第二章會計要素與會計等式5

1、.基基 礎礎 會會 計計主講人：主講人：.第二章第二章會計要素與會計等式會計要素與會計等式第一節(jié)第一節(jié) 會計的對象會計的對象第二節(jié)第二節(jié) 會計要素會計要素第三節(jié)第三節(jié) 會計等式會計等式.第一節(jié)第一節(jié) 會計的對象會計的對象一、會計對象的一般描述一、會計對象的一般描述 會計對象就是會計所核算和監(jiān)督的內容。會計對象就是會計所核算和監(jiān)督的內容。一般描述為再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能用貨幣表現(xiàn)一般描述為再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。即再生產(chǎn)過程中的資金運動。的經(jīng)濟活動。即再生產(chǎn)過程中的資金運動。.二、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程二、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程1、 什么是資金（本）什么是資金（本） 資金

2、是指社會再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)、物資資金是指社會再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)、物資（包括貨幣本身）的貨幣表現(xiàn)。（包括貨幣本身）的貨幣表現(xiàn)。2、什么是資金（本）運動、什么是資金（本）運動 資金運動是指資金的投入、周轉與退出的資金運動是指資金的投入、周轉與退出的總稱?？偡Q。 .3、資金（本）的循環(huán)、資金（本）的循環(huán) 資金的循環(huán)是指資金從貨幣資金開始，資金的循環(huán)是指資金從貨幣資金開始，順序經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三個階段，資金形態(tài)順序經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三個階段，資金形態(tài)由貨幣資金轉化為儲備資金、生產(chǎn)資金、由貨幣資金轉化為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金，最后又回到貨幣資金的過程。成品資金，最后又回到貨幣資金的過程。.4、資金的周轉、資

3、金的周轉 資金的周轉是指資金周而復始的循環(huán)。資金的周轉是指資金周而復始的循環(huán)。.5、 資金（本）運動的總公式資金（本）運動的總公式 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè) 供應供應 生產(chǎn)生產(chǎn) 銷售銷售 A g G-W -P-W-G Pm G 貨幣貨幣 儲備儲備 生產(chǎn)生產(chǎn) 成品成品 貨幣貨幣.商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè) 采購采購 生產(chǎn) 銷售銷售G-W -P- W-G 為賣而買為賣而買 為買而賣為買而賣.6、工業(yè)企業(yè)會計的具體對象、工業(yè)企業(yè)會計的具體對象（1）企業(yè)所擁有的各項資產(chǎn)的實有額及其債）企業(yè)所擁有的各項資產(chǎn)的實有額及其債權人、所有者對這些資產(chǎn)的要求權。其中債權人、所有者對這些資產(chǎn)的要求權。其中債權人的要求權總是優(yōu)先于所有

4、者的要求權；權人的要求權總是優(yōu)先于所有者的要求權；所有者權益是一種留剩權益，即對企業(yè)凈資所有者權益是一種留剩權益，即對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權。產(chǎn)的要求權。(1)-資金靜態(tài)運動資金靜態(tài)運動.（2）企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，）企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，即各項費用。即各項費用。（3）企業(yè)在經(jīng)營過程中取得的各種收入和）企業(yè)在經(jīng)營過程中取得的各種收入和財務成果（利潤）。財務成果（利潤）。(2)、(3)-資金動態(tài)運動資金動態(tài)運動. 工業(yè)企業(yè)會計具體對象工業(yè)企業(yè)會計具體對象 即為資產(chǎn)、負債、所有者權益、即為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素。收入、費用和利潤等會計要素。 .其中：其中

