無形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則差異分析

1、    無形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則差異分析        摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，知識創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算和信息披露顯得非常重要。 關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 新舊準(zhǔn)則 分析 引言 隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，知識創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算和信息披露顯得非常重要。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則6號無形資產(chǎn)（以下簡稱新準(zhǔn)則），對規(guī)范無形資產(chǎn)會計(jì)核算和管理起到重要指導(dǎo)作用。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)

2、量以及相關(guān)信息的披露，都作了明確的規(guī)定。相對于2001年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)（以下簡稱舊準(zhǔn)則），兩者主要差異如下： 1 無形資產(chǎn)定義不同 舊準(zhǔn)則規(guī)定“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”，并將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)。 新準(zhǔn)則規(guī)定“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)了幾點(diǎn)：對無形資產(chǎn)的持有目的沒有局限在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他

3、人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械娜齻€方面，強(qiáng)調(diào)的是“擁有或控制”；取消了時間長短的限制。沒有將無形資產(chǎn)局限為長期資產(chǎn)，原因是有些無形資產(chǎn)并不一定使企業(yè)的收益年限超過1年；強(qiáng)調(diào)確認(rèn)無形資產(chǎn)應(yīng)是可辨認(rèn)的。這樣就把企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等排除在無形資產(chǎn)之外了。 2 研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理不同 舊準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 新準(zhǔn)則借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)自行研發(fā)項(xiàng)目要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的

4、予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合條件的計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出與開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所有的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣有條件地允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化，有利于企業(yè)加大對研發(fā)新技術(shù)的投資，有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，能更客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 3 無形資產(chǎn)初始計(jì)量不同 新舊準(zhǔn)則對不同渠道取得的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量均作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下： 3.1 外購的無形資產(chǎn)成本 舊準(zhǔn)則規(guī)定：購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價款作為入賬價值。 新準(zhǔn)則規(guī)定：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用

5、途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。相比之下，舊準(zhǔn)則在購入無形資產(chǎn)成本的計(jì)量上不考慮現(xiàn)值因素，新準(zhǔn)則對分期付款購入的無形資產(chǎn)考慮了資金的時間價值。 3.2 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 根據(jù)舊準(zhǔn)則，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用。 根據(jù)新準(zhǔn)則，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的三個條件和追加的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的

6、支出總額。 3.3 投資者投入的無形資產(chǎn) 舊準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 新準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。新準(zhǔn)則對投入的無形資產(chǎn)成本計(jì)價上引入了公允價值概念，體現(xiàn)了公平、公允性。 4 無形資產(chǎn)攤銷不同 4.1 攤銷范圍不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。也就是說所有的無形資產(chǎn)都要攤銷。新準(zhǔn)則增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn)。根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判

7、斷，如果無法合理估計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并對其進(jìn)行了規(guī)定“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是指該無形資產(chǎn)無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試?！币簿褪钦f新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)是否攤銷，取決于無形資產(chǎn)的使用壽命是否為有限為前提。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時應(yīng)分析其使用壽命，才能決定無形資產(chǎn)是否攤銷及攤銷期限。 4.2 攤銷的方法不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定的是單一的

8、直線法，無形資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來利益選擇攤銷方法。允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，使得無形資產(chǎn)的攤銷更靈活，更合理。而對于無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，則仍采用直線法攤銷。 4.3 攤銷的基數(shù)不同。舊原準(zhǔn)則中規(guī)定的是按無形資產(chǎn)的成本攤銷，不考慮殘值。而在新準(zhǔn)則中則規(guī)定無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。同時規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但排除兩種特殊情況：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)

9、殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)攤銷額的確認(rèn)上引入了預(yù)計(jì)殘值概念。 4.4 攤銷計(jì)入的會計(jì)科目不同。舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的攤銷金額一律計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專用于某些產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 4.5 攤銷核算的科目不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷在“無形資產(chǎn)”科目內(nèi)核算；新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷在“累計(jì)攤銷”科目內(nèi)核算。 4.6 新的會計(jì)準(zhǔn)則體系增加了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 5 無形資產(chǎn)的披露不同 舊準(zhǔn)則披露只有三條：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額。變動情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 新準(zhǔn)則的披露要求有五條：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。無形資產(chǎn)的攤銷方法。用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。 顯然，新準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容更廣，能更好的反映企業(yè)無形資