外幣交易財務(wù)會計與基本管理知識分析概念

1、第四章外幣交易會計基本概念n外匯與匯率n外匯折算與外幣兌換n記賬本位幣n匯兌損益外匯與匯率n外匯：與外幣不同n匯率1.直接匯率與間接匯率2.現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率3.即期匯率、遠期匯率 升水、貼水外幣折算與外幣兌換n外幣折算：將非記賬本位幣業(yè)務(wù)按一定的匯率使用一定的計算方法轉(zhuǎn)換成按記賬本位幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程n外幣兌換：兩種不同貨幣間的實際交換外幣折算n記賬本位幣的確定：功能貨幣n折算匯率的確定：中間價；財務(wù)報表日按當(dāng)日匯率調(diào)整n匯兌損益處理 匯兌損益是對于同一外幣項目由于折算匯率變動而引起的記賬本位幣等值的差額，包括已實現(xiàn)的匯兌損益和未實現(xiàn)的匯兌損益記賬本位幣的確定（1）n新準則中規(guī)

2、定企業(yè)選定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素（國外公司在我國的分支機構(gòu)）：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算2.該貨幣主要影響生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)所需人工、材料和其它費用，通常以該貨幣進行商品或勞務(wù)費用的計價和結(jié)算3.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所用的貨幣記賬本位幣的確定（2）n企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣應(yīng)考慮的因素：1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期債務(wù)外幣折算匯兌

3、損益的處理n已實現(xiàn)匯兌損益1.遞延法2.當(dāng)期損益法n未實現(xiàn)匯兌損益1.不確認2.確認3.只確認未實現(xiàn)匯兌損失，不確認未實現(xiàn)匯兌收益處理外幣交易的基本程序n一筆交易觀點n兩筆交易觀點一筆交易觀點n處理外幣交易業(yè)務(wù)的基準是賬款是否結(jié)算。n在銷售日（或購貨日）與外幣賬款結(jié)算日之間，由于匯率變動而引起的匯兌損益應(yīng)作為銷售收入或購貨成本的調(diào)整。單項交易觀舉例n例1、中國華杏公司2004年12月1日向美國出口一批商品，貨款約定按美元計算，價值20000美元，款項支付日為2005年1月10日。華杏公司以人民幣為記帳本位幣。假設(shè)該期間匯率變動情況如下：2004年12月1日為1 8.10；2004年12月31日

4、為1 8.20；2005年1月10日為1 8.15。根據(jù)單項交易觀，會計處理如下：（1）2004年12月1日出口商品時：借：應(yīng)收賬款 162 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入($20 000*8.10) 16200(2)2004年12月31日調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000(3)2005年1月10日款項結(jié)算時：借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000借：銀行存款美元($20 000)163 000 貸：應(yīng)收賬款 ($20 000) 163 000兩筆交易觀點n將交易的發(fā)生作為交易完成的標志，把交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算看成是兩筆業(yè)務(wù)n交易日與結(jié)算日

5、間由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額，作為外幣折算損益處理，在“匯兌損益”帳戶中單獨核算，而不增減銷售收入或購貨成本兩項交易觀舉例n我國頒布的企業(yè)會計制度要求企業(yè)在處理外幣業(yè)務(wù)時，采用兩項交易觀，對匯兌損益的處理采用了當(dāng)期確認法（新準則未變）。從前例，會計處理為：n2004年12月1日 借：應(yīng)收賬款 162 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入162 000n12月31日借：應(yīng)收賬款 2 000 貸： 財務(wù)費用-匯兌損益 2 000n2005年1月10日：借：財務(wù)費用-匯兌損益 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000借：銀行存款 163 000 貸：應(yīng)收賬款 163 000匯兌損益的處理原則n企業(yè)外幣兌換、外

6、幣交易中發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，計入“財務(wù)費用匯兌損益”。n企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可按有關(guān)規(guī)定予以資本化計入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本；在這之后發(fā)生的計入當(dāng)期損益。n企業(yè)為購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計入無形資產(chǎn)價值。n企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入長期待攤費用，應(yīng)在開始經(jīng)營的當(dāng)月起，一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。n終止清算期間發(fā)生的匯兌損益計入清算損益。n企業(yè)接受投資時發(fā)生的匯兌損益，計入資本公積。外幣交易會計的計賬方法n統(tǒng)幣計賬法（外匯統(tǒng)帳制）：以單一貨幣為功能貨幣的計賬方法n分幣計賬法（外匯分賬制）：在外匯交易時直接用外幣計賬，平時不進

