淺論謹(jǐn)慎性原則在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1、一、謹(jǐn)慎性原則的涵義及必要性(一謹(jǐn)慎性原則的涵義謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,是指會計人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時,在不影響合理選擇的前提下,盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進(jìn)行會計處理,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持,其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后,才能確認(rèn)收益。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用。在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素,會計人員不得不經(jīng)常面對它,并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對這些不確定因素進(jìn)行估

2、計。因而,謹(jǐn)慎性原則是對歷史性原則的修正,對減少企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營的不確定性具有重大意。(二謹(jǐn)慎性原則的必要性1.有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方法時,應(yīng)當(dāng)盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上,對資產(chǎn)估價和收益計量用寧低勿高,對損失和費(fèi)用計量采取寧高勿低的方法,以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險。這就使企業(yè)有效避免短期化行為,保護(hù)各會計主體所擁有資產(chǎn)的安全完整,從而維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。2.有利于提高會計信息質(zhì)量。近幾年,虛假會計信息日趨泛濫,已嚴(yán)重危及正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。規(guī)范會計行為、治理會計環(huán)境、確保會計信息質(zhì)量,是會計領(lǐng)域值得研究的重要課題。謹(jǐn)慎性原則要求適度少計或不

3、計可能的資產(chǎn)和收益,這將對會計人員隨意操縱企業(yè)會計利潤的行為形成一定的遏制作用,有利于企業(yè)提供更加客觀的會計信息。3.有利于規(guī)避不確定因素或風(fēng)險。對于可能發(fā)生的費(fèi)用和損失,在進(jìn)行會計核算時,遵循謹(jǐn)慎性原則預(yù)先估計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,可以客觀、審慎地反映經(jīng)營中的風(fēng)險因素,規(guī)避或轉(zhuǎn)移未來不確定的風(fēng)險損失,防范于未然,促使管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況始終保持較為清醒的認(rèn)識,不至于被“過分樂觀”的情緒所左右,從而增強(qiáng)企業(yè)競爭力。二、謹(jǐn)慎性原則在三大準(zhǔn)則中的運(yùn)用及體現(xiàn)(一謹(jǐn)慎性原則在三大準(zhǔn)則中的運(yùn)用1.謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的運(yùn)用企業(yè)購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用,屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的、應(yīng)將

4、其資本化處理并記入該項資產(chǎn)的成本。但是,如果在購建活動中發(fā)生非正常中斷,并且中斷時間超過3個月,準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,直至資產(chǎn)的購建活動重新開始?！边@一規(guī)定顯然是出于謹(jǐn)慎性原則的考慮。2.謹(jǐn)慎性原則在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的運(yùn)用無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得的當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷,如果預(yù)計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,攤銷期不應(yīng)超過10年。該規(guī)定實際上是要求企業(yè)在較短的期限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn),這一規(guī)定顯然是出于謹(jǐn)慎性原則考慮。3.謹(jǐn)慎性原則在租賃準(zhǔn)則中的運(yùn)用新會計準(zhǔn)則規(guī)定,超過一個租金支付期未收到的租金,應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入,其已確認(rèn)的融資收入應(yīng)

5、予沖回,轉(zhuǎn)作表外核算,從而避免虛計收入。準(zhǔn)則規(guī)定,出租人應(yīng)當(dāng)定期對租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查,如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。但是,未擔(dān)保余值增加時,不作任何調(diào)整,這一規(guī)定顯然也是出于謹(jǐn)慎性原則考慮。(二謹(jǐn)慎性原則在三大準(zhǔn)則中的體現(xiàn)1.謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在三個方面:(1只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項的借款費(fèi)用才可以資本化。(2如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷且時間連續(xù)超過3個月,

6、應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。(3當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。上述規(guī)定堵住了企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時人為地虛增資產(chǎn)和利潤的空間,也加速了固定資金的周轉(zhuǎn)。2.謹(jǐn)慎性原則在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要用來規(guī)范無形資產(chǎn)的會計核算和相關(guān)信息的披露。如果確認(rèn)無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,則應(yīng)在當(dāng)期全部攤銷,計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等。這些規(guī)定極大地壓縮了企業(yè)利用無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和攤銷人為調(diào)整資產(chǎn)和損益的空間。無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備符合當(dāng)前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新速度加快、使用周期縮短的客觀實際,有利于反映其真實價值。3.謹(jǐn)慎性原則在租賃準(zhǔn)則中的體現(xiàn)租賃準(zhǔn)則主要用來規(guī)范承

7、租人和出租人的融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關(guān)信息的披露。在租賃開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值;由租賃活動產(chǎn)生的初始費(fèi)用應(yīng)被確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,不再逐年攤銷。這些規(guī)定有利于企業(yè)保證資產(chǎn)質(zhì)量,真實地反映其經(jīng)營成果,堵住了企業(yè)利用租金人為地調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的漏洞。三、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中存在的問題由于謹(jǐn)慎性是一種原則性的規(guī)定,較為抽象,帶有一定的模糊性。當(dāng)前,企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則的意識增加,在會計實務(wù)中也就發(fā)現(xiàn)了一些應(yīng)注意的問題:(一謹(jǐn)慎性原則本身的局限性作為一種對于不確定性的約束因素謹(jǐn)慎性原則缺乏嚴(yán)格的理論依據(jù)。首先它只是一種原則性的要求,對于

