外幣交易財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基本管理知識(shí)分析概念

1、第四章外幣交易會(huì)計(jì)基本概念n外匯與匯率n外匯折算與外幣兌換n記賬本位幣n匯兌損益外匯與匯率n外匯：與外幣不同n匯率1.直接匯率與間接匯率2.現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率3.即期匯率、遠(yuǎn)期匯率 升水、貼水外幣折算與外幣兌換n外幣折算：將非記賬本位幣業(yè)務(wù)按一定的匯率使用一定的計(jì)算方法轉(zhuǎn)換成按記賬本位幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程n外幣兌換：兩種不同貨幣間的實(shí)際交換外幣折算n記賬本位幣的確定：功能貨幣n折算匯率的確定：中間價(jià)；財(cái)務(wù)報(bào)表日按當(dāng)日匯率調(diào)整n匯兌損益處理 匯兌損益是對(duì)于同一外幣項(xiàng)目由于折算匯率變動(dòng)而引起的記賬本位幣等值的差額，包括已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益記賬本位幣的確定（1）n新準(zhǔn)則中規(guī)

2、定企業(yè)選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素（國(guó)外公司在我國(guó)的分支機(jī)構(gòu)）：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算2.該貨幣主要影響生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)所需人工、材料和其它費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行商品或勞務(wù)費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算3.融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所用的貨幣記賬本位幣的確定（2）n企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣應(yīng)考慮的因素：1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期債務(wù)外幣折算匯兌

3、損益的處理n已實(shí)現(xiàn)匯兌損益1.遞延法2.當(dāng)期損益法n未實(shí)現(xiàn)匯兌損益1.不確認(rèn)2.確認(rèn)3.只確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)匯兌損失，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)匯兌收益處理外幣交易的基本程序n一筆交易觀點(diǎn)n兩筆交易觀點(diǎn)一筆交易觀點(diǎn)n處理外幣交易業(yè)務(wù)的基準(zhǔn)是賬款是否結(jié)算。n在銷(xiāo)售日（或購(gòu)貨日）與外幣賬款結(jié)算日之間，由于匯率變動(dòng)而引起的匯兌損益應(yīng)作為銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本的調(diào)整。單項(xiàng)交易觀舉例n例1、中國(guó)華杏公司2004年12月1日向美國(guó)出口一批商品，貨款約定按美元計(jì)算，價(jià)值20000美元，款項(xiàng)支付日為2005年1月10日。華杏公司以人民幣為記帳本位幣。假設(shè)該期間匯率變動(dòng)情況如下：2004年12月1日為1 8.10；2004年12月31日

4、為1 8.20；2005年1月10日為1 8.15。根據(jù)單項(xiàng)交易觀，會(huì)計(jì)處理如下：（1）2004年12月1日出口商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 162 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入($20 000*8.10) 16200(2)2004年12月31日調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000(3)2005年1月10日款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000借：銀行存款美元($20 000)163 000 貸：應(yīng)收賬款 ($20 000) 163 000兩筆交易觀點(diǎn)n將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志，把交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算看成是兩筆業(yè)務(wù)n交易日與結(jié)算日

5、間由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算差額，作為外幣折算損益處理，在“匯兌損益”帳戶(hù)中單獨(dú)核算，而不增減銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本兩項(xiàng)交易觀舉例n我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在處理外幣業(yè)務(wù)時(shí)，采用兩項(xiàng)交易觀，對(duì)匯兌損益的處理采用了當(dāng)期確認(rèn)法（新準(zhǔn)則未變）。從前例，會(huì)計(jì)處理為：n2004年12月1日 借：應(yīng)收賬款 162 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入162 000n12月31日借：應(yīng)收賬款 2 000 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 2 000n2005年1月10日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000借：銀行存款 163 000 貸：應(yīng)收賬款 163 000匯兌損益的處理原則n企業(yè)外幣兌換、外

6、幣交易中發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”。n企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可按有關(guān)規(guī)定予以資本化計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本；在這之后發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益。n企業(yè)為購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。n企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。n終止清算期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入清算損益。n企業(yè)接受投資時(shí)發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入資本公積。外幣交易會(huì)計(jì)的計(jì)賬方法n統(tǒng)幣計(jì)賬法（外匯統(tǒng)帳制）：以單一貨幣為功能貨幣的計(jì)賬方法n分幣計(jì)賬法（外匯分賬制）：在外匯交易時(shí)直接用外幣計(jì)賬，平時(shí)不進(jìn)

