出納實務 模塊8 外匯管理知識

1、項目1 外匯結算項目2 外幣折算進入進入學習內容 1.外匯結算;2.外幣折算。8.1.1外匯管理概述8.1.1.1外匯的概念外匯是指可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產。根據我國外匯管理條例的規(guī)定，我國的外匯包括外國貨幣、外匯支付憑證、外幣有價證券、特別提款權、歐洲貨幣單位以及其他外匯資產。返返 回回外國貨幣包括外國的紙幣和鑄幣。根據各國貨幣在國際清償中的不同特點，外匯又分為自由外匯與記賬外匯。自由外匯是指不需批準就可以在國際貨幣市場上自由兌換、自由轉讓的外幣和支付憑證。記賬外匯是指不經發(fā)行國批準就不能自由兌換成其他國貨幣或對第三者支付的外匯。8.1.1.2外匯管理概述1.外匯管理的概念外匯管理又

2、稱外匯管制，是指一個國家為保持本國的國際收支平衡，對外匯的買賣、借貸、轉讓、收支、國際清償、外匯匯率和外匯市場實行一定的限制措施的管理制度。外匯管制起始于20世紀初，其目的在于保持本國的國際收支平衡，限制資本外流，防止外匯投機，促進本國的經濟發(fā)展。2.國際收支統(tǒng)計申報制度我國外匯管理條例第六條規(guī)定：“國家實行國際收支統(tǒng)計申報制度。凡有國際收支活動的單位和個人，必須進行國際收支申報?！痹谕鈪R管理條例發(fā)布以前，經國務院批準，中國人民銀行發(fā)布了國際收支統(tǒng)計申報辦法，隨后，國家外匯管理局又發(fā)布了國際收支統(tǒng)計申報辦法實施細則，對我國的國際收支統(tǒng)計申報活動作了詳細的規(guī)定。8.1.1.3我國外匯管理條例的適

3、用范圍根據我國外匯管理條例的規(guī)定，境內機構、個人、駐華機構、來華人員的外匯收支或者經營活動，都屬于外匯管理條例的調整范圍。但保稅區(qū)、邊境貿易和邊民互市的外匯管理由國家外匯管理局根據外匯管理條例的原則另行制定。境內機構是指在中華人民共和國境內的企業(yè)事業(yè)單位、國家機關、社會團體、部隊等，包括外商投資企業(yè)。個人是指中國公民和在中華人民共和國境內居住滿1年的外國人。駐華機構是指外國駐華外交機構、領事機構、國際組織駐華代表機構、外國駐華商務機構和國外民間組織駐華業(yè)務機構等。來華人員是指駐華機構的常駐人員、短期入境的外國人、應聘在中國境內機構工作的外國人以及外國留學生等。8.1.2人民幣匯率和外匯管理8.

4、1.2.1人民幣匯率管理匯率是一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，即以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。匯率的高低由外匯市場供求關系和其他有關經濟政治因素所決定，同時又對一國的國際收支和經濟發(fā)展起著重要的反作用。各國的匯率制度主要有固定匯率制和浮動匯率制。固定匯率制是貨幣當局把本國貨幣對其他貨幣的匯率加以基本固定，波動幅度限制在一定的范圍之內。浮動匯率是指兩國的貨幣之間的匯率由外匯市場的供求狀況自發(fā)決定。浮動匯率制又分為自由浮動匯率和管理浮動匯率兩種。8.1.2.2外匯市場管理1.外匯市場交易的原則2.外匯市場交易的幣種和形式8.1.3經常項目外匯管理8.1.3.1對境內機構的外匯管理1.境內機構

5、的經常項目外匯收入管理(1)經常項目(2)銀行結匯制2.境內機構的經常項目用匯管理(1)經營性對外支付用匯管理(2)非經營性對外支付用匯管理(3)境內機構外匯收支的核銷管理。8.1.3.2個人的外匯管理對個人的外匯管理分為對居民個人的外匯管理和對非居民個人的外匯管理?！熬硟染用駛€人”(以下簡稱“居民個人”)是指居住在我國境內的中國人、定居在我國境內的外國人(包括無國籍人)以及在中國境內居留滿一年(按申請人護照上登記的本次入境日期計算)以上的外國人及港澳臺同胞?！胺蔷用駛€人”系指外國自然人(包括無國籍人)、港澳臺同胞和持中華人民共和國護照但已取得境外永久居留權的中國自然人。1.對居民個人的外匯管

