現(xiàn)金流量講義舉例詳解

1、現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu) （一）概念 是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。（時(shí)期報(bào)表） 編制基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制 （二）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金（如凍結(jié)的銀行存款）。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（即資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項(xiàng)目包含的內(nèi)容）。 2.現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短（購買日起3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 權(quán)益性投資不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。因?yàn)槠涫栈亟痤~不確定 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨

2、意變更。如發(fā)生變更，按會(huì)計(jì)政策變更處理 （三）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 報(bào)告式，見248頁表格 【練習(xí)1·2012年多選題】制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有( )。 A.出售債券收到的現(xiàn)金 B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利 C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息 D.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”?！揪毩?xí)2·2014年單選題】 下列各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動(dòng)的是( )。 A.以存貨抵償

3、債務(wù) B.以銀行存款購買2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資 C.以銀行存款支付采購款 D.將現(xiàn)金存為銀行活期存款 【答案】C 【解析】選項(xiàng)A，不涉及現(xiàn)金流量變動(dòng);選項(xiàng)B，2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，銀行存款換取現(xiàn)金等價(jià)物不涉及現(xiàn)金流量的變動(dòng);選項(xiàng)C使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動(dòng);選項(xiàng)D中銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動(dòng)。二、報(bào)表項(xiàng)目說明 1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額），以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金(包括收回以前年度核銷的壞賬損失)、本

4、年預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 （2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。 （3）“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金、押金、保證金、罰款收入、收取的賠償金（但長期資產(chǎn)的賠償屬于投資活動(dòng)）、除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金、存款帳戶的利息收入等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 （4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的

5、現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本年預(yù)付款項(xiàng)，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 （5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年實(shí)際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）、支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額注：不包括工程人員、無形資產(chǎn)開發(fā)的技術(shù)人員的工資。 （6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)

6、附加等。 （7）“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出、捐贈(zèng)支出的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的金融資產(chǎn)和其他企業(yè)長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額在（4）中反映。 （2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的金融資產(chǎn)和對(duì)其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。（注意出售投資時(shí)取得的轉(zhuǎn)讓收益在（1）中反映。 （3）“處置固定資產(chǎn)

7、、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)、責(zé)任人賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。（查閱固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬） （4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，如果處置企業(yè)內(nèi)部其他營業(yè)單位按所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用，再減去其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額，若為負(fù)數(shù)填在（9）。如果處置子公司，個(gè)別現(xiàn)金流量表按所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用的凈額。合并現(xiàn)金流量表還要減去子公司所持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，若為負(fù)數(shù)填在（9），詳見第26章第10節(jié)。 （5）“購建固定資

8、產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，融資租入、分期付款固定資產(chǎn)只包括首付款部分，不包括分期付款的租賃費(fèi)，也不包括計(jì)入在建工程的資本化利息。 （6）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的金融資產(chǎn)和對(duì)其他企業(yè)的長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。 （7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，如果取得其他營業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債（即吸收合并），按所支付的現(xiàn)金，減去其他營業(yè)

9、單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額，若為負(fù)數(shù)填在（8）。如果取得子公司（控股合并），個(gè)別現(xiàn)金流量表按所支付的現(xiàn)金反應(yīng)。合并現(xiàn)金流量表還要減去子公司所持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，若為負(fù)數(shù)填在（8），詳見第26章第10節(jié)。 （8）“收回其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，如：收回購買股票和債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 （9）“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，如：企業(yè)購買股票債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等

10、方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。 （2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。注：本項(xiàng)目包括附追索權(quán)的應(yīng)收款轉(zhuǎn)讓，借：銀行存款 貸：短期借款 （3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。 （4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 （5）“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)歸還股東的投資，支付的股票債券發(fā)行有關(guān)的審計(jì)咨詢費(fèi)，融資租賃、分期付款買入固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金，如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目

11、反映 4.“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目之間的差額： 外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或與之近似的匯率?！艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算金額。 另外：境外子公司的外幣現(xiàn)金流量表折算為母公司記賬本位幣表示的現(xiàn)金流量表，形成的差額也列在該項(xiàng)目。 【練習(xí)題3 2011年多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。A發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入B支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出C因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入D支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出E附追索權(quán)轉(zhuǎn)