7、行匯率折算，也不反映相應(yīng)的計(jì)賬功能貨幣金額，用“貨幣兌換”帳戶(hù)，期末折算。外幣交易會(huì)計(jì)的統(tǒng)幣計(jì)賬法n匯兌損益的計(jì)算有兩種方法：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法、集中結(jié)轉(zhuǎn)法n逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：對(duì)每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按發(fā)生日市場(chǎng)匯率或近似匯率折算，確認(rèn)匯兌損益，期末再按期末市場(chǎng)匯率調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣金額與原賬面功能貨幣金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 n 賬面匯率與記賬匯率外幣交易會(huì)計(jì)的統(tǒng)幣計(jì)賬法n集中結(jié)轉(zhuǎn)法：對(duì)外幣帳戶(hù)平時(shí)一律按選定的市場(chǎng)匯率計(jì)賬，不確認(rèn)匯兌損益，期末將外幣帳戶(hù)的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末功能貨幣金額與原賬面功能貨幣金額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。 外幣交易會(huì)計(jì)的統(tǒng)幣計(jì)賬法n例1.docn例2.

8、doc外幣交易會(huì)計(jì)的分幣計(jì)賬法n外幣交易業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按原幣記賬、不進(jìn)行折算n期末分幣種匯總、折算n“貨幣兌換”期匯合同的會(huì)計(jì)處理n期匯合同的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：升水與貼水反映在會(huì)計(jì)處理上即期匯合同的折價(jià)或溢價(jià)，按照國(guó)際慣例，應(yīng)作為遞延處理，于合同期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。n期匯合同的折價(jià)或溢價(jià)與期匯合同損益的區(qū)別：前者指期匯合同生效日的即期匯率與遠(yuǎn)期匯率不等所發(fā)生的差額；后者指期匯合同生效日的即期匯率與結(jié)帳日的即期匯率不等所發(fā)生的差額期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣債權(quán)債務(wù)套期保值n賣(mài)出或買(mǎi)入遠(yuǎn)期外匯發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)，以及由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的遠(yuǎn)期外匯合同損益，均作為損益入帳，而不調(diào)整購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入（兩筆交易觀）。其

9、中，溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)作為利息成本或收入在合同期內(nèi)攤銷(xiāo)，遠(yuǎn)期外匯合同損益則確認(rèn)為當(dāng)期損益期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣債權(quán)債務(wù)套期保值(例） 設(shè)美國(guó)某公司于20*1年1月1日以賒購(gòu)的方式購(gòu)入價(jià)值500 000法郎的存貨，約定90天以后支付款項(xiàng)，交易日法郎對(duì)美元的現(xiàn)行匯率為1：0.2。為了避免匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，美國(guó)公司與經(jīng)營(yíng)外匯的銀行簽訂了將于20*1年4月1日按1：0.205的匯率購(gòu)買(mǎi)500 000法郎的期匯合同。設(shè)以后的實(shí)際匯率分別為：資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率為1：0.23；實(shí)際結(jié)算日的匯率為1：0.22。期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣債權(quán)債務(wù)套期保值（例）n購(gòu)買(mǎi)日借；商品采購(gòu) $100 000 貸：應(yīng)付賬款（1

10、：0.2） FF500 000/ $100 000借：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（法郎） FF500 000/ $100 000 期匯合同溢價(jià) $2 500 貸：應(yīng)付經(jīng)銷(xiāo)商款項(xiàng)（美元，1：0.205) FF500 000/ $102 500n資產(chǎn)負(fù)債表日借：匯兌損益(0.23-0.2)500 000 $15 000 貸：應(yīng)付賬款 $15 000借：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（法郎） $15 000 貸：匯兌損益 $15 000借：期匯合同溢價(jià)攤銷(xiāo)（2 500/3） $833 貸：期匯合同溢價(jià) $833n實(shí)際結(jié)算日借：應(yīng)付賬款(0.22-0.23)500 000 $5 000 貸：匯兌損益 $5 000借：匯兌

11、損益 $5 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（法郎） $5 000借：應(yīng)付經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（美元1:0.205) $102 500 貸：現(xiàn)金美元 FF500 000/ $102 500借：應(yīng)付賬款（0.22) $110 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（法郎） $110 000借：期匯合同溢價(jià)攤銷(xiāo) $1 667 貸：期匯合同溢價(jià) $1 667期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣約定套期保值n賣(mài)出或買(mǎi)入遠(yuǎn)期外匯發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)，以及由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的遠(yuǎn)期外匯合同損益，均作為在持有期匯合同期間的因購(gòu)貨承擔(dān)的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)入帳，并遞延到購(gòu)貨交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再將其調(diào)整為以本國(guó)貨幣為基礎(chǔ)的購(gòu)貨成本的增減。期匯合同的會(huì)計(jì)處