6、理(1)對居民個人外匯收入的管理居民個人外匯收入是指居民個人從境外獲得的、擁有完全所有權、可以自由支配的外匯收入，包括經常項目外匯收入和資本項目外匯收入。居民個人經常項目外匯收入如需解付外幣現(xiàn)鈔或者兌換成人民幣，必須向銀行或者外匯局提供相關證明。(2)對居民個人經常項目外匯支出的管理居民個人外匯支出包括：居民個人出境旅游、探親、會親、朝覲、留學、就醫(yī)、參加國際學術活動、被聘任教等用匯；居民個人繳納國際學術團體組織的會員費的用匯；居民個人從境外郵購少量藥品、醫(yī)療器械等用匯；居民個人在境外的直系親屬發(fā)生生病、死亡、意外災難等特殊情況的用匯；在中國境內居留滿一年以上的外國人及港澳臺同胞從境外攜入或者

7、在境內購買的自用物品等出售后所得人民幣款項匯出的用匯；居民個人經常項目的其他外匯支出。居民個人經常項目外匯支出，可以按規(guī)定向銀行購匯匯出或者攜帶出境，也可以從其外匯賬戶中支付。居民個人資本項目的外匯支出，可以從其外匯賬戶中支出，但不得購匯支出。為進一步滿足境內居民個人合理的用匯需求，方便境內居民個人辦理購匯手續(xù)，國家外匯管理局于2005年8月發(fā)出關于調整境內居民個人經常項目下因私購匯限額及簡化相關手續(xù)的通知，決定提高境內居民個人經常項目下因私購匯指導性限額，簡化相關購匯手續(xù)。第一，提高境內居民個人經常項目下因私購匯指導性限額。第二，境內居民個人持境內銀行發(fā)行的外幣卡在境外用于經常項目消費或提現(xiàn)

8、形成的透支，持卡人按照國家外匯管理局關于規(guī)范銀行外幣卡管理的通知的規(guī)定可以到銀行購匯償還。第三，進一步簡化境內居民個人經常項目下因私購匯憑證。(3)居民個人現(xiàn)匯匯出境外管理居民個人現(xiàn)匯賬戶存款匯出境外用于經常項目支出，按照如下辦法辦理居民個人現(xiàn)鈔賬戶存款或者持有的外幣現(xiàn)鈔匯出境外用于經常項目支出，按照如下辦法辦理居民個人在境外進行直接投資或者間接投資的用匯，按照如下辦法辦理(4)居民個人外匯賬戶管理居民個人由境外匯入的外匯或攜入的外匯票據，均可以開立現(xiàn)匯賬戶存儲；居民個人從境外攜入或者持有的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔，均可以開立現(xiàn)鈔賬戶存儲。禁止境內居民個人將其外幣現(xiàn)鈔存儲變?yōu)楝F(xiàn)匯存儲。(5)居民個

9、人從境外調回的資本項目外匯收入管理居民個人從境外調回的資本項目外匯收入，如需解付外幣現(xiàn)鈔或者兌換成人民幣，按照如下辦法辦理：一次性解付外幣現(xiàn)鈔或兌換人民幣等值20萬美元以下的，應當向所在地外匯局申請，經外匯局審批同意后，憑外匯局的核準件到銀行辦理；一次性解付外幣現(xiàn)鈔或兌換人民幣等值20萬美元以上(含20萬美元)的，應當向所在地外匯局申請，由所在地外匯局轉報國家外匯管理局審批同意后，憑所在地外匯局的核準件到銀行辦理。(6)居民個人外匯結匯管理2004年，國家外匯管理局發(fā)出關于規(guī)范居民個人外匯結匯管理有關問題的通知，規(guī)定居民個人的合法外匯收入可以依規(guī)定到銀行辦理結匯。居民個人一次性結匯金額在等值1

