新會計準(zhǔn)則下職工薪酬會計處理

1、對新會計準(zhǔn)則下的職工薪酬會計處理問題思考 萬光榮 深圳市中金嶺南有色金屬股份有限公司凡口鉛鋅礦【摘 要】新企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號 -職工薪酬首次對職工薪酬 的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范, 隨之職工薪酬會計科目的相關(guān)設(shè)置 以及會計處理的方法都發(fā)生了相應(yīng)的變化, 進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行新會計準(zhǔn)則 的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表都會受到影響。 由于每一家企業(yè)都 不可避免的在會計核算中應(yīng)用到職工薪酬, 因此在新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ) 上進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整的企業(yè)都必須對要對職工薪酬的會計處理進(jìn)行 調(diào)整。 本文對新會計準(zhǔn)則下如何調(diào)整應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了一系列的探 討。一、職工薪酬的內(nèi)涵職工薪酬這個名稱得益于在上市公司、 股份公

2、司中建立的職工薪 酬委員會, 是指職工從企業(yè)中取得的福利的一個概括和總結(jié)。 新會計 準(zhǔn)則出臺后, 規(guī)范了企業(yè)和職工建立勞動合同保障下的各種貨幣性和 非貨幣性報酬的支付關(guān)系,提出了明確的概念及包含的項目。 1. 職 工薪酬的概念。 職工薪酬計劃是每一家企業(yè)在經(jīng)營中必不可少的一部 分。 新會計準(zhǔn)則旨在規(guī)范企業(yè)在占有職工提供的勞務(wù)和服務(wù)而對應(yīng)地 支付的報酬, 以及其他與職工相關(guān)支出的各種職工薪酬的會計處理和 信息披露,從新會計準(zhǔn)則中可以概括出以下幾點 ; 構(gòu)成工資總額組成 部分的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 ; 職工福利費 ; 五險一金 ( 醫(yī)療、養(yǎng) 老、失業(yè)、工傷和生育保險費,住房公積金 ; 工會經(jīng)費和

3、職工教育 經(jīng)費等傳統(tǒng)意義上的薪酬。另外,新企業(yè)會計準(zhǔn)則還將辭退福利、帶薪休假等歸納到了職工薪酬里面。 注意這里面并不包括以股份為基礎(chǔ) 的薪酬和企業(yè)年金。 2. 職工的概念。在新會計準(zhǔn)則中,所謂的“職 工” ,是與企業(yè)簽訂勞動合同的,受到勞動合同法保障的所有人 員,不拘泥于以往的狹義的概念 : 包括全職、兼職和臨時職工以及企 業(yè)正式任命的人員。 3. 職工薪酬會計科目的設(shè)置。企業(yè)付給職工的 勞動報酬, 在會計上應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬” 科目進(jìn)行核算。 按照 “工 資” 、 “職工福利費” 、 “社會保險費” 、 “住房公積金” 、 “工會經(jīng)費” 、 “解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償” 、 “股份支付” 等

4、應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明 細(xì)科目核算。二、新會計準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬的核算方法在新會計準(zhǔn)則中,職工薪酬核算方法有一個統(tǒng)一的基本原則 : 除 因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償外, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù) 的會計期間,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入相關(guān)的成本或費用, 并將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。 1. 貨幣性職工薪酬。對于以貨幣 形式支付的職工薪酬,在進(jìn)行會計核算后確定其應(yīng)當(dāng)計入成本費用 時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其細(xì)化成兩種情況 :一是具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性 薪酬, 對于國務(wù)院有關(guān)部門和自治區(qū)、 直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企 業(yè)年金計劃規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格 按照規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)

5、進(jìn)行計提,其中包括“五險一金二經(jīng)費” 。二是 沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬,對于國家立法部門 ( 包括省、自治 區(qū)、 直轄市人民政府 相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比 例的職工薪酬, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)員工的實際情況和企業(yè)自身實際情況, 并結(jié)合有關(guān)文件的精神, 計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入 成本費用的薪酬金額。 注意在此過程中, 企業(yè)確定的計提比例和基礎(chǔ) 要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部一定流程的計劃進(jìn)行, 不能由企業(yè)的財務(wù)會計和領(lǐng)導(dǎo) 部門私自認(rèn)定。并且計提標(biāo)準(zhǔn)和計提基礎(chǔ)一旦確認(rèn),不易經(jīng)常更改。 2. 非貨幣性職工薪酬。 2. 1 職工福利的新會計處理。原有財務(wù)制 度下對職工福利的會計核算是與計劃經(jīng)