8、其具體應(yīng)用范圍、方法、計量并沒有一定的標(biāo)準(zhǔn),它本身也由此而具有不確定的特性,所以它只是處理會計核算中存在的不確定性的一種并不太好的方法,在最壞的情況下,它會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)失真。(二謹(jǐn)慎之“度”難以把握1.濫用謹(jǐn)慎性原則如“寧可多計損失,不能預(yù)計收益” 。這種現(xiàn)象集中在某一特定年度巨額提取減值準(zhǔn)備的目的是造成當(dāng)年虧損,以便下一年放下包袱,輕裝上陣,從而為下一年的利潤虛增埋下伏筆。2.不考慮謹(jǐn)慎性原則如美國能源巨頭安然公司的倒閉,其中最主要的原因就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則,為了使自己股票價格上升,人為地高估收入,不考慮費(fèi)用,提高企業(yè)利潤,結(jié)果是自己給自己制造了一個定時炸彈,最后走向破產(chǎn)的地步。(

9、三受會計人員職業(yè)判斷能力的限制由于謹(jǐn)慎性原則帶有一定的模糊性,很多時候依靠人的主觀判斷,具有很大的主觀隨意性,所以此原則的運(yùn)用會使會計工作可能發(fā)生一些與客觀實際不符。對各種可能發(fā)生的事項,特別是費(fèi)用和損失,在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”,即對可能發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債,既不能視而不見,又不得計提秘密準(zhǔn)備,而“合理的判斷”事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。四、謹(jǐn)慎性原則的完善(一完善會計準(zhǔn)則完善會計準(zhǔn)則是貫徹謹(jǐn)慎性原則的前提。會計人員操作的規(guī)范是準(zhǔn)則,如果準(zhǔn)則里沒有一個統(tǒng)一的制度和規(guī)定、操作性不強(qiáng)的話,會計人員操作就困難了。而實際上,新會計準(zhǔn)則中有些謹(jǐn)慎性原則的具體操作方法尚不夠明確,應(yīng)逐步對謹(jǐn)

10、慎性原則的運(yùn)用范圍、比例或相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范,制定具體可操作的指南,讓會計有章可循,避免了個人的主觀性,提高了會計信息的可比性。(二加強(qiáng)審計監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制加強(qiáng)審計監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制是貫徹謹(jǐn)慎性原則的保障。企業(yè)之 張偉立. 謹(jǐn)慎性原則在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究結(jié)果,會計信息網(wǎng),2008第10期所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則,是因為它以保護(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風(fēng)險和損失,是從風(fēng)險上考慮保護(hù)企業(yè)的,在時間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用,從收益中獲得補(bǔ)償。對企業(yè)管理者而言,應(yīng)充分認(rèn)識到謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是會計防范風(fēng)險的一個重要方法,選擇適合本企業(yè)情況的謹(jǐn)慎的會計政策、會計估

11、計和會計方法,以進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力,加大企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù),有利于企業(yè)的良性循環(huán)。謹(jǐn)慎性原則在實際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此,應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)在約束機(jī)制,提高會計人員的職業(yè)道德意識,優(yōu)化會計行為,從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理應(yīng)用。(三努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力是貫徹謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵。任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和應(yīng)用都離不開會計行為主體會計人員。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大,要求會計人員準(zhǔn)確把握在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時的尺度,必須不斷提高職業(yè)判斷能力,增強(qiáng)企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性原則的主動性,在對“不確定性”事項、“可選擇性”

12、范圍進(jìn)行估計和判斷時,力求客觀和公正,應(yīng)采用正確、謹(jǐn)慎的態(tài)度充分地考慮市場風(fēng)險,有利于保護(hù)企業(yè),同時給投資者和債權(quán)人提供穩(wěn)健的會計信息,有利于他們做出正確的決策。終上所述,謹(jǐn)慎性原則對規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,維護(hù)企業(yè)生存和發(fā)展,并最終維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益能起積極作用,同時它還可引申為經(jīng)營者的一種經(jīng)營觀念。企業(yè)要使自己有效地保持競爭優(yōu)勢,拓展生存空間,在經(jīng)營決策中應(yīng)保持謹(jǐn)慎性并充分估計各種因素。雖然謹(jǐn)慎性原則在會計核算上不很起眼,但卻十分重要,企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則,是因為它對企業(yè)而言是有利的。企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時,并不意味著保守和消極,而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時,使財務(wù)核算具有彈性從而

13、有效地規(guī)避各種風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)利潤最大化。不可否認(rèn)的是,謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)上加以應(yīng)用,應(yīng)該說是對會計一般原則的認(rèn)識和運(yùn)用的一個突破,也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標(biāo)志之一。山西華澳商貿(mào)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 致 謝 時光荏苒，不覺兩年已到頭，大學(xué)生活一晃而過，回首走過的歲月， 心中倍感充實，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋重負(fù)的感覺， 感慨良多。首先誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)佟威老師。她在忙碌的教學(xué)工作 中擠出時間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴(yán)謹(jǐn) 細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；她們循循善誘的教 導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。感謝三

14、年中陪伴在我身邊的同學(xué)、 朋友，感謝他們?yōu)槲姨岢龅挠幸娴慕ㄗh和意見，有了他們的支持、鼓勵和 幫助，我才能充實的度過了兩年的學(xué)習(xí)生活。 6 山西華澳商貿(mào)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 參考文獻(xiàn) 1 張偉立. 謹(jǐn)慎性原則在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究結(jié)果,會計信息網(wǎng),2008 第 10 期 2 胡海華. 淺析會計謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用及其局限性,當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007 年第 8 期 3 查秉柱. 新會計準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則在會計中的應(yīng)用，科技資訊；2007 年第 2 期 4 張宏范. 論新會計準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則,全科論文中心，2009 年第 2 期 5 李英愛. 謹(jǐn)慎性原則的局限性及其改進(jìn),科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2008 年第 3 期