12、讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入【答案】：ABCD【解析】：附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動(dòng)收到的現(xiàn)金，選項(xiàng)E錯(cuò)誤，其他選項(xiàng)正確?！揪毩?xí)題4 2011年多選題】甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項(xiàng)包括：（1）以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬元（該問題會(huì)在第十八章股份支付講到，分錄為借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款）（2）辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付補(bǔ)價(jià)240萬元（該問題會(huì)在第十三章非貨幣型交換講到，借方長期股權(quán)投資或*金融資產(chǎn) 貸方換出的相關(guān)資產(chǎn)和銀行存款240萬元）；（3）銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬元；（4）支付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金300萬

13、元；（5）支付管理人員報(bào)銷差旅費(fèi)2萬元；（6）發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5000萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×2年現(xiàn)金流量相關(guān)的表述中，正確的有（ ）。A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出802萬元B.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入5900萬元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出540萬元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入10900萬元【答案】：AB【解析】：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出=（1）500+（4）300+（5）2 = 802萬元 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入=（3）5900萬元 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出（2）240萬元 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入（6）5000萬元【練習(xí)題5 2014年多選題】.屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的有( )。 A.收到的活期存款利息 B.發(fā)行債券過程中支付的

14、交易費(fèi)用 C.當(dāng)期繳納的企業(yè)所得稅 D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)A在“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，選項(xiàng)C在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目反映，選項(xiàng)D在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，上述三項(xiàng)屬于屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量;選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【 2015年單選題】 甲公司為制造企業(yè)，20×4年發(fā)生一些現(xiàn)金流量；（1）將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請(qǐng)保理，取得現(xiàn)金1200萬元，銀行對(duì)于標(biāo)的債權(quán)具有追索權(quán)；（2）購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元；（3）收到保險(xiǎn)公司對(duì)存貨損毀的賠償款120萬元；（4）

15、收到所得稅返還款260萬元；（5）向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素，甲公司20×4年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（ ）A.780萬元B.2180萬元C.980萬元D.1980萬元【答案】A【解析】事項(xiàng)（1）屬于籌資活動(dòng)，銷貨方向銀行辦理這項(xiàng)業(yè)務(wù)直接獲得現(xiàn)金，購貨方到期還款，銀行有追索權(quán)的話，不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，算作賣方向銀行借款；若銀行無追索權(quán)，則應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了銀行，那就屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。事項(xiàng)（2）屬于投資活動(dòng)；其余事項(xiàng)屬于經(jīng)營活動(dòng)，產(chǎn)生的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=+120+260+400=780（萬元）三.、現(xiàn)金流量表編制方法（我國采用直接法列示）編制正

16、式的現(xiàn)金流量表實(shí)際工作半年或年末才編一次現(xiàn)金流量表，不可能逐筆分析每筆業(yè)務(wù)屬于哪個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，只能把權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的報(bào)表和賬簿，通過編制調(diào)整分錄，轉(zhuǎn)換成以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表。 程序：先編制編制調(diào)整分錄，再把現(xiàn)金流量過入報(bào)表。原理：從利潤表入手：以營業(yè)收入為起點(diǎn)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的非貨幣項(xiàng)目、查閱明細(xì)帳分析編制調(diào)整分錄。具體方法：編制時(shí)一定要利用借貸記賬法，用借貸來表示增加和減少，比如營業(yè)收入，對(duì)方科目可以是應(yīng)收預(yù)收賬款，那么應(yīng)收增加就是資產(chǎn)增加在借方，預(yù)收增加就是負(fù)債增加在貸方（分錄要的是本期發(fā)生額，所以要計(jì)算非付現(xiàn)科目期末-期初數(shù)）。 把資產(chǎn)負(fù)債表的非現(xiàn)金因素寫在調(diào)整分錄里后，利

17、用借貸必相等的記賬規(guī)則，倒擠算出現(xiàn)金流量，把現(xiàn)金流量分成經(jīng)營、投資、籌資、匯率變動(dòng)幾大類。把每個(gè)調(diào)整分錄涉及的現(xiàn)金流量加加減減后直接過入正式現(xiàn)金流量表即可： 四、現(xiàn)金流量表編制示例 以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、明細(xì)賬簿信息為資料編制調(diào)整分錄資料一、資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:編制單位:天華股份有限公司 2014年12 月 31 日單位: 元資 產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）行次 期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：1流動(dòng)負(fù)債：36貨幣資金2 6,271,842.34 235,098.00 短期借款37 1,000,000.00 交易性金融資產(chǎn)3交易性金融負(fù)債38應(yīng)收票據(jù)4應(yīng)付

