第八章無形資產及其他長期資產1

1、.1 第八章第八章 無形資產無形資產 及其他長期資產及其他長期資產.2內容提示內容提示無形資產無形資產投資性房地產投資性房地產商譽商譽其他資產其他資產研發(fā)支出的核算研發(fā)支出的核算投資性房地的核算投資性房地的核算商譽的核算商譽的核算長期待攤費用的核算長期待攤費用的核算 重點難點重點難點.3一、無形資產一、無形資產 （一）無形資產的定義（一）無形資產的定義 (Intangible asset) 無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產非貨幣性資產。 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、能夠從企業(yè)中分離或者劃分

2、出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。可辨認性標準可辨認性標準 商譽是無形資產？商譽是無形資產？.4 （二）無形資產的確認（二）無形資產的確認 在符合定義的基礎上，同時滿足兩個條件在符合定義的基礎上，同時滿足兩個條件: : 與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 該無形資

3、產的成本能夠可靠地計量。該無形資產的成本能夠可靠地計量。（三）無形資產的分類（三）無形資產的分類 u專利權專利權(patents)(patents)u非專利技術非專利技術(industrial design registration )(industrial design registration )u商標權商標權(trademarks and trade name) (trademarks and trade name) u著作權著作權(copyright )(copyright )u經營特許權經營特許權(franchise rights) (franchise rights) u土地使用權

4、土地使用權(rights of using land)(rights of using land).5 u外來的無形資產外來的無形資產u自創(chuàng)的無形資產自創(chuàng)的無形資產 u使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產u使用壽命不確定的無形資產使用壽命不確定的無形資產.6（四）無形資產的核算（四）無形資產的核算1 1、無形資產的取得、無形資產的取得應當按照成本進行初始計量應當按照成本進行初始計量 （1 1）外購無形資產）外購無形資產 外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。直接歸屬于使該項資產達到預

5、定用途所發(fā)生的其他支出。 融資取得的無形資產的成本應當以購買價款的現(xiàn)值融資取得的無形資產的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。為基礎確定。.7 A A公司公司20112011年年1 1月月8 8日，從日，從B B公司購買一項商標權，由于公司購買一項商標權，由于A A公司資金周轉比較緊張，經與公司資金周轉比較緊張，經與B B公司協(xié)議采用分期付款方公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計200200萬元，每年末萬元，每年末付款付款100100萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%6%，2 2年期年金現(xiàn)值

6、系數(shù)為年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.83341.8334。假定未確認融資費用采用實。假定未確認融資費用采用實際利率法攤銷。際利率法攤銷。 例例8-18-1 無形資產現(xiàn)值無形資產現(xiàn)值=1 000 000=1 000 0001.8334= 1 833 4001.8334= 1 833 400（元）（元） 未確認融資費用未確認融資費用=2 000 000- 1 833 400= 166 600=2 000 000- 1 833 400= 166 600（元）（元） 第一年應確認的融資費用第一年應確認的融資費用= 1 833 400= 1 833 4006%=110 0046%=110 004（元）（元） 第

7、二年應確認的融資費用第二年應確認的融資費用=166 600-110 004=56 596=166 600-110 004=56 596（元）（元）.8n取得無形資產時取得無形資產時 借：無形資產借：無形資產商標權商標權 1 833 4001 833 400未確認融資費用未確認融資費用 166 600166 600 貸：長期應付款貸：長期應付款 2 000 0002 000 000n第一年底付款時：第一年底付款時：借：長期應付款借：長期應付款 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000 借：財務費用借：財務費用 110 004110 00

8、4 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 110 004110 004n第二年底付款時：第二年底付款時：借：長期應付款借：長期應付款 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000 借：財務費用借：財務費用 56 59656 596 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 56 59656 596.9（2 2）自行開發(fā)無形資產）自行開發(fā)無形資產 成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。用途前所發(fā)生的支出總額。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階

9、段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用。作為管理費用。.10費用化費用化( (管理費用管理費用) )研究與開發(fā)研究與開發(fā) 資本化資本化( (同時滿足同時滿足5 5個條件個條件) ) 費用化費用化( (不符合資本化條件不符合資本化條件) )研究研究開發(fā)開發(fā)無形資產無形資產.11 開發(fā)階段有關支出資本化的條件開發(fā)階段有關支出資本化的條件 （同時滿足）（同時滿足） u完成該無形資產以使其

