淺析企業(yè)稅收籌劃問題及解決途徑

1、淺析企業(yè)稅收籌劃問題及解決途徑    摘要：稅收籌劃有助于中小企業(yè)改善經(jīng)營方式現(xiàn)代企業(yè)制度是管理科學(xué)的制度，它要求對以往的經(jīng)營目標、管理方式、管理制度、管理方法和管理技術(shù)進行改革、改進、完善和創(chuàng)新。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標是以保證企業(yè)有足夠的競爭力實現(xiàn)所有者財富最大化為目的。本文對中小企業(yè)稅收籌劃進展緩慢問題進行分析及提出有效措施。 關(guān)鍵詞：稅收籌劃；存在問題，解決途徑 一、中小企業(yè)稅收籌劃進展緩慢的原因探析 在我國，稅收籌劃概念雖然已經(jīng)引進了十多年，稅收籌劃的研究也日漸深入，但真正在實踐中成為中小企業(yè)管理決策內(nèi)容的還很少。這既有外部環(huán)境的因素，也有企業(yè)自身的

2、原因。 （一）外部環(huán)境的因素 1.稅收征管不規(guī)范 我國現(xiàn)有的稅收征管制度和征收的方式方法，沒有充分考慮中小企業(yè)的特點和發(fā)展規(guī)律，在執(zhí)行過程中給中小企業(yè)帶來一定的負面影響。目前，對中小企業(yè)稅收的主要征收方式有查賬征收、定期定額征收、帶率附征等，但有些基層稅務(wù)機關(guān)為圖簡便，不論中小企業(yè)會計核算是否健全、真實，也不論企業(yè)盈虧狀況，規(guī)定凡營業(yè)收入在一定額度內(nèi)的，一律實行定額或定率附征企業(yè)所得稅的做法，擴大了“核定征收”的范圍。 2.稅收制度環(huán)境欠佳 我國現(xiàn)行的稅收制度中，雖然不乏鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關(guān)的稅收政策目標不太明確，更缺乏實施與中華人民共和國中小企業(yè)促進法相配套、針對性強且

3、較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收制度；稅收優(yōu)惠形式單一，主要是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少，基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少，支持力度也不夠。這樣的稅收制度環(huán)境，限制了中小企業(yè)稅收籌劃的成長空間，也在一定程度上制約了中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。 3.對偷漏稅等違法行為打擊不力 在稅收籌劃開展較為成熟的國家里，不僅征管方法較科學(xué)、征管手段較先進，而且對偷漏稅的處罰力度相當大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃稅行為普遍實行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰又不愿放棄正當?shù)亩愂绽?，而紛紛求助于稅?wù)專家或委托稅務(wù)咨詢機構(gòu)進行稅收籌劃，因此，稅收籌劃的市場需求較大。而我國目前的情況，首先是稅收法律還不

4、夠健全，對違法處罰的力度不足。如果企業(yè)的違法行為得不到應(yīng)有的懲戒，納稅人顯然不會再去勞神費力地進行稅收籌劃。在這種納稅環(huán)境下，成本收益分析的結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其次，由于征管意識、征管技術(shù)和征管人員素質(zhì)等各方面的因素，造成我國稅收征管水平偏低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的判斷識別能力較低，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不夠嚴格，政策缺乏剛性，人為的隨意性因素等問題，造成稅收籌劃市場需求的缺乏。這都成為阻礙中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的重要因素。 （二）中小企業(yè)自身的不足 1.中小企業(yè)管理人員的稅收籌劃觀念淡薄人們習(xí)慣上認為經(jīng)營規(guī)模大，資金雄厚，

5、財務(wù)制度健全，財務(wù)專業(yè)水平高的企業(yè)，稅收籌劃有用武之地。相反，私營企業(yè)規(guī)模小，資金短缺，財務(wù)力量不強，稅收籌劃就顯得沒有必要。 2.企業(yè)對稅法政策把握不足 不少企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很小，如家庭作坊式企業(yè)，有的甚至還是夫妻店。這些企業(yè)往往對經(jīng)營之道并不熟悉，對稅收法律法規(guī)更不了解。面對繁多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，納稅人往往因為缺乏專業(yè)知識感到很難掌握，因而缺乏進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。 3.財務(wù)力量薄弱，守法意識淡薄 大多數(shù)規(guī)模較小的企業(yè)，出于對聘用費的承受能力的考慮，聘用的會計人員往往都是兼職的，有的是已退休人員，有的是不很熟悉會計核算的出納人員。有的企業(yè)甚至老板自己編制流水帳，