18、票據(jù)39 59,500.00 應(yīng)收賬款5 415,007.50 1,006,753.00 應(yīng)付賬款40 750,000.00 預(yù)付賬款643,300.00 2,500.00 預(yù)收賬款41 278,000.00 應(yīng)收股利7應(yīng)付職工薪酬42 36,025.40 29,739.00 應(yīng)收利息8應(yīng)交稅費(fèi)43 96,019.01 121,888.00 其他應(yīng)收款9 200.00 應(yīng)付利息44 5,000.00 存貨10 818,956.68 526,058.00 應(yīng)付股利45 616,941.06 其中：消耗性生物資產(chǎn)11其他應(yīng)付款46 19,162.50 15,772.00 一年內(nèi)到 期的非流動(dòng) 資產(chǎn)

19、13預(yù)計(jì)負(fù)債48其他流動(dòng)資產(chǎn)14一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債49流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15 7,549,306.52 1,770,409.00 其他流動(dòng)負(fù)債50非流動(dòng)資產(chǎn)：16流動(dòng)負(fù)債合計(jì)51 2,110,647.97 917,399.00 可供出售金融資產(chǎn)17非流動(dòng)負(fù)債：52持有至到期投資18長期借款53投資性房地產(chǎn)19應(yīng)付債券54長期股權(quán)投資20長期應(yīng)付款55長期應(yīng)收款21專項(xiàng)應(yīng)付款56固定資產(chǎn)22 3,555,375.00 3,580,000.00 遞延所得稅負(fù)債57在建工程23其他非流動(dòng)負(fù)債58工程物資24非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)59固定資產(chǎn)清理25負(fù)債合計(jì)60 2,110,647.97 917,399.00

20、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)26所有者權(quán)益 ：61油氣資產(chǎn)27實(shí)收資本（或股本）626,000,000.00 1,000,000.00 無形資產(chǎn)28資本公積63開發(fā)支出29盈余公積64788,814.51 665,426.30 商譽(yù)30未分配利潤652,205,219.04 2,767,583.70 長攤待攤費(fèi)用31減：庫存股66遞延所得稅資產(chǎn)32所有者權(quán)益合計(jì)67 8,994,033.55 4,433,010.00 其他非流動(dòng)資產(chǎn)3368非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)34 3,555,375.00 3,580,000.00 69資產(chǎn)總計(jì)35 11,104,681.52 5,350,409.00 負(fù)債和所有者總計(jì)70 11

21、,104,681.52 5,350,409.00 資料二、利潤表編制單位:天華股份有限公司 2014年度項(xiàng) 目行次本年數(shù)一、營業(yè)收入1 1,070,000.00 減：營業(yè)成本2 692,431.25 營業(yè)稅金及附加3 3,617.79 銷售費(fèi)用4 5,279.00 管理費(fèi)用5 100,972.87 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）6 14,149.44 資產(chǎn)減值損失7 6,463.50 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）8投資凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）9二、營業(yè)利潤（虧損以“”號(hào)填列）10 247,086.15 加：營業(yè)外收入11 200.00 減：營業(yè)外支出12 10,000.00

22、其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“”號(hào)填列）13三、利潤總額（虧損總額以“”號(hào)填列）14 237,286.15 減：所得稅15 59,321.54 四、凈利潤（凈虧損以“”號(hào)填列）16 177,964.61 資料三、部分總賬及明細(xì)賬簿信息 其他賬簿中相關(guān)信息說明1、壞賬準(zhǔn)備貸方發(fā)生額均是本期為應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)的增加均為支付銀行存款 根據(jù)上述資料調(diào)整分錄如下1） 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 2,115,182.00 貸： 營業(yè)收入 1,070,000.00 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅額 181,900.00 應(yīng)收賬款 863,282.00注:應(yīng)收賬款填的金額是應(yīng)收