10、萬美元以下(含1萬美元)的，須憑本人真實身份證明辦理；一次性結匯金額在1萬美元以上、5萬美元以下(含5萬美元)的，由銀行按照境內居民個人外匯管理暫行辦法的有關規(guī)定，對居民真實身份證明和合法來源進行審核后予以辦理；一次性結匯金額在5萬美元以上的，居民個人持有關材料向當?shù)赝鈪R管理部門申請，經其審核后，憑當?shù)赝鈪R管理部門的核準件到銀行辦理。2.對非居民個人外匯的管理(1)非居民個人外匯流入管理非居民個人從境外匯入的外匯或攜入的外幣現(xiàn)鈔，可以自己持有，也可以按照有關規(guī)定存入銀行，提取外幣現(xiàn)鈔或辦理結匯。非居民個人在境內銀行開立外匯賬戶時，應遵循存款實名制原則。非居民個人從境外匯入的外匯或境內外匯賬戶中

11、提取外幣現(xiàn)鈔時，應憑本人真實身份證明到銀行辦理。非居民個人辦理結匯時，應如實向銀行說明外匯資金結匯用途，填寫非居民個外匯收支情況表。(2)非居民個人外匯流出管理非居民個人需將現(xiàn)匯賬戶和現(xiàn)鈔賬戶內的存款匯出境外時，直接到銀行辦理，并填寫非居民個人外匯收支情況表。非居民個人持有的外幣現(xiàn)鈔需匯出境外時，匯出金額在等值5 000美元以下的，憑本人真實身份證明到銀行辦理；匯出金額在等值5 000美元以上的。非居民個人在境內合法的人民幣收益購匯匯出及出境時未用完的人民幣兌回外匯，可以按現(xiàn)行有關規(guī)定辦理。8.1.4資本項目外匯管理8.1.4.1資本項目外匯收支管理1.資本項目的概念資本項目是指國際收支中因資

12、本輸出和輸入而產生的資產與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。直接投資包括中國企業(yè)向境外的直接投資和境外企業(yè)在中國的直接投資；各類貸款包括國際組織貸款、外國政府貸款、銀行借款等；證券投資包括債券、票據等。根據國家外匯管理局關于結匯、售匯及付匯管理規(guī)定中有關問題的解釋和說明的解釋，資本項目的外匯收入包括：(1)境外法人或自然人作為投資匯入的收入；(2)境內機構境外借款，包括外國政府貸款、國際金融組織貸款、國際商業(yè)貸款等；(3)境內機構發(fā)行外幣債券、股票取得的收入；(4)境內機構向境外出售房地產及其他資產的收入；(5)經國家外匯管理局批準的其他資本項目下外匯收入。境內機構資本項目的

13、外匯支出包括：(1)償還外債本金；(2)對外擔保履約用匯；(3)境外投資；(4)外商投資企業(yè)的外匯資本金的增加、轉讓或以其他方式外置；(5)外商投資企業(yè)依法清算后的資金匯出；(6)外商投資企業(yè)外方所得利潤在境內增資或者再投資；(7)投資性外商投資企業(yè)外匯資本金在境內增投資；(8)本國居民的資產向境外轉移；(9)向境外貸款。2.資本項目外匯收入管理(1)境內機構的資本項目外匯收入，除國務院另有規(guī)定外，應當調回國內。(2)境內機構的資本項目外匯收入，應當按照國家有關規(guī)定在外匯指定銀行開立外匯賬戶；賣給外匯指定銀行的，須經外匯管理機關批準。3.境內機構向境外投資的外匯管理(1)境內機構向境外投資的審