10、能夠使用或出售在技術上具有完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性（開發(fā)所需的技術條件已經具備）可行性（開發(fā)所需的技術條件已經具備）u具有完成該無形資產并使用或出售的意圖（目的）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖（目的）u無形資產產生經濟利益的方式（經濟利益的流入和市無形資產產生經濟利益的方式（經濟利益的流入和市場的需求）場的需求）u有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)無形資產的開發(fā) （物質基礎）（物質基礎）u歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.12.13

11、大成公司自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究大成公司自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費開發(fā)過程中發(fā)生材料費400 000400 000元、人工工資元、人工工資100 000100 000元，元，以及其他費用以及其他費用300 000300 000元，總計元，總計800 000800 000元，其中，符合資元，其中，符合資本化條件的支出為本化條件的支出為500 000500 000元，期末，該專利技術已經達元，期末，該專利技術已經達到預定用途。到預定用途。 例例8-28-2 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 300 000300 000 資本化支出資本化支出

12、 500 000500 000 貸：原材料貸：原材料 400 000400 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 100 000100 000 銀行存款銀行存款 300 000300 000 期末期末： 借：管理費用借：管理費用 300 000300 000 無形資產無形資產 500 000500 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 300 000300 000 資本化支出資本化支出 500 000500 000.14 （3 3）投資者投入的無形資產）投資者投入的無形資產 成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不

13、公允的除外。合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積?；蚬杀局g的差額調整資本公積。 某股份有限公司接受某股份有限公司接受A A公司以其所擁有的專利權作為公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為出資，雙方協(xié)議約定的價值為2 0002 000萬元，按照市場情萬元，按照市場情況估計其公允價值為況估計其公允價值為1 5001 500萬元，已辦妥相關手續(xù)。該萬元，已辦妥相關手續(xù)。該公司接

14、受公司接受A A公司投資后的注冊資本為公司投資后的注冊資本為10 00010 000萬元，萬元，A A公司公司投資持股比例為投資持股比例為20%20%。 借：無形資產借：無形資產1 5001 500 資本公積資本公積500 500 （差額）（差額） 貸：股本貸：股本 2 0002 000 例例8-38-3.15 （4 4）土地使用權）土地使用權 企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：地

15、上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：u房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。建筑物成本。u企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。作為固定資產處理。u企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租

16、金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。地產。.16 20112011年年1 1月月1 1日，日，A A公司購入一塊土地的使用權，以銀公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付行存款轉賬支付9 000 0009 000 000元，并在該土地上自行建造廠元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出房等工程，發(fā)生材料支出l0 000 000l0 000 000元，工資費用元，工資費用5 000 5 000 000000元，其他相關費用元，其他相關費用l0 000 000l0 000 000元等。該工程已經完工元等。該工程已經完工并達到預

17、定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為5050年，該廠房的使用年限為年，該廠房的使用年限為2525年，兩者都沒有凈殘值，都采年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。相關稅費。 （1 1）支付轉讓價款）支付轉讓價款借：無形資產借：無形資產土地使用權土地使用權9 000 0009 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 0009 000 000 例例8-48-4.17 （2 2）在土地上自行建造廠房）在土地上自行建造廠房借：在建工程借：在建

18、工程 25 000 00025 000 000貸：工程物資貸：工程物資 l0 000 000l0 000 000應付職工薪酬應付職工薪酬 5 000 0005 000 000銀行存款銀行存款 l0 000 000l0 000 000 （3 3）廠房達到預定可使用狀態(tài)）廠房達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產借：固定資產 25 000 00025 000 000 貸：在建工程貸：在建工程 25 000 00025 000 000 （4 4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊 借：管理費用借：管理費用 l80 000l80 000 制造費用制造費用 1 00

19、0 0001 000 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 l80 000l80 000 累計折舊累計折舊 l 000 000l 000 000.182 2、無形資產攤銷、無形資產攤銷.193 3、無形資產的處置、無形資產的處置取得價款取得價款- -無形資產賬面價值無形資產賬面價值- -出售的相關稅費出售的相關稅費 借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 借借 / /貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出/ /營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：無形資產貸：無形資產 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅( (土地增值稅）土地增值稅）.204 4、無形資產的報廢、無形資產的報廢 無

20、形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以報廢。無形資產的賬面價值予以報廢。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 貸：無形資產貸：無形資產.215 5、無形資產減值、無形資產減值 無形資產可收回金額低于其賬面價值無形資產可收回金額低于其賬面價值減值損失一經確認，不得轉回減值損失一經確認，不得轉回.22 二、二、 投資性房地產投資性房地產 投資性房地產（投資性房地產（Investment Real EstatesInvestment Real Estates），），是指為賺取租金或

