農(nóng)民專業(yè)合社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度資料講解

1、附件：農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）一、總貝y（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱合作社）會(huì)計(jì)工 作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)中華人民 共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法及有關(guān)規(guī) 定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。（二）本制度適用于依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社 法設(shè)立并取得法人資格的合作社。（三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì) 賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、 自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、 核算。（四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記 會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算以人

2、民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”（五）合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方法采 用借貸記賬法。（六）合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。 一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷 1月1日起至 12月 31日止。（七）合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開(kāi)， 接受成員的監(jiān)督。對(duì)于成員提出的問(wèn)題，會(huì)計(jì)及管理人員應(yīng)及時(shí) 解答，確實(shí)存在錯(cuò)誤的要立即糾正。（八）財(cái)政部門依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定職責(zé)， 對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社 法和有關(guān)法規(guī)政策等，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。（九）本制度自 2008年1月 1日起施行。二、會(huì)計(jì)核

3、算的基本要求（一）合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。（二）合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、 存貨等。（三）合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立 健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。程序、合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位 的職責(zé)權(quán)限。 明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。 合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)挪 用，不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬 款相符。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。合作社要

4、定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支 票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。（四）合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非本社成員的各項(xiàng) 應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社對(duì)拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)要采取切實(shí)可行的措 施積極催收。（五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審 批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷 售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān) 單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售 收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑 證的管理。（六）合作社應(yīng)當(dāng)

5、建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審 批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理米購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在米 購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān) 單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā) 票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā) 票等文件和憑證的管理。（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、 機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托 代銷商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷商品和委托加工物資等。存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸

6、費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；受托代購(gòu)商品視同購(gòu) 入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中 發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工 物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷商品按合同 或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款 大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款 小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；委托代銷商品按 委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確 定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等 方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。合作社對(duì)存貨要定期盤點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)

7、相符，年末必須進(jìn) 行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序 批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和 殘料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他支出。（八）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫(kù)時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)， 填寫(xiě)入庫(kù)單; 出庫(kù)時(shí)，由保管員填寫(xiě)出庫(kù)單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋 章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫(kù)單出庫(kù)。（九）合作社根據(jù)國(guó)家法律、 法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、 實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。（十）合作社的對(duì)外投資按照下列原則計(jì)價(jià)：以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。以

8、實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議 確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資 產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本公積。合作社對(duì)外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面 余額的差額，計(jì)入投資收益。（一）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù) （包括對(duì)外投資決策、 評(píng)估及其收回、 轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任

9、何個(gè)人 擅自決定對(duì)外投資或者改變成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出 現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資 業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證， 加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書(shū)、對(duì)外投資有關(guān) 權(quán)益證書(shū)、對(duì)外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件 資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人 員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、 股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。（十二）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有價(jià) 證

10、券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名 稱、券別、購(gòu)買日期、號(hào)碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專人管 理。（十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn) 等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買價(jià)及相 關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培 植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn) 成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的 部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照 產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的 5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使 用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定 程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際

11、成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕?額后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜 （禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。（十四）合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具 和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等， 凡使用年限在一年以上， 單位價(jià)值在 500 元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖 低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定 資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。（十五）合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬 價(jià)值：1. 購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采 購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

12、和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要 安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2. 新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按 竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3. 接受捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā) 生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)； 無(wú)所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的 價(jià)值計(jì)價(jià)。4. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資 產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建 工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5. 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （十六）合作

13、社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未 辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的 工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入 固定資產(chǎn)。在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照 扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成 本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者 毀損，其凈損失計(jì)入其他支出。（十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、 按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在 “ 平均年限 法” 、“工作量法 ”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨 意變動(dòng)。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折

14、舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折 舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊； 當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后， 不管能否繼續(xù)使用， 均不再提取折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（十八）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。固定資產(chǎn)變賣和清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差 額計(jì)入其他收支。固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣和清理報(bào)廢固定 資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定 資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。（十九）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立 人員崗位責(zé)任制