14、批(2)資金匯出8.1.4.2外債管理1.借用國外貸款管理借用國外貸款是我國利用外資的主要形式之一。國外貸款來自兩個方面，一是政府和國際經濟組織的貸款，二是國際商業(yè)貸款。(1)對外國政府和國際金融組織貸款的管理外國政府貸款國際金融組織貸款(2)對國際商業(yè)貸款管理國際商業(yè)貸款主要有國外商業(yè)銀行和其他金融機構貸款、出口信貸、國際金融租賃等。國際商業(yè)貸款有短期貸款和中長期貸款兩種。短期國際商業(yè)貸款為1年以下的貸款，中長期貸款為1年以上的貸款。國際商業(yè)貸款的籌資方式靈活，資金投向限制較少，附加條件少，但成本較高，風險較大，應實行嚴格的管理。2.境外發(fā)債管理在境外發(fā)行外幣債券是籌集外資的一個重要手段。外

15、幣債券通常有短期、中期和長期之分，1年以下的為短期，15年的為中期，5年以上的為長期。根據我國外匯管理條例的規(guī)定，金融機構在境外發(fā)行外幣債券，須經國務院外匯管理部門批準，并按照國家有關規(guī)定辦理。這里講的有關規(guī)定主要是指中國境內機構在境外發(fā)行債券的管理規(guī)定、國務院關于加強借用國際商業(yè)貸款管理的通知和境外進行項目融資管理暫行辦法等。3.對外擔保管理對外擔保是指我國境內機構向我國境外機構或境內的外資金融機構提供的擔保，主要包括融資擔保、融資租賃擔保、補償貿易項目下的擔保、境外工程承包中的擔保等。有權提供對外擔保的人必須符合擔保法的規(guī)定，必須是具有外匯清償能力的法人機構。根據境內機構對外擔保管理辦法的

16、規(guī)定，可以對外出具擔保的只能是：經批準允許辦理對外擔保業(yè)的金融機構，或者是具有代為清償能力的非金融企業(yè)法人。金融機構對外擔保余額、境內外匯擔保余額及外匯外債余額之和不得超過其自有資金的20倍；企業(yè)對外擔保余額不得超過其凈資產的50%，并不得超過其上年外匯收入。對外擔保必須報經外匯管理機關批準，并接受外匯管理部門的監(jiān)管。4.外債登記管理國家對外債的總體狀況進行統(tǒng)計監(jiān)測，就必須建立外債登記制度。我國的外債登記制度建立于1987年，發(fā)布有外債統(tǒng)計監(jiān)測暫行規(guī)定和外債登記實施細則等規(guī)定。凡是從國外籌借并需要以外匯償還的債務都須按規(guī)定登記。登記方式分為定期登記和逐筆登記兩種，由國家有關職能部門及中國銀行歸

17、口負責籌借的國際金融組織貸款、外國政府貸款等需進行定期登記，其他的外債需逐筆登記。境內機構都應按照國務院關于外債統(tǒng)計監(jiān)測的規(guī)定辦理外債登記。外債登記由國務院外匯管理部門負責，并定期公布外債情況。8.1.4.3對依法終止的外商投資企業(yè)的外匯管理外商投資企業(yè)經營期滿或因其他原因無法繼續(xù)經營而依法終止，依法終止的外商投資企業(yè)應當依法進行清理并照章納稅。清理納稅后的剩余財產屬于外方投資者所有的人民幣，可以向外匯指定銀行購匯匯出或攜帶出境；屬于中方投資者所有的外匯，應全部賣給外匯指定銀行。8.1.5金融機構的外匯業(yè)務管理8.1.5.1金融機構經營外匯業(yè)務管理對金融機構經營外匯業(yè)務的管理，外匯管理條例主要

18、作了四個方面的規(guī)定：(1)金融機構經營外匯業(yè)務必須持有經營外匯業(yè)務許可證。(2)經營外匯業(yè)務的金融機構應按規(guī)定為客戶開立賬戶，辦理有關外匯業(yè)務。外匯賬戶的開立、使用和管理，按照國家外匯管理機關發(fā)布的外匯賬戶管理規(guī)定執(zhí)行。(3)金融機構經營外匯業(yè)務，應按規(guī)定交存外匯存款準備金，遵守外匯資產負債比例管理的規(guī)定，并建立呆賬準備金。存款準備金是為應付存戶提取存款和調控貨幣供應量所設置的準備金。有任意和法定兩種，任意的存款準備金為金融機構自存準備，法定的存款準備金是國家規(guī)定的金融機構必須按照所收存款一定比率轉存到中央銀行的存款。通常所說的存款準備金一般是指法定存款準備金。存款準備金制度既是金融企業(yè)的一種

