷團(tuán)協(xié)議，由主承銷商負(fù)責(zé)組織承銷工作。證券發(fā)行由一家以上證券公司聯(lián)合承銷的，所有擔(dān)任主承銷商的證券公司應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)主承銷責(zé)任，履行相關(guān)業(yè)務(wù)。主承銷商應(yīng)按規(guī)定即時(shí)劃付申購(gòu)資金凍結(jié)利息。投資者認(rèn)購(gòu)繳款結(jié)束后，主承銷商應(yīng)聘請(qǐng)CPA事務(wù)所對(duì)認(rèn)購(gòu)資金進(jìn)行驗(yàn)證并出具驗(yàn)資報(bào)告；首次發(fā)行股票的，還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)律師事務(wù)所對(duì)向戰(zhàn)略投資者、詢價(jià)對(duì)象的

10、詢價(jià)和配售行為是否符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定等進(jìn)行驗(yàn)證并出具法律意見(jiàn)書。全額包銷：江山證券公司與明月股份有限公司客戶簽訂協(xié)議，差異全額包銷發(fā)行股票3000萬(wàn)元，股票面值1元，共發(fā)行3000萬(wàn)股，公司承銷價(jià)為1.12元，對(duì)外承銷價(jià)為1.2元，發(fā)行期為20天，預(yù)計(jì)能售完。（1）證券公司付清全款，客戶將股票交給證券公司全額包銷，證券公司會(huì)計(jì)分錄：DR:代理承銷證券 33600000CR:銀行存款 33600000（2）發(fā)行期內(nèi)，按承銷價(jià)將證券售給投資者DR：銀行存款 3480000CR:代理承銷證券 32480000CR:手續(xù)費(fèi)及傭金收入-代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入 2320000（4）期末將尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外

11、發(fā)行的部分按照承銷價(jià)格轉(zhuǎn)為公司自身資產(chǎn)。DR:交易性金融資產(chǎn) 1120000CR:代理承銷證券 1120000 余額包銷：江山證券公司與客戶簽訂合同，采用余額包銷方式代客戶發(fā)行股票。企業(yè)交來(lái)股票2000萬(wàn)股，面值每股1元。代發(fā)行手續(xù)費(fèi)為0.2%。發(fā)行期結(jié)束尚有100萬(wàn)股未售出，公司將其轉(zhuǎn)作專有資產(chǎn)處理。（1）在承接環(huán)節(jié)，當(dāng)客戶交來(lái)代發(fā)行股票時(shí)，證券公司在備查簿中記錄待承銷證券的情況。（2）在銷售環(huán)節(jié)，當(dāng)承銷證券時(shí)DR:銀行存款 19000000CR：代理承銷證券款 19000000（3）在清理階段，承銷期結(jié)束后DR:交易性金融資產(chǎn) 1000000DR：代理承銷證券款 19000000CR：銀行

12、存款 19960000CR:手續(xù)費(fèi)及傭金收入 40000代銷方式：新華證券公司與某上市公司簽訂協(xié)議，代理銷售其通過(guò)證券交易所上網(wǎng)的股票100萬(wàn)元。承銷期內(nèi)，新華證券為客戶代墊上網(wǎng)費(fèi)1萬(wàn)元，發(fā)行期結(jié)束后全部售出，按合同扣除手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，并將所籌集資金交給客戶。（1）在證券上網(wǎng)發(fā)行日，根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價(jià)格，在備查簿中記錄承銷證券的情況。（2）在網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算。DR：結(jié)算備付金-證券公司 990000DR:其他應(yīng)收款-代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi) 10000CR：代理承銷證券款 1000000（3）發(fā)行期結(jié)束，從代理承銷證券款中扣取手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，及代墊費(fèi)1萬(wàn)元，將籌

13、集資金交給客戶。DR：代理承銷證券款 1000000CR:其他應(yīng)收款-代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi) 10000CR:手續(xù)費(fèi)及傭金收入-代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入 20000CR:銀行存款 970000 第三章 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)綜合類證券公司可以依法開展自營(yíng)業(yè)務(wù)，以獲取差價(jià)收入。自營(yíng)證券業(yè)務(wù)核算包括自營(yíng)股票、自營(yíng)債券、自營(yíng)基金、可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等的買入賣出和期末計(jì)價(jià)。根據(jù)中華人民共和國(guó)證券法，綜合類證券公司除了可以從事經(jīng)濟(jì)類證券公司的業(yè)務(wù)外，還可以從事證券自營(yíng)買賣、證券承銷、證券投資咨詢、受托投資管理等業(yè)務(wù)。證券公司從事證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)該取得監(jiān)管機(jī)關(guān)認(rèn)定的證券自營(yíng)業(yè)務(wù)資格并領(lǐng)取證監(jiān)會(huì)頒發(fā)的經(jīng)營(yíng)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)