21、資本增值，或兩者兼而有之而持有的是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之而持有的房地產房地產。（一）投資性房地產概念（一）投資性房地產概念 投資性房地產的項目：投資性房地產的項目：u已出租的土地使用權已出租的土地使用權u持有并準備增值后轉讓的土地使用權持有并準備增值后轉讓的土地使用權u已出租的建筑物已出租的建筑物 注：自用房地產、作為存貨的房地產不屬于投資注：自用房地產、作為存貨的房地產不屬于投資性房地產的項目。性房地產的項目。.23 （二）投資性房地產的確認（二）投資性房地產的確認（同時滿足下兩個條件）（同時滿足下兩個條件） 1 1、與該投資性房地產相關的經濟利益很可能流、與該投資性房地產相

22、關的經濟利益很可能流入企業(yè)入企業(yè) 2 2、該投資性房地產的成本能夠可靠計量。、該投資性房地產的成本能夠可靠計量。 （三）投資性房地產的會計處理（三）投資性房地產的會計處理 計量模式：計量模式：成本模式計量成本模式計量 公允價值模式計量公允價值模式計量 通常采用成本模式計量，滿足特定條件時可以通常采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。采用公允價值模式計量。.24 1 1、成本模式、成本模式 （1 1）外購或自行建造的，達到預定可使用狀態(tài)時）外購或自行建造的，達到預定可使用狀態(tài)時外購成本：買價、相關稅費、直接歸屬的其他支出外購成本：買價、相關稅費、直接歸屬的其他支出自行建造的成

23、本：由建造該房地產達到預定可使用狀自行建造的成本：由建造該房地產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成。態(tài)前發(fā)生的必要支出構成。 借：投資性房地產借：投資性房地產 （按成本）（按成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /在建工程等在建工程等 （2 2）計提折舊（或攤銷）計提折舊（或攤銷） 借：其他業(yè)務成本等借：其他業(yè)務成本等 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）.25 （3 3）取得租金收入）取得租金收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 （4 4）發(fā)生減值）發(fā)生減值 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備貸：投資性房地

24、產減值準備.26 2 2、公允價值模式、公允價值模式 前提條件：前提條件：企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才能采用公允價值模式產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才能采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。對投資性房地產進行后續(xù)計量。 注注：企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對：企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 采用公允價值模式進行后續(xù)計量，應同時滿足下采用公允價值模式進行后續(xù)計量，應同時滿足下列條件：列條件： 投資

25、性房地產所在地有活躍的房地產交易市場投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場 企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理估計產的公允價值做出合理估計.27 （1 1）外購或自行建造的，達到預定可使用狀態(tài)）外購或自行建造的，達到預定可使用狀態(tài) 借：投資性房地產借：投資性房地產成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /在建工程等在建工程等 （2 2）不對投資性房地產計提折舊或攤銷）不對投資性房地產計提折舊或攤銷 公允價值高于賬面價值公允

26、價值高于賬面價值 借：投資性房地產借：投資性房地產公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益公允價值低于賬面價值公允價值低于賬面價值 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產貸：投資性房地產公允價值變動公允價值變動 （3 3）取得租金收入）取得租金收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入.28 （四）投資性房地產后續(xù)計量模式的變更（四）投資性房地產后續(xù)計量模式的變更 1 1、計量模式一經確定，不得隨意變更。、計量模式一經確定，不得隨意變更。 2 2、成本模式轉化為公允價值模式成本模式轉化為公允價值模式的，應當作為會計的，應當

27、作為會計政策變更處理；政策變更處理； 借：投資性房地產借：投資性房地產成本成本 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷） 借借/ /貸：盈余公積貸：盈余公積 借借/ /貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：投資性房地產貸：投資性房地產 3 3、已采用公允價值模式計量的投資性房地產，、已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得不得從公允價值模式轉為成本模式。從公允價值模式轉為成本模式。 .29 （五）房地產轉換（五）房地產轉換 1 1、成本模式下的轉換、成本模式下的轉換 應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

28、。（1 1）將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產，）將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產， 借：投資性房地產借：投資性房地產 貸：庫存商品貸：庫存商品開發(fā)產品開發(fā)產品 已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。 （2 2）將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的）將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的 借：投資性房地產借：投資性房地產 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備 （3 3）將投資性房地產轉為自用時，與）將投資性房地

