會計(jì)造假的手段+2 楊玉鳳

1、會計(jì)造假的手段、甄別及防范措施組員：楊玉鳳 吳家恩 韓美晴 王桂紅 陳鳳梅 陳秀蕓 一、會計(jì)造假的概念 會計(jì)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會計(jì)人員在會計(jì)核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會計(jì)報(bào)表的行為。二、會計(jì)造假的類型從會計(jì)信息反映的角度來看，會計(jì)造假表現(xiàn)為兩種類型:會計(jì)事項(xiàng)造假和會計(jì)報(bào)表造假。 目前，企業(yè)會計(jì)報(bào)表造假主要有兩種類型：一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤；二是虛增負(fù)債，隱瞞利潤。前者主要是國有企業(yè)和上市公司，因?yàn)閲衅髽I(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷；上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價(jià)格的高低。后者主要是私營企業(yè)和個(gè)人出資的有限責(zé)任公司，因?yàn)檫@類企業(yè)不注重

2、業(yè)績，更關(guān)心的是如何逃避國家的稅收，少接收政府有關(guān)部門的攤派。 （一）資產(chǎn)虛增1、費(fèi)用資產(chǎn)化企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)(或商品經(jīng)營)成本或期間費(fèi)用。但有的企業(yè)卻將部分應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會計(jì)科目，使得企業(yè)當(dāng)期損益不實(shí);有的企業(yè)待攤費(fèi)用不及時(shí)足額攤銷，而是長期掛賬，將本屬于期間費(fèi)用的支出列作資產(chǎn)。企業(yè)通過將費(fèi)用資產(chǎn)化，虛增了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。2、存貨不實(shí)有些企業(yè)積壓多年的貨物，或已經(jīng)淘汰過時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)廢的物資不做賬務(wù)處理，或存貨的現(xiàn)實(shí)價(jià)格(或可變現(xiàn)價(jià)格)已明顯低于賬面歷史成本價(jià)值卻仍按歷史成本掛在存貨賬上，存貨價(jià)值不實(shí)，違背了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的謹(jǐn)

3、慎性原則，虛增了企業(yè)存貨價(jià)值。3、固定資產(chǎn)價(jià)值虛假企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)主要表現(xiàn)在折舊不足、技術(shù)進(jìn)步后造成的無形損耗不計(jì)、已毀損及不可用或不需用固定資產(chǎn)不處置等，虛增(減)企業(yè)資產(chǎn)。4、遞延及無形資產(chǎn)攤銷不足遞延及無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按時(shí)足額攤銷，已經(jīng)淘汰過時(shí)的無形資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)再掛無形資產(chǎn)賬而應(yīng)當(dāng)將攤余價(jià)值作為期間費(fèi)用計(jì)入損益。而許多企業(yè)對已經(jīng)沒有使有價(jià)值或已經(jīng)不可能再給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)不做相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，卻仍然作為資產(chǎn)列賬，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。 （二） 負(fù)債不實(shí)1、應(yīng)付款項(xiàng)高估許多企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)不及時(shí)或每年與往來單位核對確認(rèn)清理，一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的應(yīng)退未退、應(yīng)付未付款項(xiàng)普遍存在，三

4、年以上的應(yīng)付款項(xiàng)(不包括長期應(yīng)付款項(xiàng))以及債權(quán)人已經(jīng)不存在的仍掛賬的也不少見，企業(yè)實(shí)際需付債務(wù)小于財(cái)務(wù)賬面?zhèn)鶆?wù)，企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)高估。2、預(yù)提費(fèi)用不實(shí)許多企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，不按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求預(yù)提費(fèi)用，而是根據(jù)企業(yè)調(diào)節(jié)損益的需求預(yù)提，有的企業(yè)應(yīng)提的不提或不應(yīng)預(yù)提及多預(yù)提的不及時(shí)沖銷，致使預(yù)提費(fèi)用會計(jì)科目反映不實(shí)。 （三） 虛報(bào)盈虧1、多計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用有的企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入入賬，如在服務(wù)或工程未提供完畢之前，就確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);有些企業(yè)虛構(gòu)客戶虛開銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款;一些企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的支出不計(jì)入成本,或在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)不按配比原則，故意少轉(zhuǎn)成本，

