會計制度的含義

1、第一章 概論一、會計制度的含義、種類和特點(diǎn)(一)會計制度的含義會計制度(鏈接【概念簡釋】1.)是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會計行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它包含政府部門制定的統(tǒng)一會計制度和企業(yè)內(nèi)部會計制度。會計制度是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。會計制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段等4個階段。我國會計制度管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則。由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定企業(yè)會計準(zhǔn)則、統(tǒng)一會計制度，規(guī)范會計工作，逐步形成我國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理的一大特色。(二)會計制度的種類1.根據(jù)會計制度制定的單位可以將會

2、計制度分為統(tǒng)一會計制度和企業(yè)內(nèi)部會計制度。2.根據(jù)會計制度提供的信息可以將會計制度劃分為財務(wù)會計制度(外向型會計制度)和管理會計制度(內(nèi)向型會計制度)。(三)會計制度的特點(diǎn)會計制度具有以下特點(diǎn)：1.目的性。即會計制度設(shè)計應(yīng)達(dá)到經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)為有關(guān)方面提供信息之目的。2.合法性。即會計制度不能違背會計法和會計準(zhǔn)則，會計事務(wù)處理必須符合財經(jīng)法規(guī)的要求。3.系統(tǒng)性。即研究會計制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將會計制度看作一個有機(jī)的整體。4.實(shí)踐性。即會計規(guī)范有很強(qiáng)的實(shí)踐性。5.強(qiáng)制性。即各單位對于會計制度的執(zhí)行具有強(qiáng)制性，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。二、會計制度的意義和作用(一)會計制度的意義國家管理會計工作的規(guī)范

3、現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)規(guī)章的分支會計制度的意義(二)會計制度的作用執(zhí)行會計制度應(yīng)發(fā)揮的作用主要有：1.保證會計工作的正常進(jìn)行；2.保證會計及相關(guān)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)；3.保證會計工作質(zhì)量的提高；4.保證會計監(jiān)控作用的有效發(fā)揮；5.保證會計人員行使職權(quán)。三、會計制度設(shè)計的含義和意義(一)會計制度設(shè)計的含義會計制度設(shè)計是指用一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式，對全部會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會計事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的工作責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計的工作。在上述界定中，包含了會計制度設(shè)計的原則、會計制

4、度設(shè)計的方法和會計制度設(shè)計的內(nèi)容等。(二)會計制度設(shè)計的意義會計制度設(shè)計的意義主要體現(xiàn)為滿足市場經(jīng)濟(jì)、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要。四、會計制度設(shè)計的任務(wù)或內(nèi)容會計制度設(shè)計的任務(wù)或內(nèi)容主要包括：(一)明確會計機(jī)構(gòu)和會計人員的責(zé)任；(二)設(shè)計科學(xué)的會計指標(biāo)體系；(三)設(shè)計科學(xué)的會計核算制度；(四)設(shè)計系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。五、內(nèi)控制度的含義、意義和內(nèi)容(一)內(nèi)控制度的含義和意義內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。所謂內(nèi)控制度，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保護(hù)會計信息的真實(shí)，保證各部門經(jīng)濟(jì)活動的協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。內(nèi)控制

5、度是市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物，其并不是一種單項(xiàng)的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項(xiàng)管理制度中的各個控制點(diǎn)形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即：內(nèi)控制度的意義和作用實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 鏈接1保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整 鏈接2保證會計及其他信息的正確保證各部門經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn)#1通過各項(xiàng)制度辦法對經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。#2通過對各項(xiàng)財產(chǎn)的管理和控制，實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值。#3通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)，可以保證和提高會計及其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。#4通過確定職責(zé)分工、工作程序、手續(xù)制度、傳遞過程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而提高各部門的工作效率并能