19、后備制度，也是國家實施宏觀調控的重要手段。存款準備金率隨客觀經濟環(huán)境和宏觀調控的需要而不斷調整。(4)外匯指定銀行辦理結匯業(yè)務所需的人民幣資金，應當使用自有資金。自有資金包括銀行的資本金，銀行吸收的客戶存款，銀行通過同業(yè)拆借拆入的資金和其他自有資金外匯指定銀行的結算周轉外匯，實行比例幅度管理，具體幅度由中國人民銀行依實際情況核定。8.1.5.2金融機構經營外匯業(yè)務的監(jiān)督管理(1)金融機構經營外匯業(yè)務，應接受外匯管理機關的檢查、監(jiān)督、外匯管理機關應當依照銀行外匯業(yè)務管理規(guī)定、非銀行金融機構外匯業(yè)務管理規(guī)定和中華人民共和國金融監(jiān)管責任制的規(guī)定，對金融機構經營外匯業(yè)務進行檢查監(jiān)督。國家外匯管理機關對

20、銀行和非銀行金融機構每三年至少進行一次全面檢查，對銀行的分支行每兩年至少進行一次全面檢查。國家外匯管理機關還可根據需要隨時對銀行和非銀行金融機構外匯業(yè)務進行重點檢查。國家外匯管理機關對銀行和非銀行金融機構的外匯業(yè)務每兩年進行一次考評。對銀行外匯業(yè)務考評的內容包括：外匯資產質量情況；實收外匯資本金和營運資金情況；外匯資產負債結構和流動性情況；外匯業(yè)務收益情況；外匯業(yè)務經營管理能力(包括全系統(tǒng)外匯業(yè)務管理能力)；執(zhí)行政策法規(guī)的情況。對非銀行金融機構外匯業(yè)務考核的內容與對銀行外匯業(yè)務考核的內容基本相同。國家外匯管理機關還可根據需要決定對銀行和非銀行金融機構的臨時考評。(2)經營外匯業(yè)務的金融機構應當

21、向外匯管理機關報送外匯資產負債表、損益表以及其他財務會計報表和資料。這些報表包括：各種外幣資產負債表及各種外幣資產負債折成美元合并編制的外匯資產負債表(年報);外幣資產負債折成本幣與本幣資產負債合并編制的資產負債表(年報)；各種外幣損益表及各種外幣損益折成美元合并編制的外匯損益表(年報)；外匯損益折成本幣與本幣損益合并編制的損益表(年報)；其他外匯業(yè)務統(tǒng)計報表(半年報、季報和月報)。8.1.6違反外匯管理的法律責任8.1.6.1逃匯行為及其法律責任逃匯是指境內機構或者個人，將外匯擅自存放境外、擅自匯出或帶出境外，逃避我國的外匯管制的行為。下列行為都屬于逃匯行為：(1)違反國家規(guī)定，擅自將外匯存

22、放在境外的；(2)不按照國家規(guī)定將外匯賣給外匯指定銀行的；(3)違反國家規(guī)定，將外匯匯出或者攜帶出境的；(4)未經外匯管理機關批準，擅自將外幣存款憑證、外幣有價證券攜帶或者郵寄出境的；(5)其他逃匯行為。對逃匯行為的處罰視其行為方式和程度的不同而采取不同的處罰措施，具體有如下幾種：責令限期調回；強制收兌；罰款。罰款數(shù)額為逃匯金額的30%以上5倍以下。罰款可與上述處罰措施并處；刑事責任。8.1.6.2套匯行為及其法律責任1.套匯及其行為種類套匯是指我國境內機構和個人采取一定方式私自向他人用人民幣或者物資換取外匯或外匯收益的行為。下列行為屬于套匯行為：(1)違反國家規(guī)定，以人民幣支付或者以實物償付

