淺析債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂 - 圖文-

1、借鑒與參考口殘析債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂江蘇公證會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司祝祥軍【摘要】本文對(duì)財(cái)政部先后頒布的三個(gè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較后發(fā)現(xiàn),2006年頒布的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1998年頒布的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上相同,不同的是2006年頒布的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了公允價(jià)值的使用范圍,也與國際通行做法更趨于一致?！娟P(guān)鍵詞】債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理債權(quán)債務(wù)財(cái)政部于1998年6月12日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組(簡稱“原準(zhǔn)則”引入了公允價(jià)值,允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,并在利潤表中反映。但由于國內(nèi)生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立中,相關(guān)

2、的公允價(jià)值難以真正地體現(xiàn)“公允”,從而有可能影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的“利潤”的真實(shí)性和可靠性?；谏鲜銮闆r,財(cái)政部于2001年對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂(簡稱“修訂準(zhǔn)則”,修訂準(zhǔn)則規(guī)定以前的會(huì)計(jì)處理與修訂準(zhǔn)則存在不同的方面應(yīng)予以追溯調(diào)整。2006年2月15日,財(cái)政部頒布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組(簡稱“新準(zhǔn)則”,新準(zhǔn)則再次引入了公允價(jià)值。本文擬對(duì)三個(gè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行簡單比較。一、債務(wù)重組的定義原準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義是:債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。修訂準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義是:債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其

3、與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決,同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義是:債務(wù)重組是指債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。從以上三個(gè)定義可以看出,修訂準(zhǔn)則沒有將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件,并且沒有將“債權(quán)人作出讓步”作為債務(wù)重組的必備條件,也就是說,債務(wù)重組既可以包括債權(quán)人作出讓步的情況,也可以包括債權(quán)人未作出讓步的情形。而新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義基本上一致,將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件,同時(shí)將“債權(quán)人作出讓步”作為債務(wù)重組的必備條件。二、債務(wù)重組的方式原準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組的方式包括:以

4、資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;修改不包括上述和兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件(包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,下同;以上三種方式的組合。修訂準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組的方式包括:以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;修改其他債務(wù)條件,除前述條件外,還包括延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;混合重組方式(以上兩種或兩種以上方式的組合。新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組的方式包括:以資產(chǎn)清償債務(wù);將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;修改其他債務(wù)條件,內(nèi)容與上述兩個(gè)準(zhǔn)則的規(guī)定一樣,但不包括原準(zhǔn)則規(guī)定的和兩種方式;以上三種方式的組合。從以上的比較可以看出,除修訂

5、準(zhǔn)則有未作出讓步的情形如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收稅息等外,其余兩個(gè)準(zhǔn)則在債務(wù)重組方式上并無太大差異。可以說,它們?cè)谶@個(gè)問題上基本上是一致的。三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.以現(xiàn)金清償債務(wù)。原準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益,計(jì)入當(dāng)期損益。修訂準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益?？梢?對(duì)債務(wù)人而言,新準(zhǔn)則除了沒有將上述差額定義為債務(wù)重組收益外,其余的規(guī)定與原準(zhǔn)則是一致的,而修訂準(zhǔn)則不確認(rèn)重組收益。對(duì)債權(quán)人來說,這三個(gè)準(zhǔn)則在以現(xiàn)

6、金清償債務(wù)的處理規(guī)定上是相同的。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。(1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。原準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益,計(jì)人當(dāng)期損益;同時(shí),將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計(jì)人當(dāng)期損益。修訂準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之間的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失(轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的情形。新準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值20蚯J J財(cái)會(huì)月刊(綜合69口 淺析債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂作者:祝祥軍作者單位:江蘇公證會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司刊名:財(cái)會(huì)月刊(綜合版英文刊名:FINANCE AND ACCOUNTIN