29、產轉為自用時，與(2)(2)相反。相反。.30 2010 2010年年7 7月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8 8月月1 1日日開始用于本企業(yè)的商品生產，該廠房相應由投資性房地產開始用于本企業(yè)的商品生產，該廠房相應由投資性房地產轉換為自用房地產。該項房地產在轉換前采用成本模式計轉換為自用房地產。該項房地產在轉換前采用成本模式計量，截至量，截至20102010年年7 7月月3131日，賬面價值為日，賬面價值為37 650 00037 650 000元，其中，元，其中，原價原價50 000 00050 000 000元，累計已計提折舊元，累計已計提折舊12 35

30、0 00012 350 000元。元。 甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年8 8月月1 1日的賬務處理如下：日的賬務處理如下： 借：固定資產借：固定資產 50 000 00050 000 000 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷）12 350 00012 350 000 貸：投資性房地產貸：投資性房地產廠房廠房 50 000 00050 000 000 累計折舊累計折舊 12 350 000 12 350 000 例例8-58-5.31 2 2、公允價值模式下的轉換、公允價值模式下的轉換 （1 1）投資性房地產轉為自用房地產）投資性房地產轉為自用房地產 注：公允價值模式注：

31、公允價值模式 成本模式成本模式 應以其轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，應以其轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 借：固定資產借：固定資產/ /無形資產無形資產 借借/ /貸：投資性房地產貸：投資性房地產公允價值變動公允價值變動 借借/ /貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 貸：投資性房地產貸：投資性房地產成本成本 .32 （2 2）作為存貨的房地產轉換為投資性房地產）作為存貨的房地產轉換為投資性房地產 應按轉換日公允價值計量投資性房地產，轉換日小于應按轉換日公允價值計量投資性房地產，轉換日小

32、于原賬面價值的，其差額計入當期損益，反之，作為原賬面價值的，其差額計入當期損益，反之，作為“資本資本公積公積”計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入當期損益。入所有者權益的部分應當轉入當期損益。 借：投資性房地產借：投資性房地產成本（公允價值）成本（公允價值） 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益公允價值賬面價值公允價值賬面價值 或貸：資本公積或貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 公允價值賬面價值公允價值賬面價值 貸：庫存商品貸：庫存商品開發(fā)產品開發(fā)產品 .33 （3 3）自用土

33、地使用權或建筑物轉換為投資性房地產）自用土地使用權或建筑物轉換為投資性房地產 基本處理同上基本處理同上 借：投資性房地產借：投資性房地產成本成本 公允價值公允價值 借：累計折舊借：累計折舊/ /累計攤銷累計攤銷 借：固定資產減值準備借：固定資產減值準備/ /無形資產減值準備無形資產減值準備 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 公允價值賬面價值公允價值賬面價值 或貸：資本公積或貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價值賬面價值公允價值賬面價值 貸：固定資產貸：固定資產/ /無形資產無形資產 .34 2010 2010年年1010月月1515日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字日，甲企業(yè)因租

34、賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。 20102010年年1212月月1 1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為48 000 00048 000 000元。元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為47 500 00047 500 000元，其中，成本為元，其中，成本為45 000 00045 000 000元，公允價值變動元，公允價值變動

35、為增值為增值2 500 0002 500 000元。元。 甲企業(yè)的賬務處理如下：甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：固定資產借：固定資產 48 000 00048 000 000 貸：投資性房地產貸：投資性房地產寫字樓（成本）寫字樓（成本） 45 000 00045 000 000 寫字樓（公允價值變動）寫字樓（公允價值變動） 2 500 0002 500 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 500 000500 000 例例8-68-6.35 （六）投資性房地產的處置（六）投資性房地產的處置 投資性房地產被處置，或永久退出使用且預計不投資性房地產被處置，或永久退出使用且預計不能從其處置中取得經

36、濟利益時，應當終止確認該項投能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。應當將處置收入扣除其賬面價值和相關資性房地產。應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。稅費后的金額計入當期損益。 1 1、成本模式計量的投資性房地產、成本模式計量的投資性房地產 （1 1）收到款項時）收到款項時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 （2 2）沖銷有關賬戶）沖銷有關賬戶 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產貸：投資性房地產.36 甲公司將其

37、出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產。租甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產。租賃期滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為賃期滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為300 000 000300 000 000元，乙公司已用銀行存款付清。元，乙公司已用銀行存款付清。（1 1）假設這棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時，該棟）假設這棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時，該棟寫字樓的成本為寫字樓的成本為280 000 000280 000 000元，已計提折舊元，已計提折舊30 000 00030 000 000元。元。 甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：借：銀行存款