14、資格證書。 下面就自營(yíng)認(rèn)購(gòu)新股、買入賣出、配股和期末計(jì)價(jià)舉例：1，江山證券公司通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)南車股份公司發(fā)行的新股，證券交易所從該公司賬戶中劃出100000元作為申購(gòu)款，中簽為60000元。DR:其他應(yīng)收款-應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 100000CR:結(jié)算備付金-證券公司 100000DR：交易性金融資產(chǎn)-股票-南車股票60000DR:結(jié)算備付金-證券公司 40000CR:其他應(yīng)收款-應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 1000002，江山證券公司從深圳證券交易所自營(yíng)買入南車股票100000股，每股6元，相關(guān)交易費(fèi)10000元。DR:交易性金融資產(chǎn)-股票-南車股票 600000DR:投資收益 10000CR:結(jié)算備付

15、金-證券公司 6100003，持有的股票30000配股，在2010年9月公司按10:3比例在網(wǎng)上配股，配股價(jià)5元/股。在配股日，劃轉(zhuǎn)47000元，其中含交易費(fèi)。DR:交易性金融資產(chǎn)-股票-南車股票 45000DR:投資收益 2000CR:結(jié)算備付金 470004,2010年1月1日，江山證券公司從證券市場(chǎng)以銀行存款102萬(wàn)元（含已到期付息但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)）購(gòu)入A公司發(fā)行的債券，另外發(fā)生交易費(fèi)2萬(wàn)元。該證券面值100萬(wàn)元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次。江山證券公司取得債券的目的是以賺取債券差價(jià)。1月1日，購(gòu)入債券時(shí)：DR:交易性金融資產(chǎn)-債券-A債券 （成本）100000

16、0DR:應(yīng)收利息 20000DR；投資收益 20000CR:銀行存款 10400001月5日，收到A債券2009年下半年利息2萬(wàn)元DR:銀行存款 20000CR:應(yīng)收利息 200006月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)DR:交易性金融資產(chǎn)-債券-A債券（公允價(jià)值變動(dòng)）150000CR:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000DR:應(yīng)收利息 20000CR:投資收益 2000012月31日，出售A債券118萬(wàn)，含下半年利息2萬(wàn)DR:銀行存款 1180000DR:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000CR:交易性金融資產(chǎn)-債券-A債券（成本）1000000 -A 債券（公允值變動(dòng)）150000CR:投資收益 18

17、0000 5，江山證券公司2010年11月25日，以每股4.6元價(jià)格買入某某化學(xué)10萬(wàn)股，交易費(fèi)2萬(wàn)元。2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為2.6元。2011年1月，江山證券以每股3元的價(jià)格拋售10萬(wàn)股。DR:交易性金融資產(chǎn)-股票-*化學(xué)（成本）460000DR:投資收益 20000CR:結(jié)算備付金-證券公司 48000012月31日DR:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000CR:交易性金融資產(chǎn)-股票-某某化學(xué)（公允價(jià)值變動(dòng)） 2000001月出售DR:結(jié)算備付金-證券公司 300000DR:投資收益 160000DR:交易性金融資產(chǎn)-股票-某某化學(xué)（公允價(jià)值變動(dòng)） 200000CR:交易性金

18、融資產(chǎn)-股票-某某化學(xué)（成本） 460000CR：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000 總結(jié)：1，證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)必須取得監(jiān)管機(jī)關(guān)認(rèn)定的證券自營(yíng)業(yè)務(wù)資格并領(lǐng)取證監(jiān)會(huì)頒發(fā)的經(jīng)營(yíng)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)資格證書；2，證券公司在證券交易所辦理自營(yíng)證券業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該在交易所開設(shè)清算資金賬戶；3，證券公司自營(yíng)證券的期末賬面余額的計(jì)算，可采取加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法；4，除了交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益科目外，科目還涉及投資收益、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息。 第四章 證券公司其他業(yè)務(wù)核算證券公司在承擔(dān)證券發(fā)行、自營(yíng)、代理業(yè)務(wù)外，也可能根據(jù)公司資源與市場(chǎng)行情進(jìn)行其他相關(guān)業(yè)務(wù)，以賺取相應(yīng)利潤(rùn)。目前主要是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范