23、應當以外匯支付的進口貨款或者其他類似支出的；(2)以人民幣為他人支付在境內的費用，由對方付給外匯；(3)未經外匯管理機關批準，境外投資者以人民幣或者境內所購物資在境內進行投資的；(4)以虛假或者無效的憑證、合同、單據等向外匯指定銀行騙購外匯的；(5)非法套匯的其他行為。2.對套匯的處罰對套匯行為的處罰視其行為方式和程度的不同而采取不同的處罰措施，具體有如下幾種:(1)警告；(2)強制收兌；(3)罰款，罰款數(shù)額為非法套匯金額的30%以上3倍以下，罰款可與上述處罰措施并處；(4)刑事責任。8.1.6.3擾亂金融行為及法律責任1.擾亂金融及行為種類擾亂金融是指違反國家規(guī)定，經營金融業(yè)務或者從事貨幣交

24、易的行為。下列屬于擾亂金融：(1)未經外匯管理機關批準，擅自經營外匯業(yè)務的；(2)外匯指定銀行未按照國家規(guī)定辦理結匯、售匯業(yè)務的；(3)經營外匯業(yè)務的金融機構違反人民幣匯率管理、外匯存貸款利率管理或外匯交易市場管理的；(4)以外幣在境內計價結算的；(5)擅自以外匯作質押的；(6)私自改變外匯用途的；(7)非法使用外匯的其他行為；(8)私自買賣外匯、變相買賣外匯或者倒賣外匯的。2.對擾亂金融行為的處罰(1)未經外匯管理機關批準，擅自經營外匯業(yè)務的，由外匯管理機關沒收違法所得，并予以取締；構成犯罪的，依法追究刑事責任。(2)外匯指定銀行未按照國家規(guī)定辦理結匯、售匯業(yè)務的，由外匯管理機關責令改正，通

25、報批評，沒收違法所得，并處10萬元以上50萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，停止其辦理結匯、售匯業(yè)務。(3)經營外匯業(yè)務的金融機構違反人民幣匯率管理、外匯存貸款利率管理或者外匯交易市場管理的，由外匯管理機關責令改正，通報批評，有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處10萬元以上50萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，由外匯管理機關責令整頓或者吊銷經營外匯業(yè)務許可證。(4)境內機構犯有前述擾亂金融行為第4至第7項行為之一的，由外匯管理機關責令改正，強制收兌，沒收違法所得，并處違法外匯金額等值以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。(5)私自買賣外匯、變相買賣外匯或者

26、倒買倒賣外匯的，由外匯管理機關給予警告，強制收兌，沒收違法所得，并處違法外匯金額30%以上3倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。8.1.6.4違反外債管理行為及法律責任1.違反外債管理的行為包括下列四種(1)擅自辦理對外借款的；(2)違反國家有關規(guī)定，擅自在境外發(fā)行外幣債券的；(3)違反國家有關規(guī)定，擅自提供對外擔保的；(4)有違反外債管理的其他行為的。2.對違反外債管理行為的處罰(1)警告；(2)通報批評；(3)罰款。罰款數(shù)額在10萬元以上50萬元以下。罰款可與上述處罰措施并處；4)刑事責任。8.1.6.5違反外匯賬戶管理的行為及法律責任1.違反外匯賬戶管理的行為2.對違反賬戶管理行

27、為的處罰8.1.6.6違反外匯核銷管理的行為及法律責任1.違反外匯核銷管理的行為2.對違反外匯核銷管理行為的處罰8.1.6.7違反外匯經營管理的行為及法律責任1.違反外匯經營管理的行為2.對違反外匯經營管理行為的處罰為了規(guī)范外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關信息的披露，根據企業(yè)會計準則基本準則，制定企業(yè)會計準則第19號外幣折算。下列各項適用其他相關會計準則：(1)與購建或生產符合資本化條件的資產相關的外幣借款產生的匯兌差額，適用企業(yè)會計準則第17號借款費用。(2)外幣項目的套期，適用企業(yè)會計準則第24號套期保值。(3)現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表。返返