7、行匯率折算，也不反映相應(yīng)的計賬功能貨幣金額，用“貨幣兌換”帳戶，期末折算。外幣交易會計的統(tǒng)幣計賬法n匯兌損益的計算有兩種方法：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法、集中結(jié)轉(zhuǎn)法n逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按發(fā)生日市場匯率或近似匯率折算，確認匯兌損益，期末再按期末市場匯率調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣金額與原賬面功能貨幣金額的差額計入當(dāng)期損益。 n 賬面匯率與記賬匯率外幣交易會計的統(tǒng)幣計賬法n集中結(jié)轉(zhuǎn)法：對外幣帳戶平時一律按選定的市場匯率計賬，不確認匯兌損益，期末將外幣帳戶的余額按期末匯率進行調(diào)整，將調(diào)整后的期末功能貨幣金額與原賬面功能貨幣金額的差額集中計算一筆匯兌損益。 外幣交易會計的統(tǒng)幣計賬法n例1.docn例2.

8、doc外幣交易會計的分幣計賬法n外幣交易業(yè)務(wù)發(fā)生時，按原幣記賬、不進行折算n期末分幣種匯總、折算n“貨幣兌換”期匯合同的會計處理n期匯合同的主要會計問題：升水與貼水反映在會計處理上即期匯合同的折價或溢價，按照國際慣例，應(yīng)作為遞延處理，于合同期內(nèi)分期攤銷。n期匯合同的折價或溢價與期匯合同損益的區(qū)別：前者指期匯合同生效日的即期匯率與遠期匯率不等所發(fā)生的差額；后者指期匯合同生效日的即期匯率與結(jié)帳日的即期匯率不等所發(fā)生的差額期匯合同的會計處理對外幣債權(quán)債務(wù)套期保值n賣出或買入遠期外匯發(fā)生的溢價或折價，以及由于匯率變動而發(fā)生的遠期外匯合同損益，均作為損益入帳，而不調(diào)整購貨成本或銷售收入（兩筆交易觀）。其

9、中，溢價或折價應(yīng)作為利息成本或收入在合同期內(nèi)攤銷，遠期外匯合同損益則確認為當(dāng)期損益期匯合同的會計處理對外幣債權(quán)債務(wù)套期保值(例） 設(shè)美國某公司于20*1年1月1日以賒購的方式購入價值500 000法郎的存貨，約定90天以后支付款項，交易日法郎對美元的現(xiàn)行匯率為1：0.2。為了避免匯率變動的風(fēng)險，美國公司與經(jīng)營外匯的銀行簽訂了將于20*1年4月1日按1：0.205的匯率購買500 000法郎的期匯合同。設(shè)以后的實際匯率分別為：資產(chǎn)負債表日的期末匯率為1：0.23；實際結(jié)算日的匯率為1：0.22。期匯合同的會計處理對外幣債權(quán)債務(wù)套期保值（例）n購買日借；商品采購 $100 000 貸：應(yīng)付賬款（1

10、：0.2） FF500 000/ $100 000借：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項（法郎） FF500 000/ $100 000 期匯合同溢價 $2 500 貸：應(yīng)付經(jīng)銷商款項（美元，1：0.205) FF500 000/ $102 500n資產(chǎn)負債表日借：匯兌損益(0.23-0.2)500 000 $15 000 貸：應(yīng)付賬款 $15 000借：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項（法郎） $15 000 貸：匯兌損益 $15 000借：期匯合同溢價攤銷（2 500/3） $833 貸：期匯合同溢價 $833n實際結(jié)算日借：應(yīng)付賬款(0.22-0.23)500 000 $5 000 貸：匯兌損益 $5 000借：匯兌

11、損益 $5 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項（法郎） $5 000借：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項（美元1:0.205) $102 500 貸：現(xiàn)金美元 FF500 000/ $102 500借：應(yīng)付賬款（0.22) $110 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項（法郎） $110 000借：期匯合同溢價攤銷 $1 667 貸：期匯合同溢價 $1 667期匯合同的會計處理對外幣約定套期保值n賣出或買入遠期外匯發(fā)生的溢價或折價，以及由于匯率變動而發(fā)生的遠期外匯合同損益，均作為在持有期匯合同期間的因購貨承擔(dān)的匯率變動風(fēng)險入帳，并遞延到購貨交易實際發(fā)生時，再將其調(diào)整為以本國貨幣為基礎(chǔ)的購貨成本的增減。期匯合同的會計處