19、圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)、承銷業(yè)務(wù)外與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。有：受托投資管理業(yè)務(wù)、買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)以及資金拆借和融資融券等業(yè)務(wù)。受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)：即公司于委托人簽訂代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理合同，形成受托經(jīng)營(yíng)管理的資產(chǎn)與負(fù)債，合同到期，于委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，確認(rèn)為公司的收益或損失。買入返售證券業(yè)務(wù)：即公司與融資方以合同或協(xié)議的方式，按一定的價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給融資方，以獲取買入賣出價(jià)差。賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)：即公司與融資方以合同或協(xié)議的方式，按一定的價(jià)格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格買回該批證券，以獲得該時(shí)期內(nèi)資金的使用權(quán)。資金拆借業(yè)務(wù)：證券公司進(jìn)入

20、銀行間同業(yè)市場(chǎng)，向其他企業(yè)拆入和拆出資金。其在同業(yè)間的交易、結(jié)算活動(dòng)接受中國(guó)人民銀行的監(jiān)管和動(dòng)態(tài)檢查。融資融券業(yè)務(wù)：是指向客戶出借資金供其買入或者出借上市證券供其賣出，并收取擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 一，受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)證券公司作為受托人，與委托人簽訂受托投資管理合同，把委托人委托的資產(chǎn)在證券市場(chǎng)上從事股票、債券等金融工具的組合投資，以實(shí)現(xiàn)委托資產(chǎn)收益最優(yōu)化的行為。受托投資只能投資于在證券交易所上市交易的證券及其衍生品種。證券公司受托資產(chǎn)管理，必須注意：1，應(yīng)當(dāng)獲取證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資格；2，非銀行企業(yè)法人、社團(tuán)法人及自然人均可作為委托人；3，受托人應(yīng)在自營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)與受托投資管理業(yè)務(wù)

21、之間設(shè)立防火墻，在人員、財(cái)務(wù)、賬戶上應(yīng)嚴(yán)格分開，不得在同一辦公室操作，不得互通交易信息，不得將受托投資管理業(yè)務(wù)與自營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等其他業(yè)務(wù)混合操作。受托人要保證受托投資資產(chǎn)和其自由資產(chǎn)及不同委托人的資產(chǎn)相互獨(dú)立。對(duì)不同委托人的資產(chǎn)分別設(shè)立賬戶、獨(dú)立核算、分賬獨(dú)立，確保不同委托人之間在名冊(cè)登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬冊(cè)記錄等方面相互獨(dú)立；4，受托人管理的全部受托投資持有一家公司發(fā)行的證券，不得超過(guò)該證券（總股本）的10%；5，會(huì)計(jì)上需要設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收支”以及“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)-已實(shí)現(xiàn)收益未結(jié)算”科目。手續(xù)費(fèi)及傭金收支核算合同到期時(shí)，受托人與委托人結(jié)算收益或

22、損失時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算的應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)當(dāng)期的收益或損失。例：江山證券公司接受A公司委托為其進(jìn)行資產(chǎn)管理。6月1日收到A公司匯入150萬(wàn)元。6月10日，公司用委托資金購(gòu)入股票，實(shí)際成本90萬(wàn)。7月10日將其售出，扣除傭金和印花稅后實(shí)際手偶如96萬(wàn)。7月底合同到期結(jié)算時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定江山證券獲得20%的帖子收益，A公司獲得80%,并將委托資產(chǎn)歸還。收到匯入款項(xiàng)時(shí)：DR:銀行存款-A公司 1500000CR:代理業(yè)務(wù)負(fù)債-A公司 1500000買入股票時(shí)：DR:代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)-A公司（成本） 900000CR:結(jié)算備付金-A公司 900000出售股票時(shí)：DR:結(jié)算備付金-A

23、公司 960000CR:代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)-A公司（成本） 900000CR：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)-A公司（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益） 60000合同結(jié)算時(shí)：DR:代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)-A公司（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算收益） 60000CR:手續(xù)費(fèi)及傭金收入-受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入 12000CR:代理業(yè)務(wù)負(fù)債-A公司 48000退回資產(chǎn)時(shí)：DR:代理業(yè)務(wù)負(fù)債 1548000CR：銀行存款 1548000 二，買入返售證券核算買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)通常分為兩個(gè)環(huán)節(jié)，即簽訂買進(jìn)階段和到期賣出階段。證券公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；到期返售時(shí)，按返售價(jià)格與買入成本價(jià)格的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。如交易對(duì)方違約，企業(yè)有權(quán)取