15、。 應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查， 做到賬實(shí)相符， 年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧及毀損的固定資 產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、 變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。（二十）合作社的無(wú)形資產(chǎn)是指合作社長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí) 物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。無(wú)形資產(chǎn) 按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并從使用之日起，按照不超過(guò)10年的期限平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入 其他收入；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，計(jì)入其他支出。（二十一）每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、 對(duì)外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)

16、行全面檢查，對(duì)于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)在 資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括： 1. 確實(shí)無(wú)法收 精品文檔回的應(yīng)收款項(xiàng)； 2. 盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨； 3. 無(wú)法收回的對(duì)外 投資； 4. 死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)； 5. 盤虧、毀損和報(bào)廢的固定資 產(chǎn)； 6. 毀損和報(bào)廢的在建工程； 7. 注銷和無(wú)效的無(wú)形資產(chǎn)。（二十二）合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控 制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施， 加以糾正和完善。（二十三）合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短 期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返

17、還、應(yīng)付剩余盈余等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期超過(guò)一年以上（不含一年）的債務(wù)，包 括長(zhǎng)期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。合作社的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)價(jià)，利息支出計(jì)入其他支 出。對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入其 他收入。（二十四）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明 確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由 同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留 完整的書(shū)面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑 證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì) 借款合同等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)借款業(yè)務(wù)

18、內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢 查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。（二十五）合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本 公積、盈余公積、未分配盈余等。（二十六）合作社對(duì)成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認(rèn) 和計(jì)量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認(rèn)的價(jià)值 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)入股金，雙方確 認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額的差額，計(jì) 入資本公積。合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和 無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的 資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金。合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計(jì)入盈余公積。（二十七）合作社的生產(chǎn)成

19、本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)?非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。（二十八）合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)資料的購(gòu)買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自 己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng) 于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取 價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。合作社的其他收入是指除經(jīng)營(yíng)收入以外的收入。（二十九）合作社的經(jīng)營(yíng)支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)資料的購(gòu)買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，

20、以及因銷售合 作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成 本。管理費(fèi)用是指合作社管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括管理人 員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待 費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。其他支出是指合作社除經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用以外的支出。（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算：本年盈余=經(jīng)營(yíng)收益 +其他收入-其他支出其中：經(jīng)營(yíng)收益 =經(jīng)營(yíng)收入 +投資收益 - 經(jīng)營(yíng)支出 - 管理費(fèi)用投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的 數(shù)額。投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、現(xiàn)金股利和債券利息， 以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額 等。投資損失包括投資到期收回

21、或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面 余額的差額。（三十一）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地 核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登 記成員個(gè)人賬戶。三、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表順丿予號(hào)科目編號(hào)科目名稱1101一、資產(chǎn)類 庫(kù)存現(xiàn)金2102銀行存款3113應(yīng)收款4114成員往來(lái)5121產(chǎn)品物資6124委托加工物資7125委托代銷商品8127受托代購(gòu)商品9128受托代銷商品10131對(duì)外投資11141牲畜（禽）資產(chǎn)12142林木資產(chǎn)13151固定資產(chǎn)14152累計(jì)折舊15153在建工程16154固定資產(chǎn)清理17161無(wú)形資產(chǎn)18201二、負(fù)債類 短期借款19211應(yīng)付款2021

22、2應(yīng)付工資21221應(yīng)付盈余返還22222應(yīng)付剩余盈余23231長(zhǎng)期借款24235專項(xiàng)應(yīng)付款25301三、所有者權(quán)益類 股金26311專項(xiàng)基金27321資本公積28322盈余公積29331本年盈余30332盈余分配31401四、成本類 生產(chǎn)成本32501五、損益類 經(jīng)營(yíng)收入33502其他收入34511投資收益35521經(jīng)營(yíng)支岀36522管理費(fèi)用37529其他支岀附注：合作社在經(jīng)營(yíng)中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目（科目編號(hào)109）；合作社在經(jīng)營(yíng)中大量使用包裝物，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目