12、理對外幣約定套期保值（例） 設(shè)某美國出口商于20*1年11月20日與法國進口商簽訂一項購銷合同，貨款以法郎結(jié)算，共計600 000法郎。出口方將于20*2年1月20日發(fā)出貨物并收取款項。雙方簽約時法郎對美元的匯率為1:0.2，12月31日的匯率為1:0.23，1月20日的匯率為1:0.22。為了避免匯率風(fēng)險，美國出口商于簽訂購銷合同的當(dāng)日與外匯經(jīng)紀銀行簽訂了為期60天的期匯合同，遠期匯率為1:0.205，從而把應(yīng)收的600 000法郎兌換為110 600美元，這項期匯合同的升水金額為3 000美元。期匯合同的會計處理對外幣約定套期保值（例）n簽訂購銷合同及期匯合同時借：應(yīng)收經(jīng)銷商款項（美元）

13、FF600 000/$123 000 貸：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項（法郎） FF600 000/$120 000 期匯合同溢價 $3 000n會計期末 借：遞延匯兌損益 $18 000 貸：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項（法郎） $18 000期匯合同的會計處理對外幣約定套期保值（例）n合同到期日（1）借：現(xiàn)金法郎 FF600 000/$132 000 貸：營業(yè)收入 $132 000 （2）借：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項（法郎） FF600 000/$138 000 貸：現(xiàn)金法郎 FF600 000/$132 000 匯兌損益 $6 000 借：現(xiàn)金美元 $123 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷商款項 $123 000（3）借：

14、匯兌損益 $6 000 期匯合同溢價 3 000 營業(yè)收入 9 000 貸：遞延匯兌損益 $18 000期匯合同的會計處理對外幣投資凈額套期保值n升水（或貼水）與匯兌損益的凈額：屬國外投資凈額部分計入權(quán)益調(diào)整項目“折算調(diào)整額”，超過部分計入當(dāng)期損益“匯兌損益”。期匯合同的會計處理對外幣投資凈額套期保值（例） 設(shè)某法國公司為其在美國的分公司于20*1年12月31日的以美元表示的凈投資額200 000美元進行套期保值。該公司于20*1年12月1日與美某外匯經(jīng)紀銀行簽訂為期30天應(yīng)付200 000美元的期匯合同，合同中美元對法郎的遠期匯率為1:5.50 。簽約日的現(xiàn)行匯率為1:5.25 ，12月31

15、日的匯率為1：5.40，美國分公司期末的凈資產(chǎn)額為202 000美元，超過了保值時的凈資產(chǎn)額。期匯合同的會計處理對外幣投資凈額套期保值（例）n合同簽約日借：應(yīng)收經(jīng)銷商款項（法郎，1:5.5) FF1 100 000 貸：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項（美元，1:5.25) $200 000/FF1 050 000 期匯合同溢價 FF50 000期匯合同的會計處理對外幣投資凈額套期保值（例）n合同到期日借：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項 $200 000/ FF1 050 000 匯兌損益 FF30 000 貸：現(xiàn)金美元（1:5.4） FF1 080 000借：現(xiàn)金法郎 FF 1 100 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷商款項 F

16、F 1 100 000借：期匯合同溢價 FF 50 000 貸：匯兌損益 FF 30 000 折算調(diào)整 20 000期匯合同的會計處理利用期匯合同進行投機n合同簽訂日，不存在溢價或折價問題n資產(chǎn)負債表日所持有的遠期外匯合同的價值應(yīng)按市價進行調(diào)整，確認遠期外匯合同的損益。期匯合同的會計處理利用期匯合同進行投機（例） 美國某公司與外匯經(jīng)紀銀行于20*1年12月1日簽訂一項在60天后以美元兌換100 000英鎊的期匯合同。簽約日英鎊對美元的匯率為1:2.35，合同中60天的遠期匯率為1:2.36，30天的遠期匯率為1:2.37，合同到期日的匯率為1:2.38。該公司以日歷年度為會計期間。期匯合同的會計處理利用期匯合同進行投機（例）n合同簽訂日借：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項（英鎊） 100 000/$236 000 貸：應(yīng)付經(jīng)銷商款項 100 000/$236 000n會計期末借：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項（英鎊） $1 000 貸：期匯合同損益 $1 000期匯合同的會計處理利用期匯合同進行投機（例）n合同到期日借：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項（英鎊） $1 000 貸：期匯合同損益 $1 000借：應(yīng)付經(jīng)銷商款項 $236 000 貸：現(xiàn)金美元 $236 000 借：現(xiàn)金英鎊 100 000/$238 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項（英鎊） 100 00