5、導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本及庫存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫存金額;有的企業(yè)則將有關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)壓在銀行未達(dá)賬中，利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤。2、少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用企業(yè)為了達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，將正常的銷售特別是一些不需要增值稅發(fā)票的銷售，不按收入確認(rèn)的條件進(jìn)行確認(rèn)，而是長期掛在預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款科目中且金額不變；有的企業(yè)則采取虛列預(yù)提費(fèi)用，多提多攤費(fèi)用的方法，達(dá)到虛減盈利的目的。3、在建工程長期掛賬，應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用予以資本化企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，對借入資金需按期計(jì)提利息，這部分借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予以資本化。有些企業(yè)工程早已完工，仍長期掛賬，借款利息仍計(jì)入

6、在建工程成本，從而使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，同時(shí)又可以少提折舊，從兩個(gè)方面來虛增利潤。4、隨意調(diào)整報(bào)表一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤;或?yàn)榱颂佣?，避免檢查而加大成本費(fèi)用，減小利潤，如為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用，并在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額，造成表賬不符。三、企業(yè)造假的動機(jī)會計(jì)造假帶來的利益在不同企業(yè)有不同的表現(xiàn)形式。 就上市公司而言，它主要表現(xiàn)為兩種形式：一種是因虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績騙取上市、配股、增發(fā)資格所募集的資本，這種形式的造假給公司股東帶來的利益可通過下式：會計(jì)造假帶來的利益=因造假募集的資本預(yù)期投資報(bào)酬率，給管理者帶來的利益

7、是因資本增加而拓寬了其“在職消費(fèi)”的空間和物質(zhì)報(bào)酬、精神待遇的提高；另一種是因虛增經(jīng)營業(yè)績所導(dǎo)致的市值增加；就非上市國有企業(yè)而言，會計(jì)造假帶來的利益表現(xiàn)為因虛增業(yè)績而給管理者增加的物質(zhì)報(bào)酬和精神待遇，以及給公司增加貸款帶來的收益等形式；就民營企業(yè)而言，會計(jì)造假帶來的利益直接表現(xiàn)為因虛減收入和利潤而少交的稅金。四、會計(jì)造假的防范與治理措施 （一）防范措施 1、改革現(xiàn)行會計(jì)管理體制，建立國家審計(jì)管理會計(jì)制度 根據(jù)會計(jì)法，國家財(cái)政部門主管中央和地方會計(jì)工作，但限于人力，各級財(cái)政部門很難控制好本地區(qū)的會計(jì)信息質(zhì)量。為此，必須改革現(xiàn)行的會計(jì)管理體制，在各級國家審計(jì)機(jī)關(guān)建立會計(jì)檢察處（科），其職責(zé)：一是檢

8、查、評估會計(jì)信息質(zhì)量；二是對違反會計(jì)法規(guī)，編造虛假會計(jì)信息的責(zé)任單位和責(zé)任人依法進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重者由會計(jì)檢察部門代表國家作為公訴人依法向人民法院提起公訴。否則以瀆職罪論處。 2、 明確會計(jì)責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，分散風(fēng)險(xiǎn) 會計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會計(jì)工作，而必須是通過有關(guān)制度委托、授權(quán)、督促會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按章辦事。單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，即使確實(shí)沒有授意、指使、強(qiáng)迫會計(jì)人員造假，也應(yīng)承擔(dān)用人不當(dāng)、管理不嚴(yán)之責(zé)，接受有關(guān)部門處理。 3、 理論界與實(shí)務(wù)界緊密配合，建立會計(jì)信息量化考核指標(biāo)體系

9、 會計(jì)信息質(zhì)量管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容多，范圍廣，定性上很難把握會計(jì)信息的失真程度，因而很難給違規(guī)者以恰當(dāng)?shù)奶幜P。 4、 嚴(yán)懲不能誠信履職的注冊會計(jì)師 注冊會計(jì)師被譽(yù)為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)依據(jù)法規(guī)和職業(yè)道德，對被審計(jì)單位會計(jì)信息的真實(shí)性與合法性作出獨(dú)立、客觀、公正的判斷。但在注冊會計(jì)師隊(duì)伍中少數(shù)人見利忘義，與被審計(jì)單位“合謀”提供虛假會計(jì)信息，因此必須堅(jiān)持“亂世用重典”原則，對不能誠信履職的注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。通過加大注冊會計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來防范虛假會計(jì)信息的生成和發(fā)布。（2） 治理措施1、 導(dǎo)入社會審計(jì)監(jiān)督,使會計(jì)師事務(wù)所成為私營企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量（1） 建