6、防范錯弊。(二)內(nèi)控制度的內(nèi)容內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，其中主要包括以下內(nèi)容：1.貨幣資金的內(nèi)部控制；2.采購業(yè)務(wù)和有關(guān)應(yīng)付款的內(nèi)部控制；3.銷售收入和應(yīng)收款內(nèi)部控制；4.生產(chǎn)成本內(nèi)部控制；5.儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制；6.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制；7.投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；8.籌資及權(quán)益的內(nèi)部控制。六、內(nèi)部控制的控制方式進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計，我們必須對內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解：七、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容企業(yè)的內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制包括：內(nèi)部會計控制健全的賬簿制度 鏈接2可靠的內(nèi)部憑證制度 鏈接1合理的會計政策和程序 鏈接3科學(xué)的預(yù)算制度 鏈接4定期盤點(diǎn)制

7、度 鏈接5嚴(yán)格的內(nèi)部稽查制度 鏈接61要求內(nèi)部憑證做到種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號和編寫清楚。2健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報表體系和嚴(yán)格的賬實(shí)之間、賬賬之間、賬表之間的核對制度。3關(guān)鍵是在會計法和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求的會計程序和會計政策，從而指導(dǎo)企業(yè)的會計工作，保證企業(yè)會計信息的前后一致性。4預(yù)算是會計核算與監(jiān)督的依據(jù)。5定期盤點(diǎn)制度是為了保證財產(chǎn)物資的安全完整和財產(chǎn)物資的賬實(shí)相符。6內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時檢查會計工作，及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為。八、會計機(jī)構(gòu)設(shè)計的意義和內(nèi)容會計機(jī)構(gòu)設(shè)計是會計制度設(shè)計的組織保證。(一)會計機(jī)構(gòu)設(shè)計的意義與原則會計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機(jī)構(gòu)之一，

8、擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會計機(jī)構(gòu)是：1.作好企業(yè)會計工作的組織保證。2.保證會計制度實(shí)施的重要條件。會計機(jī)構(gòu)設(shè)計包括設(shè)立會計機(jī)構(gòu)、設(shè)計會計內(nèi)部組織以及設(shè)置會計人員的分工。不同企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)設(shè)計有不同的模式，但是應(yīng)遵循幾項(xiàng)原則：2.內(nèi)部分工要明確具體。3.有利于提高工作效率。(二)會計機(jī)構(gòu)設(shè)計的內(nèi)容會計機(jī)構(gòu)設(shè)計包括會計機(jī)構(gòu)總體設(shè)計和會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計。會計機(jī)構(gòu)總體設(shè)計是指企業(yè)會計機(jī)構(gòu)從總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè)計。設(shè)計會計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工時，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理要求和會計信息需要。在一個大型企業(yè)的會計科中，一般應(yīng)設(shè)置：(1)采購和應(yīng)付款組；(2)銷售和應(yīng)收款

9、組；(3)工資核算組；(4)倉庫核算組；(5)固定資產(chǎn)核算組；(6)成本核算組；(7)對外投資核算組；(8)總賬報表組等。九、會計人員設(shè)計的含義和方法(一)會計人員設(shè)計的含義會計人員設(shè)計是會計機(jī)構(gòu)設(shè)計的組成部分，是指企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)計安排一定數(shù)量會計人員的方式和方法。(二)會計人員設(shè)計的方法會計人員設(shè)計方法包括：第二章 會計制度設(shè)計的要求、依據(jù)和程序一、會計制度設(shè)計的要求會計制度設(shè)計的要求是指會計制度設(shè)計應(yīng)達(dá)到的基本要求和條件，具體包括：1.應(yīng)與國家財經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。即會計制度設(shè)計不應(yīng)違背國家的財經(jīng)法規(guī)。2.應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)。即社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計制度設(shè)計應(yīng)區(qū)別與計劃經(jīng)濟(jì)體制下的

10、會計制度設(shè)計。3.應(yīng)與所有制形式相適應(yīng)。即不同的所有制采用的會計制度應(yīng)有所不同。4.應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理要求相適應(yīng)。即經(jīng)濟(jì)管理要求的不同，決定了會計核算內(nèi)容上之間的差異。5.應(yīng)與社會各方所需會計信息要求相適應(yīng)。即在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)設(shè)計的會計制度應(yīng)能向企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、未來投資者、政府部門、國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供所需的會計信息。二、會計制度設(shè)計原則會計制度設(shè)計應(yīng)堅持下列原則：合法性 鏈接1協(xié)調(diào)性 鏈接2統(tǒng)一性 鏈接3實(shí)用性 鏈接4效益性 鏈接5制約性 鏈接6穩(wěn)定性 鏈接7簡明性 鏈接8會計制度設(shè)計原則1會計制度設(shè)計必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定.2會計制度設(shè)計的內(nèi)容必須與國際慣例相協(xié)調(diào)。3會