23、賬款科目總賬余額（不考慮計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）；期末減期初小于0，說明應(yīng)收賬款減少（記貸方），意味著以前出售商品的款項(xiàng)本期收到，有的時(shí)候還需考慮應(yīng)收票據(jù)（本例應(yīng)收票據(jù)期初期末均為0，沒有增減變化），若設(shè)置預(yù)收賬款賬戶也要考慮，另外若其他業(yè)務(wù)收入中有讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的租金收入要將這部分金額 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2）借：營業(yè)成本 692,431.25 存貨 292,898.68 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅149,011.00 應(yīng)付帳款 750,000.00 預(yù)付賬款 40800.00 貸：應(yīng)付票據(jù) 59,500.00經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金1,865,640.93

24、（應(yīng)等于借貸的差額）注：這里的存貨不用考慮計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨的增加（記借方）意味著本期購入的存貨沒有全部銷售，暫時(shí)算作本期購買商品支付的現(xiàn)金，等以后調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、應(yīng)付職工薪酬等賬戶時(shí)再對(duì)該筆調(diào)整分錄進(jìn)行修正。應(yīng)付賬款的減少（記借方）意味著以前售出的商品本期付款，應(yīng)付票據(jù)的增加（記貸方）意味著本期存貨的購入非現(xiàn)金的付款就這樣從每個(gè)利潤表項(xiàng)目入手，只分析與現(xiàn)金流量變動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目即可，因?yàn)椴恍枰词崭秾?shí)現(xiàn)制編制資產(chǎn)負(fù)債和利潤表，所以調(diào)整分錄沒必要連非現(xiàn)金流量都寫。計(jì)算營業(yè)稅金及附加、計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借貸都是非現(xiàn)金，就不用對(duì)其編制調(diào)整分錄。 3）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14,1

25、49.44 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1964.56（查明細(xì)利息收入） 貸：應(yīng)付利息 5000 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 10364（查明細(xì)貼現(xiàn)息）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 750（查明細(xì)手續(xù)費(fèi)）當(dāng)有與前面已寫分錄重復(fù)內(nèi)容，調(diào)整相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量注：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的貼現(xiàn)息本來沖減應(yīng)收票據(jù)，但第一筆分錄已經(jīng)考慮完了應(yīng)收票據(jù)，不可再重復(fù)了，只好沖第一筆分錄相關(guān)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目 4）借：銷售費(fèi)用 5279 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 5279注：本實(shí)訓(xùn)中銷售費(fèi)用均為現(xiàn)金支出，經(jīng)查若有應(yīng)付賬款情況的，要對(duì)第二筆業(yè)務(wù)進(jìn)行修正，調(diào)整經(jīng)營活

26、動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 5）借：管理費(fèi)用 100,972.87 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金100,972.87注：管理費(fèi)用包括計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、應(yīng)付職工薪酬等非現(xiàn)金支出項(xiàng)目，此筆調(diào)整分錄暫時(shí)把全部管理費(fèi)用算作支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，以后再對(duì)該筆調(diào)整分錄進(jìn)行修正。 6）借：營業(yè)外支出 10,000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金10,000本實(shí)訓(xùn)中這10000元是捐贈(zèng)支出，屬于經(jīng)營活動(dòng)。如有處置固定資產(chǎn)損失，要結(jié)合固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬，將處置過程中收到的清理價(jià)款減去清理費(fèi)用列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額里。調(diào)整利潤表各

27、項(xiàng)目后，再逐項(xiàng)分析調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目，凡是分析利潤表時(shí)沒考慮完善的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐項(xiàng)考慮，不重不漏，必要時(shí)要看明細(xì)賬，甚至追查會(huì)計(jì)憑證，一般問題看帶明細(xì)的科目發(fā)生額及余額表即可。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分析要分別考慮相關(guān)賬戶的借方和貸方發(fā)生額。 7）借：固定資產(chǎn) 11000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金11000注：該分錄的固定資產(chǎn)是指的總賬的借方發(fā)生額（不是期末減期初），扣除從在建工程完工轉(zhuǎn)入的部分，其余的才是現(xiàn)金流出；至于固定資產(chǎn)賬戶的貸方發(fā)生額要結(jié)合固定資產(chǎn)清理賬戶，與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額相關(guān)。 8）借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 19791.67