24、得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應(yīng)按取得的該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記交易性金融資產(chǎn)，按交易對(duì)方支付的履約保證金，借記結(jié)算備付金。1，買入時(shí)DR:買入返售金融資產(chǎn) CR:結(jié)算備付金2，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入DR:應(yīng)收利息CR:利息收入（或投資收益）收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等DR:結(jié)算備付金CR:應(yīng)收利息3，證券到期返售，按實(shí)際收到的款項(xiàng)DR:結(jié)算備付金CR:買入返售金融資產(chǎn)CR:利息收入（或投資收益）4，對(duì)方違約，并支付履約保證金DR:交易性金融資產(chǎn)（科目不固定）DR:結(jié)算備付金CR:買入返售金融資產(chǎn)CR:投資收益

25、三，賣出回購(gòu)證券核算需關(guān)注：1，交易成員的債券回購(gòu)業(yè)務(wù)必須通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一同業(yè)拆借市場(chǎng)進(jìn)行，不得在場(chǎng)外進(jìn)行2，中央結(jié)算公司為央行指定的辦理交易成員債券回購(gòu)業(yè)務(wù)的債券托管于結(jié)算機(jī)構(gòu)。參與回購(gòu)業(yè)務(wù)的交易成員必須在中央結(jié)算公司開立債券托管賬戶，并存入真實(shí)的自營(yíng)債券3，買方不得在回購(gòu)期內(nèi)動(dòng)用回購(gòu)債券4，交易成員在進(jìn)行回購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，債券和資金必須足額清算，不得買空和賣空債券，不得挪用個(gè)人或機(jī)構(gòu)委托其保管的債券進(jìn)行回購(gòu)業(yè)務(wù)，不得通過(guò)租券或借券等融券行為進(jìn)行回購(gòu)業(yè)務(wù)5，回購(gòu)期間分別為7天、14、21、1個(gè)月、2、3、4個(gè)月，共計(jì)7個(gè)品種6，回購(gòu)利率由買賣雙方確定，回購(gòu)到期時(shí)必須按規(guī)定辦理資金與債券的反向交割，不得

26、展期7，賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)分為兩個(gè)環(huán)節(jié)，即前期賣出階段和到期回購(gòu)階段。證券公司賣出時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；到期回購(gòu)時(shí)，按實(shí)際支付的金額和賣出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用賣出時(shí)：DR:結(jié)算備付金CR:賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款資產(chǎn)負(fù)債表日：DR:利息支出CR:賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款到期回購(gòu)時(shí)：DR:賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款CR:利息支出CR:結(jié)算備付金8，在交易對(duì)方違約情況下，應(yīng)按賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款的賬面余額借賣出回購(gòu)資產(chǎn)款，按交易對(duì)方支付的履約保證金，借記結(jié)算備付金DR:賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款結(jié)算備付金（違約金）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，還需轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)損失）CR:交易性金融資產(chǎn)（

27、科目不固定）投資收益 四，資金拆借業(yè)務(wù)核算證券公司以法人為單位申請(qǐng)成為全國(guó)銀行間同業(yè)市場(chǎng)成員，其分支機(jī)構(gòu)不得進(jìn)行交易。拆入資金最長(zhǎng)期限7天，拆出資金期限不得超過(guò)對(duì)手方的由人民銀行規(guī)定的拆入資金最長(zhǎng)期限。債券回購(gòu)最長(zhǎng)期限1年。同業(yè)拆借和債券回購(gòu)到期后不得展期。成為全國(guó)銀行間同業(yè)市場(chǎng)成員的證券拆入、拆出資金余額均不得超過(guò)實(shí)收資本的80%。同業(yè)市場(chǎng)交易的債券必須在中央結(jié)算公司托管和結(jié)算，不得轉(zhuǎn)托管到證券交易所。交易的資金清算方式由雙方自行商定，但本金和利息的支付都必須以轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行，不得收付現(xiàn)金。證券公司向其他企業(yè)拆出資金，按拆出資金、計(jì)提利息、到期收回本息和逾期處理四個(gè)步驟：DR:拆出資金CR:銀