23、（科目編號(hào)122）；合 作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn) 行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目（科目編號(hào) 149 ），參照“牲畜（禽）資產(chǎn)” 、“林木資產(chǎn)” 進(jìn)行核算； 合作社需要分年攤銷相關(guān)長(zhǎng)期費(fèi)用的， 可增設(shè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目 （科目編號(hào) 171）。（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明101庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金。二、合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度 規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目

24、期末借方余額， 反映合作社實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。102銀行存款一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。二、合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收 支業(yè)務(wù)。三、合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明 細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用 社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。113應(yīng)收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫 付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物

25、資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收 的各種賠款、罰款、利息等。二、合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記 “經(jīng)營(yíng)收入、”“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn) 品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。三、對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核 銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科 目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫 付款項(xiàng)。114成員往來(lái)一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。二、合作社與其成

26、員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記 本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā) 生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買服務(wù)，按實(shí)際支 付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款、”“應(yīng)付 款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買而應(yīng)收取的服務(wù) 費(fèi)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè) 生產(chǎn)資料購(gòu)買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科 目，貸記本科目。四、合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來(lái)的 產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科

27、目， 貸記本科目。五、本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員 欠合作社的款項(xiàng)總額；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的 款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收 款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反 映。121產(chǎn)品物資一、本科目核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資。二、合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng) 支付的價(jià)款， 借記本科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款、”“成員往來(lái)、” “應(yīng)付款”等科目。三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù) 的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借記本科目，

28、貸記“生產(chǎn)成本” 、“委托加 工物資”等科目。四、產(chǎn)品物資銷售時(shí)， 按實(shí)現(xiàn)的銷售收入， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資 的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。五、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)， 借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程、”“管理費(fèi)用” 等科目，貸記本科目。六、合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品 物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記 “成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的 凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余 額，貸記本科目。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科

29、目， 進(jìn)行明細(xì)核算。八、本科目期末借方余額，反映合作社庫(kù)存產(chǎn)品物資的實(shí)際 成本。124委托加工物資一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成 本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本， 借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 等），借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。三、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本 和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn) 行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚 未加工完成物

30、資的實(shí)際成本。125委托代銷商品一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成 本。二、發(fā)給外單位銷售的商品時(shí)， 按委托代銷商品的實(shí)際成本， 借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。三、收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng) 收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的 手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代 銷商品的實(shí)際成本（或售價(jià)） ，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科 目；收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。四、本科目應(yīng)按代銷商品或委托單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售

31、但尚 未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。127受托代購(gòu)商品一、本科目核算合作社接受委托代為采購(gòu)商品的實(shí)際成本。二、合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存 款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。三、合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款，借記本科 目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款、”“應(yīng)付款”等科目。四、合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的 實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果 受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)” 等科目， 貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等

32、科目。五、本科目應(yīng)按受托方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購(gòu)尚未交付商 品的實(shí)際成本。128受托代銷商品一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。二、合作社收到委托代銷商品時(shí)， 按合同或協(xié)議約定的價(jià)格， 借記本科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。三、合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記 本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其 差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或 協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。四、合作社給付委托方代銷商品款時(shí)，

33、借記“成員往來(lái)”等科 目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷 商品的實(shí)際成本。131對(duì)外投資一、本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資， 包括股票投資、 債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。二、合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)（含牲畜和林木）等方式進(jìn)行 對(duì)外投資時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借 記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定 的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公 積”科目。三、收回投資時(shí)， 按實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “

34、銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實(shí)際收回 的價(jià)款或價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收款” 等科目，貸記“投資收益”等科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目；獲得股票 股利時(shí)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。五、投資發(fā)生損失時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照應(yīng)由責(zé)任人 和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款” 、“成員往來(lái)”等科目，按照 扣除由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記“投資收 益”科目，按照發(fā)生損失對(duì)外投資的賬面余額，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按