5、： 資產(chǎn)、負債、所有者權益三個要素體現(xiàn)資產(chǎn)、負債、所有者權益三個要素體現(xiàn)企業(yè)基本財務關系，是資產(chǎn)負債表要素，反企業(yè)基本財務關系，是資產(chǎn)負債表要素，反映靜態(tài)財務狀況；映靜態(tài)財務狀況； 收入、費用、利潤等會計要素，體現(xiàn)經(jīng)收入、費用、利潤等會計要素，體現(xiàn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財務關系，是損益表要素，營過程中發(fā)生的財務關系，是損益表要素，反映動態(tài)財務關系。反映動態(tài)財務關系。.第二節(jié)第二節(jié) 會計要素會計要素 （會計的具體對象）（會計的具體對象）1、資產(chǎn)、資產(chǎn)P16 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶擁有或者控制的資源，該資源預期會給

6、企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征：來經(jīng)濟利益。企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： . 首先，資產(chǎn)從本質上來講是一種經(jīng)濟資源，首先，資產(chǎn)從本質上來講是一種經(jīng)濟資源，即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去。如人即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去。如人力資本、專利權、存貨、固定資產(chǎn)等。這就力資本、專利權、存貨、固定資產(chǎn)等。這就把資產(chǎn)同一些不能再作為生產(chǎn)要素投入的耗把資產(chǎn)同一些不能再作為生產(chǎn)要素投入的耗費項目區(qū)別開來。費項目區(qū)別開來。. 其次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項所形成其次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項所形成的。企業(yè)不能根據(jù)未來或預期的交易、事項，的。企業(yè)不能根據(jù)未來或預期的交易、事項，或者企業(yè)計劃中經(jīng)濟業(yè)

7、務來確認一項資產(chǎn)?；蛘咂髽I(yè)計劃中經(jīng)濟業(yè)務來確認一項資產(chǎn)。 再次，資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有的，即使不再次，資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有的，即使不是企業(yè)所擁有，但也為企業(yè)所控制的。如融資是企業(yè)所擁有，但也為企業(yè)所控制的。如融資租入的固定資產(chǎn)。租入的固定資產(chǎn)。 最后，資產(chǎn)必須能夠給企業(yè)帶來預期的經(jīng)最后，資產(chǎn)必須能夠給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益。濟利益。. 按流動性可分按流動性可分 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)P16流動資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)包括: 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應收票據(jù)應收票據(jù) 應收賬款應收賬款 存貨存貨.非流動資產(chǎn)包括非流動資產(chǎn)包括: 長期股權投資長期股權投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資

8、產(chǎn)無形資產(chǎn).2、負債、負債p17 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)的負債具有以下特征：流出企業(yè)。企業(yè)的負債具有以下特征： . 首先，負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。首先，負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 其次，負債是企業(yè)現(xiàn)時的義務。其次，負債是企業(yè)現(xiàn)時的義務。 再次，負債是因過去的交易、事項的發(fā)生再次，負債是因過去的交易、事項的發(fā)生所引起的。企業(yè)預期未來發(fā)生的交易或事項將所引起的。企業(yè)預期未來發(fā)生的交易或事項將產(chǎn)生的債務，不能確認為企業(yè)的債務。產(chǎn)生的債務，不能確認為企業(yè)的債務。. 負債

9、按其流動性分為流動負債和長期負債按其流動性分為流動負債和長期(固定固定)負債負債 。流動負債包括流動負債包括: 短期借款短期借款 應付票據(jù)應付票據(jù) 應付賬款應付賬款 應付職工薪酬應付職工薪酬 應交稅費應交稅費.長期長期(固定固定)負債包括負債包括: 長期借款長期借款 應付債券應付債券.3、所有者權益、所有者權益p18 所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負債后的余額。相對于負債而言，所有者權益?zhèn)蟮挠囝~。相對于負債而言，所有者權益具有以下特征：具有以下特征： . 首先，在一般情況下，所有者權益

10、不向負首先，在一般情況下，所有者權益不向負債那樣需要償還。除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，債那樣需要償還。除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還給所有者。否則企業(yè)不需要償還給所有者。 其次，企業(yè)清算時，負債將優(yōu)先償還，而其次，企業(yè)清算時，負債將優(yōu)先償還，而所有者權益只有在負債得到償還后，才能得到所有者權益只有在負債得到償還后，才能得到返還。返還。 再次，所有者權益能夠分享利潤，而負債再次，所有者權益能夠分享利潤，而負債通常不能參與利潤的分配。通常不能參與利潤的分配。 .所有者權益包括所有者權益包括: 投入資本投入資本 直接計入所有者權益的利得和損失直接計入所有者權益的利得和損失 留存收益留存收益.