11、計制度設(shè)計不能違背企業(yè)會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度。4會計制度設(shè)計的內(nèi)容作為會計行為規(guī)范，必須切合實(shí)際，具有可操作性5效益性，會計制度設(shè)計應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，有利于加強(qiáng)管理，降低成本費(fèi)用，增加企業(yè)盈利。6制約性，會計制度設(shè)計要便于加強(qiáng)會計監(jiān)督，應(yīng)注重建立健全內(nèi)部會計控制制度。7穩(wěn)定性，會計制度設(shè)計一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和情況的變化，進(jìn)行必要的修改和補(bǔ)充。8簡明性，會計制度設(shè)計的內(nèi)容要通俗易懂，簡明易行。三、會計制度設(shè)計的依據(jù)會計制度設(shè)計的依據(jù)(鏈接【概念簡釋】1.)包括三個層次：最高層次為國家法律；第二層次為行政法規(guī)；第三層次為企業(yè)規(guī)章。三個層次中，與制定企業(yè)會計制度直接有關(guān)

12、的重要法律法規(guī)是國家法律、行政法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、統(tǒng)一會計制度和企業(yè)規(guī)章。但最主要、最直接的依據(jù)是會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則以及統(tǒng)一會計制度。四、會計制度設(shè)計依據(jù)的選用會計制度設(shè)計依據(jù)的選用涉及會計法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。(一)會計法規(guī)的選用會計法規(guī)是有層次性的：其中最高層次為會計法，是制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的依據(jù)，也是企業(yè)辦理會計事務(wù)的依據(jù)。第二層次為企業(yè)會計準(zhǔn)則，是企業(yè)進(jìn)行會計核算工作的規(guī)范，是制定企業(yè)會計制度的依據(jù)，其中包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。第三層次為統(tǒng)一會計制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)。1.會計法的選用會計法是編寫會計制度總則，會計機(jī)構(gòu)和會計人員崗位

13、設(shè)計的主要依據(jù)，也是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。2.企業(yè)會計準(zhǔn)則(鏈接【概念簡釋】2.)的選用企業(yè)會計準(zhǔn)則是由企業(yè)會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成的會計準(zhǔn)則體系，是會計規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。會計基本準(zhǔn)則的總則和一般規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容是會計制度總則的重要依據(jù)。會計對象要素的確認(rèn)、計量和財務(wù)報告以及具體準(zhǔn)則是設(shè)計會計科目和會計報表以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)控和核算辦法的重要依據(jù)。統(tǒng)一會計制度是企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的依據(jù)。內(nèi)部會計制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會計制度規(guī)定要求相違背。統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)部分，在設(shè)計會計制度時選用。(二)其他法規(guī)的選用1.設(shè)計會計制度的指導(dǎo)思想和一些重大原則問題，均應(yīng)以憲法

14、為依據(jù)。2.財政部、國家統(tǒng)計局提出的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系是制定會計指標(biāo)體系的依據(jù)。3.金融法規(guī)中的現(xiàn)金管理、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購、銷售業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算會計制度的依據(jù)。4.企業(yè)法、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權(quán)益形成和分配會計制度的依據(jù)。(三)企業(yè)規(guī)章的選用企業(yè)規(guī)章是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)，是會計制度設(shè)計和各項(xiàng)會計事務(wù)處理辦法以及責(zé)任會計設(shè)計的依據(jù)。五、會計制度設(shè)計的程序會計制度設(shè)計的程序(鏈接【概念簡釋】3.)包括組織準(zhǔn)備階段、調(diào)查研究階段、設(shè)計編寫階段和試點(diǎn)修改階段。每個階段的主要工作見下表所示： 會計制度設(shè)計程序及其主要工作 會計制度設(shè)計程序工作