35、對(duì)外投資的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額， 反映合作社對(duì)外投資的實(shí)際成本。141牲畜（禽）資產(chǎn)一、本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜（禽）的成本。牲 畜（禽）資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類。二、合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借 記本科目（幼畜及育肥畜） ，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款、”“應(yīng)付款” 等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用， 借記本科目 （幼畜及育肥畜） ，貸記“應(yīng) 付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn) 役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜） 。四、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再記入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科 目，貸記“應(yīng)付工

36、資”、“產(chǎn)品物資”等科目。五、產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周 期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入” 科目；同時(shí)，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目， 貸記本科目。七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議 確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確 定的價(jià)值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公 積”科目。八、牲畜死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保 險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，

37、借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈 損失，則按照扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借 記“其他支出”科目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如 產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時(shí)按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過(guò)牲畜資產(chǎn)賬面余額的金額， 貸記“其他收入”科目。九、本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目， 按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役 畜的賬面余額。142林木資產(chǎn)一、本科目核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本。林木資產(chǎn)分 經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。二、合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)

38、買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本 科目（經(jīng)濟(jì)林木） ，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款、”“應(yīng)付款”等科目； 購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng) 濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借 記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。四、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其 正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記 本科目（經(jīng)濟(jì)林木） 。五、合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記 本科目（非經(jīng)濟(jì)林木） ，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科 目；購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林

39、木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本 科目（非經(jīng)濟(jì)林木） ，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。六、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目， 借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。七、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售 收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款、”“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收 入”科目；同時(shí)， 按照出售林木的實(shí)際成本， 借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目， 貸記本科目。八、以林木對(duì)外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記 “對(duì)外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與林木資 產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。九、林木死亡毀損時(shí)，按規(guī)

40、定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保 險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來(lái)” 、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈 損失，則按照扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借 記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如 產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時(shí)按 照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過(guò)林木資產(chǎn)賬面余額的金額， 貸記“其他收入”科目。十、本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)科目， 按林木的種類設(shè)置三級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。十一、本科目期末借方余額，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造林木的 賬面余額。151固定資產(chǎn)一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、

41、工具、器具、農(nóng)業(yè)基 本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在 500 元以上 的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定 資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：（ 一 ） 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)， 按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、 包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安 裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工 程”科目。（ 二 ） 自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)

42、，按建造該固定資產(chǎn) 的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借 記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份 額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借 記或貸記“資本公積”科目。（ 四 ） 收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐 贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng) 價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào) 試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。收到捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批

43、準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的 價(jià)值，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。（ 五 ） 固定資產(chǎn)出售、 報(bào)廢和毀損等時(shí)， 按固定資產(chǎn)賬面凈值， 借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕?額，借記“應(yīng)收款”、“成員往來(lái)”等科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折 舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。（ 六 ） 對(duì)外投資投出固定資產(chǎn)時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值或 者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按已提折舊， 借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目，投資各方 確認(rèn)或協(xié)議價(jià)與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額， 借記或貸記“資本 公積”科目。（ 七 ） 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)， 按固定資產(chǎn)凈

44、值， 轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn) 清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，也通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行 歸集，捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其 他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。三、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片” ，按 固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面 原價(jià)。152累計(jì)折舊一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科 目，貸記本科目； 管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊， 借記“管理費(fèi)用” 科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借

45、 記“其他支出”科目，貸記本科目。三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折 舊累計(jì)數(shù)。153在建工程一、本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本 建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)， 不通過(guò)本科目核算。二、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)、 采購(gòu)、安裝等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款、”“應(yīng) 付款”等科目。三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購(gòu)買專用物資以 及發(fā)生工程費(fèi)用，按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀 行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同