11、4、收入、收入P19 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入通常具有以下特征：利益的總流入。收入通常具有以下特征： . （1）收入是從企業(yè)日常經(jīng)濟生活中產(chǎn)生的，）收入是從企業(yè)日常經(jīng)濟生活中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。如固定資而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。如固定資產(chǎn)轉讓收入。產(chǎn)轉讓收入。 （2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少。減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少。如以商品抵債的同時

12、，收取部分現(xiàn)金作為補價。如以商品抵債的同時，收取部分現(xiàn)金作為補價。 （3）收入將導致企業(yè)所有者權益的增加。）收入將導致企業(yè)所有者權益的增加。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收的款不包括為第三方或客戶代收的款項。代收的款項，不會導致所有者權益的增加。項，不會導致所有者權益的增加。.5、費用、費用P20 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。其特點日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。其特點在于：在于： . 首先，費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞首先，費用是企業(yè)為銷售商品

13、、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，所務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，所以屬于損失。以屬于損失。 其次，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如其次，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨。也可能引起負債的增加，如負擔耗用存貨。也可能引起負債的增加，如負擔利息?；蛘咄瑫r表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的利息?；蛘咄瑫r表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的增加。增加。 再次，費用將引起所有者權益的減少。再次，費用將引起所有者權益的減少。.6、利潤、利潤p21 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 凈利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額項目凈利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額項目的總額減所得稅

14、費用之后的余額。如有補貼收的總額減所得稅費用之后的余額。如有補貼收入也計入利潤入也計入利潤。.第三節(jié)第三節(jié) 會計等式會計等式一、什么是會計等式一、什么是會計等式(又稱會計方程式或資產(chǎn)又稱會計方程式或資產(chǎn)和權益的平衡關系）和權益的平衡關系） 資產(chǎn)和權益在數(shù)額上必然相等的關系，資產(chǎn)和權益在數(shù)額上必然相等的關系，在會計上稱為資產(chǎn)和權益的平衡關系，即會計在會計上稱為資產(chǎn)和權益的平衡關系，即會計等式。等式。 .二、為什么說資產(chǎn)和權益之間存在這種平衡關系二、為什么說資產(chǎn)和權益之間存在這種平衡關系P10從靜態(tài)看：從靜態(tài)看： 企業(yè)所有的資產(chǎn)和權益都是同一資金的兩個側面，是企業(yè)所有的資產(chǎn)和權益都是同一資金的兩個

15、側面，是從兩個不同的角度觀察分析資金的結果。有一定數(shù)額的資從兩個不同的角度觀察分析資金的結果。有一定數(shù)額的資產(chǎn)就必然有一定數(shù)額的權益，反之亦然，資產(chǎn)和權益相互產(chǎn)就必然有一定數(shù)額的權益，反之亦然，資產(chǎn)和權益相互依存，從數(shù)量上看，資產(chǎn)和權益的總額始終相等，用公式依存，從數(shù)量上看，資產(chǎn)和權益的總額始終相等，用公式表示：表示： 資產(chǎn)資產(chǎn)=權益權益 即資產(chǎn)即資產(chǎn)=負債負債+所有者權益所有者權益 （基本會計等式）（基本會計等式）. 由于企業(yè)實現(xiàn)的利潤將會增加所有者權益，根據(jù)由于企業(yè)實現(xiàn)的利潤將會增加所有者權益，根據(jù)“收入收入費用費用=利潤利潤”可以得出：可以得出： 收入將使所有者權益增加，費用將使所有者權