15、內(nèi)容組織準(zhǔn)備階段建立會計制度設(shè)計小組提出設(shè)計會計制度的要求確定設(shè)計人員分工學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料調(diào)查研究階段根據(jù)設(shè)計任務(wù)確定調(diào)查范圍確定調(diào)查研究的典型確定調(diào)查研究的地區(qū)確定調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度設(shè)計編寫階段制定編寫方案進(jìn)行起草編寫工作小組討論進(jìn)行總纂定稿試點(diǎn)修改階段試點(diǎn)運(yùn)行，修改定稿企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的方式可分為委托設(shè)計方式和自行設(shè)計方式兩種。第三章 會計制度總則的設(shè)計一、會計總則的意義和作用總則(鏈接【概念簡釋】1.)是對會計制度概括性的規(guī)定。通過一些原則性的規(guī)定，人們可以了解會計制度制定的目的、實(shí)施的要求，掌握會計制度的總精神，對于會計制度的貫徹實(shí)施、明確會計工作任務(wù)、做好會計工作有重要意義。相應(yīng)地，

16、會計制度總則的作用為：1.了解制定會計制度的目的；2.明確會計制度實(shí)施的范圍；3.掌握會計制度總精神；4.確定會計工作任務(wù)；5.指導(dǎo)做好會計工作。二、會計制度總則的內(nèi)容和特點(diǎn)(鏈接【知識結(jié)構(gòu)圖】2.)(一)會計制度總則的特點(diǎn)為：1.統(tǒng)一性；2.靈活性；3.針對性；4.適用性。(二)會計制度總則的內(nèi)容包括： 總則的內(nèi)容會計工作的一般原則規(guī)定 鏈接*2會計基礎(chǔ)工作要求 鏈接*3會計制度制定的前提 鏈接*1*1該內(nèi)容中包括會計制度制定的目的、依據(jù)、實(shí)施的范圍和要求；*2會計工作的一般原則規(guī)定。該內(nèi)容中包括會計基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用；*3會計基礎(chǔ)工作的要求。該內(nèi)容包括會計記錄工作的要求(會計記錄質(zhì)量要

17、求和會計報表要求)。三、會計工作任務(wù)設(shè)計的必要性和內(nèi)容(鏈接【知識結(jié)構(gòu)圖】3.)會計制度是會計管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個重要組成部分，貫徹執(zhí)行好會計制度，做好會計工作，單靠少數(shù)會計人員不行，還需要企業(yè)負(fù)責(zé)人和廣大職工的共同努力。所以在會計制度總則中，明確會計工作任務(wù)是十分必要的。只有這樣，才能促進(jìn)和加強(qiáng)會計工作，發(fā)揮會計在經(jīng)營管理中的作用。會計工作任務(wù)(鏈接【概念簡釋】5.)的內(nèi)容有不同的表述方法或方式，但內(nèi)容上大體包括有：1.進(jìn)行會計核算；2.實(shí)施會計監(jiān)督；3.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，4.參與經(jīng)營決策；5.考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第四章 會計科目的設(shè)計一、會計科目設(shè)計的作用和原則(一)會計科目(鏈接【

18、概念簡釋】1.)設(shè)計的作用表現(xiàn)為：核算內(nèi)容 鏈接1會計憑證 鏈接2賬戶和賬簿 鏈接3會計報表 鏈接4會計科目1對會計核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類；2為編制會計憑證提供依據(jù) ；3為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)；4為編制會計報表建立基礎(chǔ)。(二)會計科目設(shè)計原則1.全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動；2.滿足經(jīng)濟(jì)管理需要；3.恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系；4.科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實(shí)用；5.便于為社會各方提供信息。二、會計科目設(shè)計的步驟會計科目設(shè)計的步驟(鏈接【概念簡釋】2.)為：1.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類；2.確定會計科目名稱和主要內(nèi)容；3.對會計科目進(jìn)行編號；4.編寫會計科目的使用說明；5.列出主要業(yè)務(wù)會計分錄；6