6、濟(jì)及計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型到市場經(jīng) 濟(jì)期間的基本國情和現(xiàn)實情況相適應(yīng)的, 隨著改革開放以后市場經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展, 原有財務(wù)制度下對職工福利的會計核算已經(jīng)無法科學(xué)合理的 對新形勢下應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)特征和需求進(jìn)行滿足。 我國在這方面 改革的探索也一直沒有停止 : 2006 年 1 月 1 日起正式實施的新 公 司法取消了從企業(yè)稅后利潤提取公積金的規(guī)定 ; 另一方面,目前我 國社會保障體系已初步建立, 倘若所有企業(yè)都依照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相 關(guān)法律法規(guī)的要求,對職工薪酬總額的 14%進(jìn)行職工福利費的提取, 大部分民營企業(yè)按規(guī)定計提卻很少開支, 許多國有大中型企業(yè)則將大 量無法列入其他項目的開支從“應(yīng)付福利費”中列支

7、,應(yīng)付福利費經(jīng) 常出現(xiàn)紅字,不僅無法保障職工的利益,更與我國以人為本,建立健 康的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的思想背道而馳。 長此以往會造成會計核 算范圍不符合事實, 更無從談起規(guī)范并發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)。 鑒于以上的弊 端需要改進(jìn), 2007 年 1 月 1 日起執(zhí)行的企業(yè)財務(wù)通則取消了 按職工薪酬總額的 14%提取職工福利費的做法,在新準(zhǔn)則中,取消 了 “應(yīng)付福利費” 會計科目。 對于執(zhí)行新的財務(wù)通則后, 企業(yè) 2006 年 12 月 31 日前財務(wù)的處理, 分為內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)兩種情況 :內(nèi)資企業(yè)實行計說工資制度, 其扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍是在計稅工資和計稅 工資的 14%范圍內(nèi) ; 外商投資企業(yè)實行據(jù)

8、實扣除制度, 是在實際工資 和實際工資總額的 14%范圍內(nèi)據(jù)實扣除。 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行 的中華人民共和國企業(yè)所得稅法中,將上述出現(xiàn)不同扣除標(biāo)準(zhǔn)的 情況進(jìn)行了統(tǒng)一 : 不論內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè),一律為據(jù)實扣除 制度。在中華人民共和國企業(yè)所得稅法中明文指出 : “企業(yè)實際 發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損 失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ”至于何為“與取 得收人有關(guān)的、合理的支出” ,則有待國家稅務(wù)總局出臺所得稅法實 施細(xì)則對其進(jìn)行進(jìn)一步明確。 2. 2 養(yǎng)老保險費會計處理。在原準(zhǔn)則 制度下,對職工基本養(yǎng)老金的會計處理是借記“管理費用

9、”科目,貸 記“其他應(yīng)付款”科目 ; 而對應(yīng)計算繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險則借記“管 理費用”科目,貸記“應(yīng)付福利費”科目。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求, 無論是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險, 計提時一律按 照其受益對象所應(yīng)當(dāng)歸屬的會計科目,分別借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造 費用” 、 “在建工程” 、 “研發(fā)支出” 、 “管理費用”等科目,貸記“應(yīng)付 職工薪酬社會保險費” 科目。 而對于企業(yè)及職工個人繳納的補(bǔ) 充養(yǎng)老保險也做出了與舊準(zhǔn)則不同的會計處理 : 企業(yè)及職工個人繳 納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險所形成的獨立于企業(yè)運行的企業(yè)年金基金, 作為獨 立的會計主體, 按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 10 號 -企業(yè)年金基

10、金 進(jìn)行列報。 企業(yè)年金基金準(zhǔn)則是用來規(guī)范企業(yè)年金的受托人、托 管人、 賬戶管理人、 投資管理人的一項行為準(zhǔn)則, 根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定,對上述人員要求以企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、 計量 和列報。將“社會保險費”中包含的養(yǎng)老保險費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費分 開設(shè)置明細(xì)科目, 一方面是為了清晰地反映企業(yè)目前負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老 金和補(bǔ)充養(yǎng)老金費用, 另一方面有利于條件成熟時有條件的企業(yè)在基 本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上為員工補(bǔ)充“設(shè)定受益計劃”養(yǎng)老金,并逐步向 補(bǔ)充養(yǎng)老保險按“設(shè)定受益計劃”養(yǎng)老金會計處理模式過渡。三、新 會計準(zhǔn)則中修正的關(guān)于職工薪酬信息披露的變化新會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了 關(guān)于職工薪酬在企業(yè)財務(wù)報告中的披露原則, 規(guī)范了披露的范圍和內(nèi) 容, 即應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資獎金津貼、 各 類社會保險福利費、 住房公積金、 支付因解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償、 其他職工薪酬等項目的金額以及期末應(yīng)付未付金額。 同時規(guī)范了對于 因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的 或有負(fù)債。這種規(guī)范,有力的對上市公司的財務(wù)報告進(jìn)行了約束。參 考文獻(xiàn) :1張芙娥,李中偉. 淺談新準(zhǔn)則下職工薪酬的會計處理 J . 呂梁教育學(xué)院學(xué)報, 2009( 3 . 2高曉瑩. 新會計準(zhǔn)則下 應(yīng)付職工薪酬核算對企業(yè)的影響J .會