28、行存款DR:應(yīng)收利息CR:利息收入DR:銀行存款CR:拆出資金CR:利息收入五，融資融券業(yè)務(wù)的核算 融資融券是指向客戶出借資金供其買入上市證券或者出借證券供其賣出，并收取擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在現(xiàn)階段，證券公司開展融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)，必須經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。為正確反映融資融券業(yè)務(wù)，證券公司應(yīng)增設(shè)“貸款”一級(jí)科目，按客戶名稱設(shè)立二級(jí)科目，下設(shè)“融資業(yè)務(wù)”和“融券業(yè)務(wù)”三級(jí)科目；增設(shè)“銀行存款-融資專用”二級(jí)科目反映向客戶融出的資金及及客戶歸還的資金；增設(shè)“結(jié)算備付金-客戶信用交易擔(dān)保資金”二級(jí)科目反映客戶交存的、擔(dān)保證券公司因向客戶融資融券所生債權(quán)的資金；增設(shè)“交易性金融資產(chǎn)-融券專用”二級(jí)科目反映公司持有

29、的向客戶融出的證券和客戶已歸還的證券；增設(shè)“代買賣證券款-信用客戶”二級(jí)科目反映信用客戶資金余額；增設(shè)“應(yīng)收款項(xiàng)-融券價(jià)格變動(dòng)”二級(jí)科目。反映公司已融出證券價(jià)格變動(dòng)。（一）融資業(yè)務(wù)核算總部1，當(dāng)證券公司將向客戶融出的資金存入融資專用資金賬戶，證券公司總部則：DR:銀行存款-融資專用CR:銀行存款-自有資金2，按協(xié)議向客戶發(fā)放貸款，則總部：DR:貸款-客戶-融資業(yè)務(wù)CR:銀行存款-融資專用3，客戶還款時(shí)，則總部：DR:銀行存款-融資專用CR: 貸款-客戶-融資業(yè)務(wù)CR:利息收入-融資利息收入4，如到期客戶未能還清貸款，則將未能歸還部分計(jì)入應(yīng)收客戶融資款，則總部：DR: 銀行存款-融資專用DR:應(yīng)

30、收款項(xiàng)-客戶-融資業(yè)務(wù)CR: 貸款-客戶-融資業(yè)務(wù)CR:利息收入-融資利息收入5，期末，對(duì)客戶未能還清的應(yīng)收款計(jì)提減值準(zhǔn)備，則總部：DR:資產(chǎn)減值損失CR:壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)部：1，證券公司按一定比例向客戶收取融資業(yè)務(wù)保證金存入客戶信用交易擔(dān)保資金賬戶，如為普通客戶則需將客戶從普通轉(zhuǎn)為信用客戶，否則直接存款，則營(yíng)業(yè)部將客戶信用交易擔(dān)保資金從普通賬戶取出，并轉(zhuǎn)為信用客戶：DR:代買賣證券款-客戶 CR:結(jié)算備付金-客戶DR: 結(jié)算備付金-客戶信用交易擔(dān)保資金 CR: 代買賣證券款-信用客戶2，信用交易客戶每日證券交易資金清算、交易結(jié)果由客戶所在營(yíng)業(yè)部進(jìn)行記賬，同時(shí)，公司總部將信用客戶清算交易結(jié)果報(bào)開戶

31、銀行。如果賣出證券金額大于賣出金額，即為賣差DR:結(jié)算備付金-信用客戶DR:手續(xù)費(fèi)支出 CR:代買賣證券款-信用客戶 CR:手續(xù)費(fèi)收入如為買差DR: 代買賣證券款-信用客戶DR:手續(xù)費(fèi)支出 CR: 結(jié)算備付金-信用客戶 CR:手續(xù)費(fèi)收入3，  證券公司逐日計(jì)算客戶交存的擔(dān)保物價(jià)值與所欠債務(wù)比例，當(dāng)該比例低于最低維持擔(dān)保比例，應(yīng)通知客戶在一定的期限內(nèi)補(bǔ)交差額。客戶繳款時(shí)，營(yíng)業(yè)部：DR: 結(jié)算備付金-信用客戶 CR: 代買賣證券款-信用客戶4，融資融券合同到期，客戶未能及時(shí)補(bǔ)交差額，證券公司按一定處分擔(dān)保物，處置資金用于歸還客戶所欠本金和利息。DR；代買賣證券款-信用客戶 CR: 結(jié)算備付金-信用客戶5，客戶不再?gòu)氖氯谫Y融券業(yè)務(wù)DR；代買賣證券款-信用客戶 CR: 結(jié)算備付金-信用客戶6，融資融券合同到期，客戶歸還借款及利息DR；代買賣證券款-信用客戶 CR: 結(jié)算備付金-信用客戶（二）融券業(yè)務(wù)核算總部1，當(dāng)證券公司將向客戶融出的證券存入融券