19、.試行和修訂會計科目。三、會計科目設(shè)計的方法會計科目的設(shè)計方法分為一般設(shè)計方法和具體設(shè)計方法。一般設(shè)計方法包括借鑒設(shè)計法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。會計科目設(shè)計的具體方法包括會計科目的分類、會計科目的設(shè)置、特殊科目的設(shè)置和明細(xì)科目的設(shè)置。會計科目設(shè)計的具體方法會計科目分類 鏈接1.會計科目設(shè)置鏈接2.特殊科目設(shè)置鏈接3.明細(xì)科目設(shè)置鏈接4.1.會計科目的分類(鏈接【概念簡釋】3.)(1)會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將

20、資產(chǎn)類進(jìn)一步劃分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類，流動資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等四類。其他類別也可進(jìn)一步劃分。(2)按會計科目與會計報表的關(guān)系，會計科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。2.會計科目的設(shè)置(鏈接【概念簡釋】4.)會計科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會計科目【重點(diǎn)難點(diǎn)】中的第二個問題。(1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會計科目，例如“特準(zhǔn)儲備物資”科目；(2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置的會計科目。例如“國際信用證存款”科目、“外匯額度”科目等；(3)根據(jù)一定時期經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)置的會計科目，例如“商品削價準(zhǔn)備”科目、“短期投資”科目、“長期投資”科目等

21、。統(tǒng)一會計制度中不對明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下：(1)實(shí)物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置；(2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負(fù)債科目按單位名稱或個人名設(shè)置；(3)成本計算科目按對象設(shè)置；(4)某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項(xiàng)目設(shè)置。另外，對于一些特殊的會計科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目。四、會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容會計科目編號(鏈接【概念簡釋】5.)便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實(shí)行會計電算化。會計科目的編號應(yīng)達(dá)到以下要求：1.編號應(yīng)具有專一性；2.編號應(yīng)簡單明了便于記憶；3.編號應(yīng)排列有序，層次分明；4.編號應(yīng)有一定的彈性，留有余地；5.編號分

22、類要合理化。(一)會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法。目前，我國工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份采用四位數(shù)字編號法。(二)會計科目表會計科目表的內(nèi)容包括順序號、編號和科目名稱三欄。五、會計科目使用說明的內(nèi)容會計科目使用說明(鏈接【概念簡釋】6.)中應(yīng)包含的內(nèi)容有：1.會計科目核算的內(nèi)容和范圍；2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法；3.核算應(yīng)遵守的會計準(zhǔn)則或其他要求；4.特殊會計事項(xiàng)的處理；5.科目明細(xì)核算要求。六、會計科目修正與補(bǔ)充的必要性會計科目修正與補(bǔ)充的必要性表現(xiàn)為：1.經(jīng)濟(jì)管理體制的變化；2.財稅管理體制的變化；3.信貸結(jié)算體制的變化；4.業(yè)

23、務(wù)經(jīng)營政策的變化；5.經(jīng)營管理工作的變化。第五章 會計核算形式的設(shè)計一、會計核算形式設(shè)計的意義、種類和設(shè)計思路(一)會計核算形式設(shè)計的意義會計核算形式(鏈接【概念簡釋】1.)的設(shè)計包括會計憑證設(shè)計、會計賬簿設(shè)計、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計。會計核算形式的設(shè)計會計憑證設(shè)計會計賬簿設(shè)計記賬程序及其結(jié)合形式設(shè)計其設(shè)計意義在于：1.提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量；2.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計工作有序進(jìn)行；3.提高會計工作效率，節(jié)約核算費(fèi)用。(二)會計核算形式的設(shè)計原則1.集中統(tǒng)一與從實(shí)際出發(fā)相結(jié)合；2.會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合；3.合理簡化手續(xù)與保證會計工作質(zhì)量相結(jié)合。(三)會計核算形式的種類和設(shè)計