38、借：銀行存款 300 000 000300 000 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入300 000 000300 000 000 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 250 000 000 250 000 000 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷）30 000 00030 000 000 貸：投資性房地產貸：投資性房地產寫字樓寫字樓 280 000 000280 000 000 例例8-78-7.372 2、公允價值模式計量的投資性房地產、公允價值模式計量的投資性房地產 （1 1）收到款項時）收到款項時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 （

39、2 2）沖銷有關賬戶）沖銷有關賬戶 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 借借/ /貸：投資性房地產貸：投資性房地產公允價值變動公允價值變動 貸：投資性房地產貸：投資性房地產成本成本 同時，借同時，借/ /貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 貸貸/ /借：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務收入 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入.38 甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產。甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產。租賃期滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價租賃期滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為款為300 000 000

40、300 000 000元，乙公司已用銀行存款付清。元，乙公司已用銀行存款付清。 假設這棟寫字樓原采用公允價值模式計量。出售時，假設這棟寫字樓原采用公允價值模式計量。出售時，該棟寫字樓的成本為該棟寫字樓的成本為210 000 000210 000 000元，公允價值變動為借方元，公允價值變動為借方余額余額40 000 00040 000 000元。元。 甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 000300 000 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入300 000 000300 000 000 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 250 000

41、000250 000 000 貸：投資性房地產貸：投資性房地產寫字樓（成本）寫字樓（成本） 210 000 000210 000 000 寫字樓（公允價值變動）寫字樓（公允價值變動） 40 000 000 40 000 000 同時，將投資性房地產累計公允價值變動轉入其他業(yè)務收入同時，將投資性房地產累計公允價值變動轉入其他業(yè)務收入借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 40 000 00040 000 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入40 000 00040 000 000 例例8-88-8.39 （七）投資性房地產計提減值（七）投資性房地產計提減值 1 1、采用成本模式進行后續(xù)計量

42、的投資性房地產，按、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，按賬面價值與可收回金額孰低；賬面價值與可收回金額孰低； 借：資產減值損失借：資產減值損失固定資產減值損失固定資產減值損失 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備 2 2、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。（公允價值變動損益）。損益。（公允價值變動損益）。.40三、商三、商 譽

43、譽 （一）商譽的概念（一）商譽的概念 1 1、廣義：、廣義：商譽商譽(GoodwillBusiness Reputation)(GoodwillBusiness Reputation)是由是由于得天獨厚的地理位置、悠久的經營歷史、高水平的管理、于得天獨厚的地理位置、悠久的經營歷史、高水平的管理、優(yōu)質的服務、良好的信譽、融洽的社會和企業(yè)關系，使一個優(yōu)質的服務、良好的信譽、融洽的社會和企業(yè)關系，使一個企業(yè)的獲利水平高于同行業(yè)平均獲利水平的特殊資產。企業(yè)的獲利水平高于同行業(yè)平均獲利水平的特殊資產。從其來源來看，商譽可以分為自創(chuàng)商譽和外購商譽從其來源來看，商譽可以分為自創(chuàng)商譽和外購商譽( (即即合并商

44、譽合并商譽) )。 2 2、狹義：僅指外購商譽。、狹義：僅指外購商譽。 根據(jù)根據(jù)CAS20CAS20和和CAS6CAS6的應用指南，商譽是企業(yè)合并成本大的應用指南，商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認凈資產公允價值份額的差額，于合并取得被購買方各項可辨認凈資產公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產準則所規(guī)范的無形資產。資產準則所規(guī)范的無形資產。.41（二）企業(yè)合并及商譽的產生（二）企業(yè)合并及商譽的產生 1 1、合并方式、合并方式 購買方（合并方）購買方（合并方） 被購買方（被合并方）被購買方（

45、被合并方） 吸收合并吸收合并 取得對方資產取得對方資產 解散解散 并承擔負債并承擔負債 新設合并新設合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并各參與合并各 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產負債各方資產負債 控股合并控股合并 取得控制權取得控制權 保持獨立保持獨立 體現(xiàn)為長期股權體現(xiàn)為長期股權 成為子公司成為子公司 投資投資 以合并方式為基礎，只有在吸收合并、控股合并下才產以合并方式為基礎，只有在吸收合并、控股合并下才產生商譽確認問題生商譽確認問題.42 、按合并前后是否為同一控制下的分類、按合并前后是否為同一控制下的分類 （1 1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并