10、議國家應(yīng)盡快從法規(guī)上做出明確規(guī)定,私營企業(yè)必須實(shí)行年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)制度。（2） 引入社會審計(jì)后,注冊會計(jì)師可以利用其智力優(yōu)勢,主動服務(wù)于私營企業(yè),在幫助其健全內(nèi)部控制制度、代理記帳、稅務(wù)代理、培訓(xùn)財(cái)會人員及對重大經(jīng)濟(jì)決策和主要投資項(xiàng)目、生產(chǎn)項(xiàng)目等的實(shí)施進(jìn)行論證諸方面為私營企業(yè)提供會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù),對規(guī)范私營企業(yè)會計(jì)行為、提高管理水平將起到重要作用。（3） 加快注冊會計(jì)師行業(yè)改革,提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2、財(cái)政部門應(yīng)下大力氣,真正抓好私營企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè) （1） 財(cái)政部門應(yīng)指導(dǎo)督促私營企業(yè)依會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求建立健全帳簿體系。財(cái)政部門首先可依據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定,要求私營

11、企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的帳簿體系。 （2） 加強(qiáng)對私營企業(yè)會計(jì)人員的監(jiān)督 財(cái)政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)作好以下工作: 對私營企業(yè)會計(jì)人員實(shí)行資格證書管理制度。 定期對私營企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,充分發(fā)揮其作用。 對沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會計(jì)人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再從事會計(jì)工作。 （3） 財(cái)政部門對暫時(shí)無法達(dá)到規(guī)范化要求的私營企業(yè)可實(shí)行會計(jì)人員委派制,或要求其委托會計(jì)師事務(wù)所代理記帳。3、完善政府對私營企業(yè)會計(jì)工作的外部約束,達(dá)到有效控制的目的 （1） 健全法制 我國1999年10月修訂了會計(jì)法,按照“為了規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)資料真實(shí)、完整,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理

12、和財(cái)務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”的立法宗旨,就會計(jì)責(zé)任主體、會計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)、法律責(zé)任等重大問題作了進(jìn)一步的調(diào)整和完善。 深化會計(jì)改革。財(cái)政部已陸續(xù)頒布了一批新的具體會計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度,這對規(guī)范企業(yè)會計(jì)工作提高會計(jì)信息透明度,提高會計(jì)信息質(zhì)量將起重要作用。但現(xiàn)在只在上市公司和國有企業(yè)中實(shí)行,應(yīng)盡快擴(kuò)大到有一定規(guī)模的私營企業(yè),不要總是強(qiáng)調(diào)條件不成熟,只要加強(qiáng)財(cái)會人員培訓(xùn),配套其他措施,在私營企業(yè)中實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則和制度是完全可能的,而且很有必要。 （2） 按市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作方式加強(qiáng)對私營企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)管 重點(diǎn)去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所等,當(dāng)前已經(jīng)實(shí)行

13、或正在實(shí)行的改革措施有: 1998年取消了實(shí)行多年的“稅收、財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查”,國有企業(yè)從1998年起不再實(shí)行財(cái)政審批制度,其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及會計(jì)報(bào)表附注等,均應(yīng)在年度結(jié)束后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)委托中國注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)。 1999年2月25日財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國有企業(yè)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽查的實(shí)施意見,由財(cái)政部監(jiān)督司牽頭,會同有關(guān)部門按統(tǒng)一組織、分工負(fù)責(zé)、密切協(xié)作的原則開展。 1999年4月1日審計(jì)署頒布了審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會審計(jì)組織業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫行規(guī)定,明確了監(jiān)督社會審計(jì)組織業(yè)務(wù)質(zhì)量的依據(jù)、對象、方法、程序,這對國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行監(jiān)督、檢查社會審計(jì)組織業(yè)務(wù)質(zhì)量的職責(zé),規(guī)