24、內(nèi)容1.會計核算形式的種類如下表所示：會計核算形式逐筆記賬型核算形式記賬憑證核算形式日記總賬核算形式匯總記賬型核算形式憑證匯總型核算形式科目匯總表核算形式匯總記賬憑證核算形式賬簿匯總型核算形式多欄式日記賬核算形式憑單日記賬核算形式會計核算形式的設(shè)計包括會計憑證的設(shè)計、會計賬簿的設(shè)計以及核算形式的設(shè)計三部分。(四)會計核算形式設(shè)計思路會計核算形式的設(shè)計思路有兩個：一是先確定會計核算形式的類型，后逐項(xiàng)設(shè)計會計核算形式的內(nèi)容；二是先逐項(xiàng)設(shè)計會計核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算形式內(nèi)容。本教材采用第二條思路展開分析。二、會計憑證設(shè)計的意義、種類和原則(一)會計憑證設(shè)計的額意義填制會計憑證(鏈接【概念簡釋

25、】2.)是會計核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)工作。會計憑證的設(shè)計意義表現(xiàn)為：1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息；2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任便于內(nèi)部控制；3.為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)；4.保證會計信息的傳遞與保管。(二)會計憑證的種類會計憑證按填制程序和用途劃分原始憑證記賬憑證會計憑證的種類很多，按憑證填制程序和用途劃為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證與記賬憑證既相互聯(lián)系又有區(qū)別。(三)會計憑證設(shè)計原則在設(shè)計會計憑證時，應(yīng)遵循的原則有：1.內(nèi)容設(shè)計要完整；2.內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合；3.要利于加強(qiáng)內(nèi)部控制；4.要滿足會計管理的需要。三、原始憑證的設(shè)計內(nèi)容與方法1.原始憑證(鏈接【概念簡釋】4.)設(shè)計的種類(1)按取得的來源分為外

26、來憑證和自制憑證；(2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證；(3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費(fèi)用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。原始憑證的基本要素包括：(1)名稱；(2)時間；(3)單位或部門；(4)編號；(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；(6)簽名或蓋章；(7)聯(lián)次、附件(視情況而設(shè))。原始憑證設(shè)計要求與會計憑證設(shè)計原則基本相同。原始憑證設(shè)計方法包括：(1)繪制原始憑證格式；(2)確定憑證流轉(zhuǎn)程序；(3)設(shè)計原始憑證的保管制度。主要原始憑證包括對外投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金

27、收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、往來結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。四、記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法記賬憑證(鏈接【概念簡釋】5.)的種類劃分見下表：記賬憑證復(fù)式憑證通用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證單式憑證借項(xiàng)憑證貸項(xiàng)憑證匯總憑證分類匯總憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證全部匯總憑證記賬憑證匯總表記賬憑證的基本內(nèi)容包括：(1)名稱；(2)日期；(3)編號；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；(5)會計科目名稱；(6)記賬方向的欄次或標(biāo)記；(7)金額；(8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)；(9)過帳標(biāo)記；(10)相關(guān)責(zé)任人的簽名和蓋章。格式設(shè)計是會計憑證設(shè)計的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整

28、，重點(diǎn)要突出；各欄次要排列合理以及不同的記賬憑證采用不同顏色印制等。(1)通用記賬憑證格式的設(shè)計通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄式。雙欄式中設(shè)置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。(2)專用記賬憑證格式的設(shè)計專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。專用憑證的基本格式內(nèi)容與通用記賬憑證相同。只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀行存款，所以在設(shè)計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上“借方：現(xiàn)金(銀行存款)”或“貸方：現(xiàn)

29、金(銀行存款)”科目。轉(zhuǎn)賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式。(3)單式記賬憑證格式的設(shè)計單式記賬憑證的特點(diǎn)是一張記賬憑證反映一個科目。為了便于檢查和平衡，所以在設(shè)計單式記賬憑證時，應(yīng)在上面標(biāo)明對應(yīng)科目的名稱。其余格式內(nèi)容與復(fù)式記賬憑證相同。(4)匯總記賬憑證的設(shè)計匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證)和科目匯總表。分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表： ×××公司 匯 總 收(付) 款 憑 證 借方(貸方)科目： 年 月 日 第 號貸方(借方)科目金額總賬頁數(shù)借方貸方附件