16、益收入將使所有者權益增加，費用將使所有者權益減少，因此，基本會計等式可以擴展為：減少，因此，基本會計等式可以擴展為：資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權益所有者權益 +（收入（收入費用）費用） （擴展的會計等式）（擴展的會計等式）.從動態(tài)看：從動態(tài)看： 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會引起資產(chǎn)和權益發(fā)生增經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會引起資產(chǎn)和權益發(fā)生增減變化，這種變化不外乎以下四種類型：減變化，這種變化不外乎以下四種類型：P13（1） 資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等；資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等；（2） 權益項目之間此增彼減，增減金額相等；權益項目之間此增彼減，增減金額相等；（3） 資產(chǎn)項目與權益項目同時等額增加；

17、資產(chǎn)項目與權益項目同時等額增加；（4） 資產(chǎn)項目與權益項目同時等額減少。資產(chǎn)項目與權益項目同時等額減少。 只要記賬和計算沒有錯誤，就破壞這種平衡只要記賬和計算沒有錯誤，就破壞這種平衡關系。關系。.三、舉例 【例11】明光工廠2000年1月份初資產(chǎn)負債表如下: 資產(chǎn)負債表 單位:萬元資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負債及所有者權益負債及所有者權益金額金額現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 0.2 28.8 141 480 350銀行借款銀行借款應付賬款應付賬款公積金公積金實收資本實收資本 200 400 50 350合計合計 1000合計合計 1000.【例12】 明光工廠2000

18、年1月份從銀行取得貸款400萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)的存款戶頭。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計公式的影響為：資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類 銀銀 行行 存存 款款 （負債十所有者權益）（負債十所有者權益） 銀銀 行行 借借 款款 十十 = 十十（1000萬元）萬元） 增加額（增加額（400萬元）萬元） （1000萬元）萬元） 增加額（增加額（400萬元）萬元） 資產(chǎn)類（資產(chǎn)類（1400萬元）萬元）=（負債十所有者權益）（負債十所有者權益）（1400萬元）萬元） 可以看出，明光工廠的會計等式兩方都增加了400萬元，等式?jīng)]有被破壞。.【例1-3】 明光工廠支付上年未還的應付貨款，已經(jīng)從企業(yè)賬戶中開出轉賬支票

19、150萬元。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計公式的影響為：資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類 銀銀 行行 存存 款款 （負債十所有者權益）（負債十所有者權益） 應應 付付 賬賬 款款 _ = _（1400萬元）萬元） 減少額（減少額（150萬元）萬元） （1400萬元）萬元） 減少額（減少額（150萬元）萬元） 資產(chǎn)類（資產(chǎn)類（1250萬元）萬元）=（負債十所有者權益）（負債十所有者權益）（1250萬元）萬元） 可以看出，明光工廠的會計等式兩方都減少了150萬元，等式?jīng)]有被破壞。.【例1-4】 明光工廠開出現(xiàn)金支票10000元，以備日常使用。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計公式的影響為：資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類 銀行存款減少額銀行存款減少

20、額 現(xiàn)金增加額現(xiàn)金增加額 （負債十所有者權益）（負債十所有者權益） _ + = （1250萬元）萬元） （1萬元）萬元） （1萬元）萬元） （1250萬元）萬元） 資產(chǎn)類（資產(chǎn)類（1250萬元）萬元）=（負債十所有者權益）（負債十所有者權益）（1250萬元）萬元） 可以看出，明光工廠的資產(chǎn)類項目此增彼減的額度相等，對資產(chǎn)類項目總額沒有影響，等式?jīng)]有被破壞。.【例1-5】 明光工廠應付給光大公司的應付貨款200萬元，經(jīng)協(xié)商轉作光大公司對明光工廠的投資款。這項經(jīng)濟業(yè)務對上述會計公式的影響為：資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類 （負債十所有者權益）（負債十所有者權益） 應付賬款減少額應付賬款減少額 長期投資增加額長期投資增加額 = +（1250萬元