28、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 15833.33 貸：累計(jì)折舊 35625.00注：計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用的19791.67元要對(duì)第5筆業(yè)務(wù)補(bǔ)充修正，計(jì)入制造費(fèi)用的15833.33元要對(duì)第2筆業(yè)務(wù)進(jìn)行修正。 9) 借：籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量取得借款所收到的現(xiàn)金 1,000,000.00貸：短期借款 1,000,000.00注：對(duì)于短期借款借方發(fā)生額，與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金相關(guān) 10）應(yīng)付職工薪酬（1）借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 65,116.80經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金 63,066.60 貸：應(yīng)付職工薪酬 128,183.40 注：借方本來是管理費(fèi)用，制造費(fèi)

29、用、生產(chǎn)成本，但這些科目已經(jīng)在第二筆和第五筆分析過了，此時(shí)只能補(bǔ)充調(diào)整相關(guān)的現(xiàn)金流量。 （2）借：應(yīng)付職工薪酬工資 83,780 貸：其他應(yīng)付款 養(yǎng)老保險(xiǎn)、公積金 19162.5 應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 190.68經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 64,426.82 （3）借：應(yīng)付職工薪酬職工福利、養(yǎng)老保險(xiǎn)、公積金 38,117.00 其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險(xiǎn)公積金 15,772.00 應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 898.00 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 54,787.00 11）借：應(yīng)交稅費(fèi) 120990 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 120990注：需要分析應(yīng)交

30、稅費(fèi)明細(xì)的借方發(fā)生額，不考慮個(gè)人所得稅，對(duì)于增值稅只考慮實(shí)際交給稅務(wù)局的稅。 12）借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金 5,000,000.00 貸：實(shí)收資本 5,000,000.00 根據(jù)上述調(diào)整分錄的現(xiàn)金流量項(xiàng)目金額編制現(xiàn)金流量表如下：項(xiàng) 目行 次 本年金額 一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2 2,104,818.00 收到的稅費(fèi)返還3 - 收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4 1,964.56 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)5 2,106,782.56 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金6 1,786,741.00 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金7 119,213.8

31、2 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)8 120,990.00 支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金9 32,093.40 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)10 2,059,038.22 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額11 47,744.34 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：12收回投資收到的現(xiàn)金13取得投資收益收到的現(xiàn)金14處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額15處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額16收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金17投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)18購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金19 11,000.00 投資支付的現(xiàn)金20取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額21支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金22投資

32、活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)23 11,000.00 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額24 -11,000.00 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：25吸收投資收到的現(xiàn)金26 5,000,000.00 取得借款收到的現(xiàn)金27 1,000,000.00 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)29 6,000,000.00 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金30分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金31 - 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金32籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)33 - 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額34 6,000,000.00 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響35五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額36 6,036,744.34 期初現(xiàn)金及現(xiàn)金

33、等價(jià)物余額37 235,098.00 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額38 6,271,842.34 4五、運(yùn)用公式分析填列報(bào)表 當(dāng)調(diào)整分錄熟練運(yùn)用后，可按公示計(jì)算現(xiàn)金流量，但一定不要死套公式，一定利用借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄原理結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制的理念在腦子形成熟練的調(diào)整分錄才可用公式。在經(jīng)營活動(dòng)中頻繁發(fā)生的兩個(gè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目運(yùn)用公式如下：1).經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入中材料銷售及提供勞務(wù)收入+銷項(xiàng)稅金-應(yīng)收帳款（期末-期初）-應(yīng)收票據(jù)（期末-期初）+預(yù)收帳款（期末-期初） -應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息+收回以前的壞賬-本期核銷的壞賬。注：我的公式用的是應(yīng)收賬款賬面余額，

34、那就沒必要考慮計(jì)提的壞賬，不涉及現(xiàn)金流量。教材246頁的公式中的應(yīng)收賬款用的是報(bào)表數(shù)（賬面價(jià)值），那就不用“+收回以前的壞賬-本期核銷的壞賬”，但需要“當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，因?yàn)橛?jì)提的金額減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，但沒有現(xiàn)金流入。 2)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =本期主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本中材料銷售及接受勞務(wù)成本-存貨的減少+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)付帳款（期末-期初）-應(yīng)付票據(jù)（期末-期初）+預(yù)付帳款（期末-期初）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本制造費(fèi)用的工資薪酬、折舊費(fèi)+損益中攤銷的周轉(zhuǎn)材料+本期存貨出售或毀損轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備。注：我的公式用的是存貨賬面余額，那就沒必要考慮計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，不涉及現(xiàn)