12、理對(duì)外幣約定套期保值（例） 設(shè)某美國(guó)出口商于20*1年11月20日與法國(guó)進(jìn)口商簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，貨款以法郎結(jié)算，共計(jì)600 000法郎。出口方將于20*2年1月20日發(fā)出貨物并收取款項(xiàng)。雙方簽約時(shí)法郎對(duì)美元的匯率為1:0.2，12月31日的匯率為1:0.23，1月20日的匯率為1:0.22。為了避免匯率風(fēng)險(xiǎn)，美國(guó)出口商于簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同的當(dāng)日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了為期60天的期匯合同，遠(yuǎn)期匯率為1:0.205，從而把應(yīng)收的600 000法郎兌換為110 600美元，這項(xiàng)期匯合同的升水金額為3 000美元。期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣約定套期保值（例）n簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同及期匯合同時(shí)借：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商款項(xiàng)（美元）

13、FF600 000/$123 000 貸：應(yīng)付經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（法郎） FF600 000/$120 000 期匯合同溢價(jià) $3 000n會(huì)計(jì)期末 借：遞延匯兌損益 $18 000 貸：應(yīng)付經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（法郎） $18 000期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣約定套期保值（例）n合同到期日（1）借：現(xiàn)金法郎 FF600 000/$132 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 $132 000 （2）借：應(yīng)付經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（法郎） FF600 000/$138 000 貸：現(xiàn)金法郎 FF600 000/$132 000 匯兌損益 $6 000 借：現(xiàn)金美元 $123 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商款項(xiàng) $123 000（3）借：

14、匯兌損益 $6 000 期匯合同溢價(jià) 3 000 營(yíng)業(yè)收入 9 000 貸：遞延匯兌損益 $18 000期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣投資凈額套期保值n升水（或貼水）與匯兌損益的凈額：屬?lài)?guó)外投資凈額部分計(jì)入權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目“折算調(diào)整額”，超過(guò)部分計(jì)入當(dāng)期損益“匯兌損益”。期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣投資凈額套期保值（例） 設(shè)某法國(guó)公司為其在美國(guó)的分公司于20*1年12月31日的以美元表示的凈投資額200 000美元進(jìn)行套期保值。該公司于20*1年12月1日與美某外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂為期30天應(yīng)付200 000美元的期匯合同，合同中美元對(duì)法郎的遠(yuǎn)期匯率為1:5.50 。簽約日的現(xiàn)行匯率為1:5.25 ，12月31

15、日的匯率為1：5.40，美國(guó)分公司期末的凈資產(chǎn)額為202 000美元，超過(guò)了保值時(shí)的凈資產(chǎn)額。期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣投資凈額套期保值（例）n合同簽約日借：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商款項(xiàng)（法郎，1:5.5) FF1 100 000 貸：應(yīng)付經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（美元，1:5.25) $200 000/FF1 050 000 期匯合同溢價(jià) FF50 000期匯合同的會(huì)計(jì)處理對(duì)外幣投資凈額套期保值（例）n合同到期日借：應(yīng)付經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng) $200 000/ FF1 050 000 匯兌損益 FF30 000 貸：現(xiàn)金美元（1:5.4） FF1 080 000借：現(xiàn)金法郎 FF 1 100 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商款項(xiàng) F

16、F 1 100 000借：期匯合同溢價(jià) FF 50 000 貸：匯兌損益 FF 30 000 折算調(diào)整 20 000期匯合同的會(huì)計(jì)處理利用期匯合同進(jìn)行投機(jī)n合同簽訂日，不存在溢價(jià)或折價(jià)問(wèn)題n資產(chǎn)負(fù)債表日所持有的遠(yuǎn)期外匯合同的價(jià)值應(yīng)按市價(jià)進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同的損益。期匯合同的會(huì)計(jì)處理利用期匯合同進(jìn)行投機(jī)（例） 美國(guó)某公司與外匯經(jīng)紀(jì)銀行于20*1年12月1日簽訂一項(xiàng)在60天后以美元兌換100 000英鎊的期匯合同。簽約日英鎊對(duì)美元的匯率為1:2.35，合同中60天的遠(yuǎn)期匯率為1:2.36，30天的遠(yuǎn)期匯率為1:2.37，合同到期日的匯率為1:2.38。該公司以日歷年度為會(huì)計(jì)期間。期匯合同的會(huì)計(jì)處理利用期匯合同進(jìn)行投機(jī)（例）n合同簽訂日借：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（英鎊） 100 000/$236 000 貸：應(yīng)付經(jīng)銷(xiāo)商款項(xiàng) 100 000/$236 000n會(huì)計(jì)期末借：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（英鎊） $1 000 貸：期匯合同損益 $1 000期匯合同的會(huì)計(jì)處理利用期匯合同進(jìn)行投機(jī)（例）n合同到期日借：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（英鎊） $1 000 貸：期匯合同損益 $1 000借：應(yīng)付經(jīng)銷(xiāo)商款項(xiàng) $236 000 貸：現(xiàn)金美元 $236 000 借：現(xiàn)金英鎊 100 000/$238 000 貸：應(yīng)收經(jīng)銷(xiāo)商外幣款項(xiàng)（英鎊） 100 00