14、范社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為具有重要的意義。但是,遺憾的是目前這些措施均尚未涉及到私營企業(yè),使得私營企業(yè)要么處于政府部門獨(dú)家行政控制下,要么處于監(jiān)管的真空中,這非常不利于私營企業(yè)會計(jì)工作的進(jìn)行,應(yīng)盡快將上述措施實(shí)施于私營企業(yè)。 4、 明確會計(jì)責(zé)任主體和法律責(zé)任,加大對違法行為的懲治力度 （1） 明確會計(jì)責(zé)任主體和法律責(zé)任。會計(jì)控制薄弱,造假嚴(yán)重的問題長期得不到解決,法律責(zé)任不清、懲治力度不足是重要原因之一。原會計(jì)法的法律責(zé)任一章,既未列明違法行為,又無詳細(xì)的罰則標(biāo)準(zhǔn),造成了違法難究,執(zhí)法難嚴(yán)。1999年10月修訂后的會計(jì)法對此有重大突破。 修訂后的會計(jì)法明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)責(zé)任主體,解決了多年來會

15、計(jì)責(zé)任多重化和會計(jì)人員雙重身份的問題,有利于會計(jì)控制的有效性。 修訂后的會計(jì)法在法律責(zé)任一章中具體列舉了各種違法會計(jì)行為及懲治的形式和手段,同時(shí)對觸犯刑律的會計(jì)行為依法追究刑事責(zé)任。全國人大常委會還在審議的刑法修正案中,將增加打擊會計(jì)犯罪的相應(yīng)條款。（2） 必須加強(qiáng)執(zhí)法的力度,特別是懲治的力度，明確會計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任只是解決了誰對企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任、哪些會計(jì)行為是違法的以及違法后應(yīng)承擔(dān)什么法律后果等問題,為追究會計(jì)責(zé)任提供了可操作的法律依據(jù)。但這只是解決了問題的一半,即有法可依。問題的另一半執(zhí)法必嚴(yán),則是最關(guān)鍵的,也是較為徹底地解決會計(jì)信息造假問題的關(guān)鍵。許多私營企業(yè)會計(jì)違法行為非常嚴(yán)

16、重,偷漏稅款較為普遍,當(dāng)審計(jì)檢查暴露之后,往往補(bǔ)交一點(diǎn)稅款就了結(jié)了,執(zhí)法的“軟弱無力”在私營企業(yè)表現(xiàn)很普遍。因此,加大懲罰力度,使得違法者的風(fēng)險(xiǎn)和成本很高,從而減少違法行為,這是至關(guān)重要的。在私營企業(yè)的會計(jì)執(zhí)法中,要做到兩點(diǎn):一是要嚴(yán)厲懲罰違法的私營企業(yè)的負(fù)責(zé)人(業(yè)主本人或業(yè)主委托的經(jīng)營者);二是對私營企業(yè)違法行為的監(jiān)督檢查者(財(cái)政部門等)本身玩忽職守、徇私枉法、犧牲國家利益和社會公眾利益的行為加以嚴(yán)懲,事實(shí)證明后者比前者更加重要。 五、會計(jì)造假案例（一）虛增42億收入成“最大財(cái)務(wù)造假案” 本報(bào)訊記者宮瑩報(bào)道日前，陽煤化工股份有限公司因“虛增42億元銷售收入”被證監(jiān)會四川監(jiān)管局開出4張罰單，并

17、被責(zé)令整改，其6名高管也被行政處罰。 四川監(jiān)管局11月25日的調(diào)查結(jié)果顯示，陽煤化工通過多份虛假合同將“風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移出陽煤化工”的相關(guān)產(chǎn)品確認(rèn)為銷售收入和成本，違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，多計(jì)收入約42億元，約占陽煤化工2012年銷售收入216億元的19.66%。 除了通過虛假購銷合同虛增營業(yè)收入的問題，四川監(jiān)管局還查出了陽煤化工存在內(nèi)幕交易防控及信息披露不符合規(guī)定、關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用、三會運(yùn)作不規(guī)范、對外擔(dān)保信息披露不準(zhǔn)確等多方面問題。 （摘至2013-12-06 第 02 版中國會計(jì)報(bào)）（二）天豐節(jié)能IPO造假細(xì)節(jié)公布 利安達(dá)被罰 2013年上半年，在IPO財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查工作進(jìn)入