35、金流量。若用賬面價(jià)值，則不用“+本期存貨出售或毀損轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備”但需要“+當(dāng)期計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備” 注：實(shí)際工作固然可以運(yùn)用公式，但考試中我不主張運(yùn)用公式，因?yàn)殚]卷考試不可以帶公式去考場，加減符號(hào)在腦子里轉(zhuǎn)很容易錯(cuò)，沒必要把這種不值得背的東西進(jìn)行記憶，考試只要求根據(jù)已知條件求出某個(gè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的結(jié)果，過程在演算紙上，運(yùn)用調(diào)整分錄簡單寫兩筆根本不費(fèi)事，調(diào)整分錄的原理就是正常的借貸記賬法，資產(chǎn)費(fèi)用：借增貸減；負(fù)債收入：貸增借減，正?？颇康慕栀J差就是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額。 【練習(xí)6·單項(xiàng)選擇題】紅星公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下： （1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料 單位：萬元項(xiàng)目年初余額期末

36、余額應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收賬款360320預(yù)收款項(xiàng)100200存貨9 7607 840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540 （2）利潤表部分資料 單位：萬元項(xiàng)目本期金額營業(yè)收入50 000營業(yè)成本26 500（3）補(bǔ)充資料： 本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10萬元； 本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為8 500萬元，本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額465萬元； 計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元； 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。 （1）現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額為（ ）。 A.58 620萬元 B.58 510萬元 C.58 610萬元

37、D.58 600萬元答：正確答案D 調(diào)整分錄如下： 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 58610 應(yīng)收票據(jù) 30（480-450=30資產(chǎn)的增加記借方） 貸： 營業(yè)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 8500 應(yīng)收賬款 40（320-360=-40，資產(chǎn)減少記貸方） 預(yù)收賬款 100（200-100=100，負(fù)債的增加記貸方）因?yàn)轭}目給的應(yīng)收賬款是報(bào)表數(shù)（賬面價(jià)值），所以補(bǔ)充調(diào)整： 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 10 公式如下：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50 0008 500-（480450）-（320360）（2001

38、00）10 58 600（萬元） （2）現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額為（ ）。 A.24 855萬元 B.25 035萬元 C.58 610萬元 D.24 965萬元正確答案A 調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)成本 26500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 465 應(yīng)付賬款130（540-670=-130負(fù)債期末減期初減少記借方） 貸：存貨 1920 （7 8409 760=-1920資產(chǎn)期末減期初減少記貸方） 應(yīng)付票據(jù) 140（890-750=140，負(fù)債期末減期初增加記貸方 累計(jì)折舊 50 應(yīng)付職工薪酬130 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金24855 公式如下：購買商品、接

39、受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）70210 24 855（萬元） 六、補(bǔ)充資料：（間接法，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量在附注中提供的信息） （一）編制原理（1） 凈利潤+未負(fù)現(xiàn)成本費(fèi)用-未收現(xiàn)收入=與損益有關(guān)的現(xiàn)金凈流量（2） 與損益有關(guān)的現(xiàn)金凈流量+與損益有關(guān)的投資籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出（-流入）=與損益有關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（3） 與損益有關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量+與損益無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入（-流出）=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 （二）注意事項(xiàng)：編制過程主要依據(jù)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益類科目和制造費(fèi)用科目的明細(xì)賬，特別注意以下幾點(diǎn)：（1） 關(guān)于

40、財(cái)務(wù)費(fèi)用：應(yīng)查明細(xì)帳，分析填列=利息支出+與現(xiàn)金及銀行存款相關(guān)匯兌損失（減收益）+籌資活動(dòng)（如外幣借款等）產(chǎn)生的匯兌損失（減收益）不包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、應(yīng)收票據(jù)利息及現(xiàn)金折扣、經(jīng)營中購買支票手續(xù)費(fèi)，因?yàn)檫@幾項(xiàng)是經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量且與損益有關(guān)。也不包括應(yīng)收應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌損益，因?yàn)殡m然不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，但在15、16行調(diào)。（2） 關(guān)于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目：查應(yīng)收帳款（不扣除壞賬準(zhǔn)備）、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款（3） 關(guān)于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目：查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、（不包括投資活動(dòng)涉及的在建工程人員的工資）、應(yīng)交稅費(fèi)、不考慮籌資活動(dòng)涉及的應(yīng)付利息和短期借款以及應(yīng)付股利。根據(jù)前述實(shí)務(wù)資料