6、敷衍了事。這些企業(yè)的會計人員做賬往往不規(guī)范，存在著建賬建制不規(guī)范，納稅遵從度偏低等問題。稅務(wù)機關(guān)因缺少對其生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)運行狀況進行深入了解和實際掌握的渠道，而導(dǎo)致稅收征管簡單化，反過來又制約著中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。 二、中小企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題 稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項。 （一）稅收籌劃要在合法的前提下進行 稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅

7、收制度，不能違背立法意圖。節(jié)稅與逃稅是不同的，這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進行。否則，要付出一定甚至很大的代價，這就與財務(wù)管理的目標相違背了。 （二）財務(wù)規(guī)范化是稅收籌劃的前提 賬簿、憑證、報表是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟活動的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實現(xiàn)。因此，一項正確、有效的稅收籌劃必須具備真實、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會計賬簿，真實、完整的會計報表。如果一個企業(yè)賬證不健全，稅務(wù)機關(guān)在征收其所得稅時只能采取核定征收，那么，即便企業(yè)當年嚴重虧損，并聘請經(jīng)濟專家精心籌劃，也

8、不得不按照稅務(wù)機關(guān)核定的所得稅額繳納所得稅。同樣，如果一個企業(yè)財務(wù)不規(guī)范，大量采用現(xiàn)金交易，“白條”列支，即便交易是真實的，因事后無法查證，必然不準予稅前扣除，只得被調(diào)增所得額，多繳所得稅，同時還會因未按規(guī)定使用發(fā)票受到稅務(wù)行政處罰。這樣，再好的稅收籌劃也無濟于事。 （三）稅收籌劃必須遵循成本效益原則 稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。可以說，任何一項籌劃方案都有

9、其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下就可以了，但這項稅收籌劃方案

10、是合理的嗎？當然不是。這位個體戶的稅收負擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔(dān)的降低明顯是不可取的。所以，筆者認為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強，而不是謀求缺斤少兩。 （四）稅收籌劃應(yīng)全面系統(tǒng)地進行考慮 企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重。同時，不僅要使企業(yè)整體稅負最低，還要避免利潤的下降超過節(jié)稅收益。另外，在進行稅收籌劃時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標，選擇有助于企業(yè)發(fā)

11、展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。畢竟相對于增加企業(yè)綜合經(jīng)濟效益而言，節(jié)稅只是一個途徑、一種方法。 三、中小企業(yè)加強稅收籌劃的有效途徑 （一）國家要完善稅收征管 在稅收的征管中，國家要規(guī)范執(zhí)法行為，確立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機制，杜絕自由裁量權(quán)的濫用，切實維護中小企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，體現(xiàn)稅收的嚴肅和公正，為中小企業(yè)創(chuàng)造一個公平、合理的稅收外部環(huán)境。積極擴大查賬征收的范圍，盡量縮小核定征收的比重，對賬證健全、能準確核算的中小企業(yè)，采用查賬征收方式，并對其進行規(guī)范化管理，以期達到既維護中小企業(yè)的合法權(quán)益，又引導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范會計核算的作用。 （二）企業(yè)對

12、稅收籌劃予以足夠的重視 隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。從企業(yè)的角度看，稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、企業(yè)都有利。因此，政府應(yīng)對稅收籌劃持鼓勵態(tài)度。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營中的有機組成部分，既然如此，企業(yè)就應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，在各種經(jīng)營、決策過程中有意識地運用稅收籌劃的方法以增加企業(yè)經(jīng)濟利益，減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。 （三）提高財務(wù)人員進行稅收籌劃的能力 我國稅收籌劃的開展起步較晚，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員具備精湛的專業(yè)技能和靈活的應(yīng)變能力?？陀^地講， 目前這方面的專業(yè)人才還很欠缺，因此，必須加大對這方面專業(yè)人才的培養(yǎng)。比較可行的辦法是，一方面，在高等院校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程，為稅收籌劃培養(yǎng)較高層次人才；另一方面，對在職的會計人員、稅收籌劃人員開展專業(yè)培訓(xùn)，提高他們稅收籌劃的實踐能力。此外，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多從業(yè)人員，并在實際工作中加強對籌劃人員的業(yè)務(wù)考評，例如，要求達到一定量的后續(xù)教育學(xué)時等等，以此