46、非市場行為，合并作價不使用公允價值，而是使用賬非市場行為，合并作價不使用公允價值，而是使用賬面價值。合并中不產生新的資產和負債、不形成商譽。面價值。合并中不產生新的資產和負債、不形成商譽。 （2 2）非同一控制下的企業(yè)合并）非同一控制下的企業(yè)合并 合并成本所取得的凈資產公允價值，確認為商譽，合并成本所取得的凈資產公允價值，確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試并按規(guī)定進行減值測試 合并成本所取得的凈資產公允價值，計入合并當期合并成本所取得的凈資產公允價值，計入合并當期損益損益.43非同一控制下的企業(yè)合并之吸收合并非同一控制下的企業(yè)合并之吸收合并 購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各購買方在購

47、買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽或計入當期損益。的差額，應當確認為商譽或計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并之控股合并非同一控制下的企業(yè)合并之控股合并: : 母公司在購買日編制合并資產負債表時，對于被購母公司在購買日編制合并資產負債表時，對于被購買方可辨認資產、負債應當按照合并中確定的公允價值買方可辨認資產、負債應當按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方

48、可辨認列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為合并資產負債表中凈資產公允價值份額的差額，確認為合并資產負債表中的商譽。的商譽。 .44 甲企業(yè)用公允價值為甲企業(yè)用公允價值為1 60001 6000萬元、賬面價值為萬元、賬面價值為1 0000 1 0000 萬元的若干資產作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，甲乙企業(yè)萬元的若干資產作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，甲乙企業(yè)不屬于同一企業(yè)集團。不屬于同一企業(yè)集團。購買日乙企業(yè)持有資產的情況（單位：萬元）購買日乙企業(yè)持有資產的情況（單位：萬元） 例例8-98-9.45借：固定資產借：固定資產 9 0009 000 長期投資

49、長期投資 5 0005 000 商譽商譽 5 0005 000 貸：長期借款貸：長期借款 3 0003 000 相關資產相關資產 10 00010 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6 0006 000 應確認的商譽應確認的商譽= =合并成本合并成本- -被合并方可辨認凈資產公允被合并方可辨認凈資產公允價值價值=16 000-11 000=5 000=16 000-11 000=5 000（萬元）（萬元）.46 （三）商譽的減值（三）商譽的減值 （Impairment of Business Reputation） 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每

50、年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現(xiàn)金流量，因此，商譽應減值測試。由于商譽難以獨立產生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：商譽減值準備貸：商譽減值準備 存貨跌價準備存貨跌價準備 固定資產減值準備等固定資產減值準備等.47 某公司在某公司在A A、B B、C C三地擁有三家分公司，其中，三地擁有三家分公司，其中，C C分公分公司是上年吸收合并的公司。由于司是上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家分公司均能產三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入

51、，所以該公司將這三家分生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。公司確定為三個資產組。 20072007年年1212月月3131日，企業(yè)經營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重日，企業(yè)經營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，試時，C C分公司資產組的賬面價值為分公司資產組的賬面價值為520520萬元（含合并商譽萬元（含合并商譽為為2020萬元）。該公司計算萬元）。該公司計算C C分公司資產的可收回金額為分公司資產的可收回金額為400400萬元。萬元。 假定假定C C分公司資產組中包括甲設

52、備、乙設備和一項無形分公司資產組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產，其賬面價值分別為資產，其賬面價值分別為250250萬元、萬元、150150萬元和萬元和100100萬元。假萬元。假定定C C資產組中各項資產的預計使用壽命相同。資產組中各項資產的預計使用壽命相同。 例例8-108-10.48 要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產應計提的要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產應計提的減值準備并編制有關會計分錄。減值準備并編制有關會計分錄。 (1)C(1)C資產組的賬面價值資產組的賬面價值520520萬元，可收回金額萬元，可收回金額400400萬元，萬元，故發(fā)生減值故發(fā)生減值120120萬元。萬元。 (2)C(2)C資產組中的減值額先沖減商譽資產組中的減值額先沖減商譽2020萬元，余下的萬元，余下的100100萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產。萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產。 甲設備應承擔的減值損失甲設備應承擔的減值損失: : 100 100（250+150+100250+150+100）250=50250=50（萬元）（萬元） 乙設備應承擔的減值損失乙設備應承擔的減值損失: : 100 100（250+150+100250+150+100）150=30150=30（萬元）（萬元） 無形資產應承擔的減值損失無形資產應承擔的減值損失: : 100 100（250+150+1