推行新會計準則可能出現(xiàn)的問題及對策

1、推行新會計準則可能出現(xiàn)的問題及對策         09-05-03 08:19:00     作者：梅勁    編輯：studa20【摘要】2007年1月1日首先在上市公司施行的新會計準則，在多個方面進行了重要的調(diào)整。這一變革將會極大程度地影響到上市公司的財務報表。本文通過對新會計準則推行中所面臨的挑戰(zhàn)，可能出現(xiàn)的問題和障礙的分析，提出了實行新會計準則的建議。 一、實施新會計準則的目的和意義 2006年2月15日，中華人民共和國財政部

2、在北京發(fā)布了39項企業(yè)會計準則( 以下簡稱“ 新會計準則”) 和48項審計準則。新會計準則自2007年1月1日起在上市公司實行， 鼓勵其他企業(yè)實行。這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。 新會計準則體系的建立，是以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關利益相關者對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的。基本目標是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務，并可獨立實施的會計準則體系。這套準則體系是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會計準則體系。它的發(fā)布實施，將進一步強化對會

3、計信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾做出理性決策；有利于完善市場經(jīng)濟體制；有利于提高對外開放水平；有利于資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展；有利于解決中國市場經(jīng)濟地位和反傾銷問題；有利于金融改革和化解金融風險；有利于提高中國企業(yè)的形象；有利于穩(wěn)步推進我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會計現(xiàn)代化水平。 二、會計準則推行中可能出現(xiàn)的問題與障礙 （一）新會計準則面臨的挑戰(zhàn) 1. 公允價值帶來的挑戰(zhàn) 公允價值的引入影響多種會計要素在多種情況下的計量，從而產(chǎn)生了廣泛的影響。識別其對企業(yè)會計報表的影響程度和范圍對管理層來說是一個挑戰(zhàn)。例如： （1） 資產(chǎn)減值測試。資產(chǎn)存在減值跡象時，其可收回金額

4、根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 （2） 金融工具的計量。金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認按照公允價值計量。除持有至到期的投資、貸款、應收款項以及在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資之外，金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量。 （3） 企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本和被收購方的可辨認凈資產(chǎn)均以公允價值計量。 （4） 投資性房地產(chǎn)。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以公允價值模式進行后續(xù)計量。 （5） 股份支付。以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，以授予職工權益工具的公允價值計量。 （

5、6） 收入。一般來講，應收的價款與其公允價值相差較大的，按公允價值確定收入。 （7）融資租賃。租賃期開始日承租人將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。 （8） 政府補貼。如果是非貨幣性資產(chǎn)的話，當然以公允價值計量。 （9） 非貨幣性交易。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎。 2. 金融工具帶來的挑戰(zhàn) 金融工具的影響范圍非常廣泛，從影響的企業(yè)類型來說，所有的企業(yè)都受到影響，并不是僅限于金融企業(yè)。從影響的會計要素來說，從最簡單的現(xiàn)金、應收/應付賬款，到債券投資、某些股權投資，再到復雜的衍生工具。公允價值的

6、采用，尤其是采用估值技術，大量依賴管理層的判斷。隨著交易形式的多樣化，復雜的衍生工具將會越來越多地被使用。其確認和計量對企業(yè)來說是比較新的內(nèi)容，對金融工具的披露要求也非常詳盡。 3. 資產(chǎn)減值帶來的挑戰(zhàn) 資產(chǎn)減值并不是一個新的概念，原準則已經(jīng)提出，然而新準則下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認不得轉回。這是與國際準則主要的差異之一，也是新準則最為突出的中國特色之一。企業(yè)需要在每一個資產(chǎn)負債表日，判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象，對存在減值跡象的資產(chǎn)以及商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行減值測試。對減值損失做出可靠的判斷，對管理層來說是一個挑戰(zhàn)。 4. 合并帶來的挑戰(zhàn) 對非同