18、抽查后的現(xiàn)場核查階段，光大證券保薦的天豐節(jié)能在第一階段抽取的13家中小板擬上市公司名單中。在被財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查小組發(fā)現(xiàn)銀行提供的流水賬跟企業(yè)實(shí)際賬本存在較大差異等問題后，證監(jiān)會對天豐節(jié)能立案調(diào)查。 經(jīng)查證，證監(jiān)會認(rèn)定天豐節(jié)能存在以下違法事實(shí)：“天豐節(jié)能在2010年至2012年，通過虛增銷售收入、虛增固定資產(chǎn)、虛列付款等多種手段虛增利潤且存在關(guān)聯(lián)交易披露不完整等行為，導(dǎo)致報(bào)送的IPO申報(bào)文件（含招股說明書、相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等）及天豐節(jié)能檢查說明存在虛假記載。” 具體來看，在虛增銷售收入方面，2010年至2012年，天豐節(jié)能通過虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等手段虛增銷售收入三年間共計(jì)9 256.06萬元，分別占

19、當(dāng)年賬面銷售收入的10.22%、17.54%、16.43%。 此外，公司還存在虛增固定資產(chǎn)、虛增利潤以及虛列付款等違法行為。據(jù)披露，天豐節(jié)能通過虛構(gòu)固定資產(chǎn)采購和貸款利息支出資本化，2010年2011年，累計(jì)虛增固定資產(chǎn)和在建工程1 031.61萬元，占2011年末公司資產(chǎn)總額的3.08%；2010年至2012年共計(jì)虛增固定資產(chǎn)和在建工程2 792.4萬元，占公司2012年末資產(chǎn)總額的5.83%。 2010年2012年，天豐節(jié)能虛增利潤共計(jì)3 439.02萬元，分別占當(dāng)年利潤總額的14.11%、23.46%、22.94%。 在虛列付款方面，天豐節(jié)能2010年2012年虛列向開封市升龍化工物資貿(mào)

20、易有限公司等13家供應(yīng)商付款共計(jì)2 944.14萬元。 2010年2012年，天豐節(jié)能還通過三種方式隱瞞關(guān)聯(lián)交易，最終導(dǎo)致在招股說明書中關(guān)聯(lián)交易披露不完整，如公司采取先與無關(guān)聯(lián)第三方簽訂買賣合同，再由第三方與天豐建設(shè)等簽訂買賣合同的手段，將實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)化為非關(guān)聯(lián)交易，3年規(guī)避關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)2 977.76萬元。此外，天豐節(jié)能與天豐投資、天豐鋼構(gòu)、天豐建設(shè)銀行賬戶間存在大額資金拆借，未計(jì)入財(cái)務(wù)賬，3年合計(jì)5.44億元等。 值得注意的是，天豐節(jié)能招股說明書披露的“母公司資產(chǎn)負(fù)債表中2011年12月31日貨幣資金余額為6 549.95萬元”為虛假記載，實(shí)際貨幣資金余額應(yīng)為3 549.95萬元。為了掩蓋上述差異，天豐節(jié)能偽造了銀行對賬單。 同時(shí)，決定書指出，天豐節(jié)能財(cái)務(wù)不獨(dú)立，其招股說明書中相關(guān)內(nèi)容存在虛假記載。證監(jiān)會公布的多份決定書顯示，經(jīng)查明，作為保薦機(jī)構(gòu)的光大證券在核查過程中未勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致2013年3月出具的發(fā)行保薦書和光大證券自查報(bào)告存在虛假記載的行為。 同時(shí)，利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所、競天公誠律師事務(wù)所亦均未履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，出具報(bào)告存在虛假記載，違反證券法相關(guān)條款，構(gòu)成違法行為。 經(jīng)查證，證監(jiān)會認(rèn)定利安達(dá)存在以下違法事實(shí)： 利安達(dá)及其注冊會計(jì)師溫京輝等在審計(jì)天豐節(jié)能IP