28、回回8.2.1記賬本位幣的確定記賬本位幣是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經濟環(huán)境中的貨幣。例如，我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。需要說明的是，我國會計上所稱的記賬本位幣，與國際會計準則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實質內容是一致的。8.2.1.1記賬本位幣的確定1.企業(yè)記賬本位幣的確定我國會計法中規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。會計法允許企業(yè)選擇非人民幣作為記賬本位幣，但是，究竟如何選擇，會計法沒有給出詳細的說明。外幣折算準則對如何選擇記賬本位幣進行了規(guī)范，并規(guī)

29、定了確定記賬本位幣需要考慮的因素。2.境外經營記賬本位幣的確定境外經營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經營。會計準則中所說的境外經營是個廣義的概念，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構是否屬于境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。(2)境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。(

30、3)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。(4)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。8.2.1.2記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經濟結果。企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期

31、匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據證明企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境確實發(fā)生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。8.2.2外幣交易的會計處理外幣折算準則規(guī)范的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結算的交易。買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務，通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結算勞務合同。這里所說的商品是一個泛指的概念，可以是有實物形態(tài)的存貨、固定資產等，也可以是無實物形態(tài)的無形資產、債權或股權等。借入或者借出

32、外幣資金，指企業(yè)向銀行或非銀行金融機構借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機構向人民銀行、其他銀行或非銀行金融機構借貸以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，以及發(fā)行以外幣計價或結算的債券等。其他以外幣計價或者結算的交易，指以記賬本位幣以外的貨幣計價或結算的其他交易。例如，接受外幣現(xiàn)金捐贈等。外幣交易折算的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)：一是在交易日對外幣交易進行初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產負債表日對相關項目進行折算，因匯率變動產生的差額記入當期損益。8.2.2.1折算匯率無論是在交易日對外幣交易進行初始確認時；還是在資產負債表日對外幣交易余額進行處理；抑或對

33、外幣財務報表進行折算時。均涉及折算匯率的選擇，外幣折算準則規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和即期匯率的近似匯率。1.即期匯率匯率指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。根據表示方式的不同，匯率可以分為直接匯率和間接匯率，直接匯率是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國貨幣的金額，間接匯率是指一定數(shù)量的本國貨幣折算為其他貨幣的金額。2.即期匯率的近似匯率當匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)在外幣交易日或對外幣報表的某些項目進行折算時也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均

34、匯率等。無論是采用平均匯率，還是加權平均匯率，抑或其他方法確定的即期匯率的近似匯率，該方法應在前后各期保持一致。如果匯率波動使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當時，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。至于何時不適當，需要企業(yè)根據匯率變動情況及計算即期匯率的近似匯率的方法等進行判斷。8.2.2.2交易日的會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應當在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。8.2.2.3會計期末或結算日對外幣交易余額的會計處理資產負債表日，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。1.貨幣性項目的處理貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可

35、確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債，貨幣性資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，資產負債表日或結算日，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產生的差額。例如，資產負債表日或結算日，以不同于交易日即期匯率或前一資產負債表日即期匯率的匯率折算同一外幣金額產生的差額即為匯兌差額。2.非貨幣性項目的處理非貨

36、幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權投資、交易性金融資產(股票、基金)、固定資產、無形資產等。(1)對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。(2)對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。3.貨幣兌換的折算企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。由于匯率變動產生的折

37、算差額計入當期損益。8.2.2.4分賬制記賬方法分賬制記賬方法是一種外幣交易的賬務處理方法，我國的許多金融保險企業(yè)均采用分賬制記賬方法。外幣折算準則沒有提及分賬制記賬方法，但在外幣折算準則應用指南中對此做出了相應規(guī)定。金融保險企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。資產負債表日，應當分別對貨幣性項自和非貨幣性項目進行處理：貨幣性項目按資產負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算，產生的匯兌差額計入當期損益。分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計相等，需要設置“貨幣兌換”賬戶進行核算。實務中又可采取兩種方法核算：(1)所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理。(2)外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產負債表日結轉匯兌損益時通過“貨幣兌換”科目處理。8.2.3外幣財務報表的折算8.2.3.1境外經營的財務報表的折算企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：(1)資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”