30、：收款(付款)憑證自 號至 號 共 張 會計主管 記賬 復(fù)核 制單匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同?？颇繀R總表是根據(jù)記賬憑證匯總編制的。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上?？颇繀R總表的格式參見下表：×××公司科 目 匯 總 表 年 月 日 月 日 第 號會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額借方貸方合計收款憑證 第 號至第 號共 張付款憑證 第 號至第 號共 張轉(zhuǎn)賬憑證 第 號至第 號共 張 會計主管 記賬 審核 制單(5)其他記賬憑證的設(shè)計這里主要是聯(lián)合憑證的設(shè)計。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。其設(shè)計的特點(diǎn)就是在原始憑證上增加

31、借方科目和貸方科目。不過這種記賬憑證很少采用。(四)記賬憑證傳遞的設(shè)計記賬憑證的傳遞程序參見下圖原始憑證制證會計員審核員出納員制證會計其他會計匯總會計員裝訂歸檔87654312： (五)會計憑證保管制度的設(shè)計1.定期裝訂成冊，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等；2.確定保管期限和保管人員。五、會計賬簿設(shè)計的意義、種類和設(shè)計原則(一)會計帳簿(鏈接【概念簡釋】3.)設(shè)計的意義1.確保會計帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2.為編制會計報表提供依據(jù)；3.便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。(二)會計賬簿的種類1.按用途分，序時賬簿(鏈接【概念簡釋】6.)、分類賬簿(鏈接【概念簡釋

32、】7.)、聯(lián)合賬簿(鏈接【概念簡釋】8.)和備查賬簿(鏈接【概念簡釋】9.)；2.按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿；(三)會計帳簿的設(shè)計原則1.適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)；2.適應(yīng)會計報表的要求；3.簡明實(shí)用，滿足業(yè)務(wù)需要；4.便于審核、查閱和保管。六、會計賬簿的設(shè)計內(nèi)容和方法會計賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁和賬頁組成。會計賬簿的設(shè)計主要包括日記賬的設(shè)計和分類賬的設(shè)計，分類賬的設(shè)計又包括總分類賬的設(shè)計和明細(xì)分類賬的設(shè)計。會計賬簿日記賬分類賬總分類賬明細(xì)分類賬(一)日記賬的種類和格式設(shè)計企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1.根據(jù)日記賬的用途可將其分為用作過賬媒介的

33、日記賬和不用作過賬媒介的日記賬。日記賬種類劃分參見下圖：日記賬作為過賬媒介的日記賬普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬購貨日記賬銷貨日記賬不作為過賬媒介的日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn)格式為三欄式。現(xiàn)以“現(xiàn)金日記賬”為例說明其格式?，F(xiàn) 金 日 記 賬 第 頁 年 憑證摘要對應(yīng)科目收入支出結(jié)余月日字號(二)分類賬的種類和格式設(shè)計方法分類賬分為總分類賬、明細(xì)分類賬和備查賬三種。設(shè)置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理的需要以及總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系。1.總賬的一般格式是三欄式的。特點(diǎn)是在賬頁上設(shè)

34、置借方、貸方和余額三個金額欄，類似于三欄式的日記賬。此外，總賬格式還有雙欄式、日記總賬式多欄式、科目對應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。2.明細(xì)賬的基本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。三欄式明細(xì)賬格式與三欄式總賬格式相同；數(shù)量金額式明細(xì)賬是在三欄式明細(xì)賬上增加數(shù)量欄和單價欄形成的；多欄式明細(xì)賬是在借方和貸方的金額欄中再設(shè)置專欄。七、會計核算形式的設(shè)計內(nèi)容與方法會計核算形式的設(shè)計方法，主要是指會計憑證、會計賬簿和記賬程序的結(jié)合方法。在會計核算形式中。賬簿組織是核心。(一)會計核算形式的種類1.記賬憑證核算形式；2.匯總記賬憑證核算形式；3.科目匯總表核算形式；4.多欄式日記賬核算形式；5.日記總賬

35、核算形式。各種不同核算形式的主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法的不同。(二)各種會計核算形式的特點(diǎn)與適用范圍各種會計核算形式的特點(diǎn)和適用范圍參見下表會計核算形式特點(diǎn)適用范圍記賬憑證核算形式以記賬憑證逐筆登記總賬經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè)匯總記賬憑證核算形式根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大中型企業(yè)。科目匯總表核算形式根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表登記總賬經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大型企業(yè)。多欄式日記賬核算形式根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)量較小的大中型企業(yè)。日記總賬核算形式設(shè)置日記總賬