7、一控制的企業(yè)合并來說，被購買方的可辨認資產(chǎn)和負債按照公允價值計量，不論以前是否在被收購方的報表上確認，均需要單獨確認。但需要識別可能沒有包括在被購方原報表的事項，企業(yè)需要確定合理的技術和方法，分別確定新公允價值。如果收購的是子公司，企業(yè)需要設立備查簿予以記錄，方便以后年度做合并。 5. 分布報告帶來的挑戰(zhàn) 新準則規(guī)定了分布報告的披露要求，可能會對企業(yè)信息系統(tǒng)的設置和相關的業(yè)務流程產(chǎn)生重要的影響。企業(yè)不但需要關注相關的管理信息，還需要記錄并披露相關的財務和會計信息，企業(yè)需要按照要求對業(yè)務分布和地區(qū)分布進行區(qū)分，并區(qū)分主要報告形式和次要報告形式：業(yè)務分布承擔不同于其他組成部分的風險和報酬；地區(qū)分布

8、承擔不同于其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的風險和報酬。 6. 實務方面的挑戰(zhàn) 其中主要包括業(yè)務步驟、企業(yè)信息系統(tǒng)和人員方面的挑戰(zhàn)。首先對業(yè)務步驟進行改造，定制新的會計手冊，整合新準則體系下的報告系統(tǒng)，執(zhí)行可持續(xù)運用的流程；其次是企業(yè)信息系統(tǒng)的更新，要根據(jù)財務報告的編制和信息披露的要求認定新的數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑，對于在海外上市的企業(yè)，需要確定兩個準則下分別需要收集的信息和數(shù)據(jù)，而且怎樣將這些信息統(tǒng)籌起來也是一個很大的挑戰(zhàn)，起碼在第一、二年會大大增加企業(yè)的操作成本，這是無法避免的；最后在人員方面，側重于與下列人員建立有限的市場溝通機制，例如投資者，銀行，監(jiān)管者，信貸評級機構。要對相關人員進行針對性的培訓。

9、 在實際操作上，還有一個問題就是時間非常緊迫。從國際經(jīng)驗看，就算是國外的上市公司，在和國際會計準則接軌后也發(fā)現(xiàn)工作量非常巨大。而2007年的7月1日出中期報告的時候，就要按照新準則出報表，所以留給上市公司的時間非常短暫。 （二）新會計準則中可能存在的問題 1. 新會計準則中仍然存在一些漏洞可能被利用 例如，對通過貨幣交易的方式避開非貨幣性交易準則規(guī)定的行為沒有加以約束。公司進行資產(chǎn)重組時，通常的做法是通過資產(chǎn)置換加補價的方法進行，這也是非貨幣性交易準則規(guī)范的內(nèi)容。假設子公司以賬面價值為4000 萬元(假設公允價為4200 萬元) 的資產(chǎn)與母公司4000 萬元(假設公允價為3700萬元) 的非同

10、類資產(chǎn)進行置換，同時母公司向子公司支付300 萬元的現(xiàn)金補差。按新準則規(guī)定，子公司應確認的重組收益為: 重組收益 = 補價- (補價÷換出資產(chǎn)公允價值) ×換出資產(chǎn)賬面價值 = 300 - (300 ÷4200) ×4000 = 300-285.171 = 14.129 (萬元) 但如果子公司向母公司出售賬面價值為4000 萬元(假設公允價為4200 萬元) 的資產(chǎn)，與子公司向母公司收購賬面價值為4000 萬元(假設公允價為3700 萬元) 的非同類資產(chǎn)同時進行(雙方均按公允價成交) ，此種情況不在非貨幣性交易準則規(guī)定的范圍，此時子公司確認的重組收益為:重組收益= 收入- 支出= 4200 - 3700 = 500(萬元) 若考慮新購入資產(chǎn)(入賬價3700 萬元) 與所售出資產(chǎn)(原入賬價4000 萬元) 的成本差額300 萬元，子公司仍有高達200 萬元的重組收益，而按照新準則的