46、規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款，按實(shí) 際預(yù)付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材 料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品 物資”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)， 應(yīng)按 該設(shè)備的成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企 業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“應(yīng)付款”等科目。自營(yíng)的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí) 際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的員 工工資等人員費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資” 、“成員往來(lái)”等 科目。四、購(gòu)建和安裝工程完成并交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科

47、目，貸記本科目。五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)，借記“其他支出”等科目， 貸記本科目。六、本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程 項(xiàng)目的實(shí)際支出。154固定資產(chǎn)清理一、本科目核算合作社因出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn) 入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和 清理收入。二、出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固 定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科 目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行 存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、

48、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等， 借記“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公 司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)收款” 、“成員往來(lái)”等科目，貸記 本科目。三、清理完畢后發(fā)生的凈收益， 借記本科目， 貸記“其他收入” 科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本 科目。四、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì) 核算。五、本科目期末余額，反映合作社轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢 的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和 變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。161無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù) 等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。二、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)

49、的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。合作社按下列原 則確定取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，登記入賬：（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（二）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法 取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，無(wú)所附單據(jù)的，按經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的價(jià)值，借記本科 目，貸記“專項(xiàng)基金”、“銀行存款”等科目。（四）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 借記本科目，按經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有的以合作社注冊(cè)資本 份額計(jì)算的資本金額，貸記“

50、股金”等科目，按兩者之間的差額， 借記或貸記“資本公積”科目。三、無(wú)形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過(guò) 10年。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科 目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其 他支出”科目，貸記本科目。五、出售無(wú)形資產(chǎn)， 按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款， 借記“銀行存款” 等科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借 記“其他支出”科目。六、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)科目， 進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方

51、余額，反映合作社所擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤 余價(jià)值。201短期借款一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在 1年以下 （ 含1年）的各種借款。二、合作社借入各種短期借款時(shí)， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款” 科目，貸記本科目。三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益， 借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存 款”科目。五、本科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核 算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款 本金。211應(yīng)付款一、本科目核算合作社與非成員

52、之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫 收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以 及應(yīng)付的賠款、利息等。二、合作社發(fā)生以上應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款、”“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。三、合作社償還應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、合作社確有無(wú)法支付的應(yīng)付款時(shí)，按規(guī)定程序?qū)徟螅?借記本科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì) 賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社應(yīng)付但尚未付給非成 員的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。212應(yīng)付工資一、本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資 總額。

53、包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等，不 論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。二、合作社應(yīng)按勞動(dòng)工資制度規(guī)定，編制“工資表” ，計(jì)算各種 工資。再由合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資 匯總表”。三、提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成 本”、“管理費(fèi)用、”“在建工程”等科目，貸記本科目。四、實(shí)際支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。五、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬” ，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有貸方余額，反映合作社 已提取但尚未支付的工資額。221應(yīng)付盈余返還一、本

54、科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還 給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之 六十。二、合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交 易量（額）提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。 實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額， 反映合作社尚未支付的盈余返還。222應(yīng)付剩余盈余一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金 份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平 均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配 盈余。二、合作社按交

55、易量（額）返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者 成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科 目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科 目。三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。231長(zhǎng)期借款一、本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個(gè)人 借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各項(xiàng)借款。二、合作社借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”科 目，貸記本科目。三、合作社長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提，借記“其他支出”科目， 貸記“應(yīng)付款”科目。四、合作社償還長(zhǎng)期借款時(shí)， 借記本科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)

56、金”、“銀 行存款”科目。支付長(zhǎng)期借款利息時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。五、本科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。235專項(xiàng)應(yīng)付款一、本科目核算合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。二、合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀 行存款”等科目，貸記本科目。三、合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資 產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)” 、“牲 畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)、”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸

57、記“專項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi) 展信息、 培訓(xùn)、 農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、 市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)， 借記本科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目。四、本科目應(yīng)按國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國(guó) 家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。301股金一、本科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積 金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。二、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的 金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注 冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸 記“資本公積”科目。三、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確 認(rèn)的價(jià)值， 借