36、，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為單純，使用科目少的小型企業(yè)。八、設(shè)計和選用會計核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題(一)應(yīng)考慮的因素有：1.企業(yè)經(jīng)營規(guī)模；2.業(yè)務(wù)特點(diǎn)；3.機(jī)構(gòu)和人員分工；4.會計核算手段。(二)應(yīng)注意的問題為了提高會計核算水平，企業(yè)在選用會計核算形式時可以對其進(jìn)行補(bǔ)充、修改和創(chuàng)新。2.創(chuàng)新記賬憑證與日記賬的關(guān)系；3.改進(jìn)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系；4.創(chuàng)新日記賬與總賬的關(guān)系；5.改進(jìn)匯總記賬憑證核算形式。同時，為了便于檢查財會工作，在設(shè)計會計核算程序時，應(yīng)注意三個問題：1.要建立完整的序時賬簿體系；2.要建立內(nèi)部控制；3.同一集團(tuán)內(nèi)部的核算要注意適當(dāng)統(tǒng)一。第六章

37、 會計報表的設(shè)計一、會計報表的意義、作用和種類會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映。設(shè)計適宜的會計報表，能夠滿足國家宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，會計報表的意義也就在于此。會計報表的作用主要表現(xiàn)為：會計報表決策者 鏈接1債權(quán)人 鏈接2企業(yè)和職工 鏈接3財政、稅務(wù)、工商 鏈接4審計、監(jiān)察 鏈接51為決策者決策提供必要的信息；2為債權(quán)人提供資金使用情況和償債能力等信息；3為企業(yè)和職工日常管理提供信息資料；4為財政、稅務(wù)、工商等行政部門提供必要的信息；5為審計、監(jiān)察等監(jiān)督管理部門和機(jī)構(gòu)提供必要的信息。為了滿足不同方面的信息需求，企業(yè)的會計報表種類繁多，按不同標(biāo)志劃分，大體有以下幾種

38、：1.對外報表和對內(nèi)報表；2.定期報表和非定期報表；3.動態(tài)報表和靜態(tài)報表；4.主表和附表；5.匯總報表、合并報表和分部報表。二、會計報表的設(shè)計原則會計報表的設(shè)計原則包括：1.報表指標(biāo)體系要完整；2.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合；3.簡明易懂，便于編制。三、會計報表設(shè)計的內(nèi)容會計報表設(shè)計的內(nèi)容包括報表指標(biāo)體系的設(shè)計、報表基本內(nèi)容的設(shè)計和會計報表編制程序的設(shè)計。(一)報表指標(biāo)體系設(shè)計報表指標(biāo)是構(gòu)成會計報表的基本要素。報表指標(biāo)體系設(shè)計是報表設(shè)計的核心任務(wù)。從總體上，報表指標(biāo)可分為動態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類。從用途和內(nèi)容上，指標(biāo)又可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類和現(xiàn)金流量類等六類。(1)根據(jù)

39、用途、日期，設(shè)計不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部報表的指標(biāo)要及時、靈活、具體和便于計算。(2)根據(jù)報告期的長短和編制要求設(shè)計經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報告期長，指標(biāo)要詳細(xì)；相反可粗一些。(3)設(shè)計時應(yīng)分主次，規(guī)定主表指標(biāo)和附表指標(biāo)。(4)注意報表指標(biāo)之間的勾稽平衡關(guān)系。(5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。(二)會計報表格式的設(shè)計各種報表的內(nèi)容差異較大，但它們的基本格式相同，都包括表頭、正表和附注三部分。會計報表格式表頭鏈接*1正表鏈接*2附注鏈接*3*1表頭的內(nèi)容包括報表名稱、編號、編制單位、報表的計量單位和報表時間*2正表的內(nèi)容是指會計報表中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用于反映某一報表

40、所要揭示的會計信息。*3又稱報表的補(bǔ)充資料，是對報表有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋。附注反映的內(nèi)容包括：采用的主要會計方法；會計方法的變更原因和情況和影響；非常項(xiàng)目的說明；會計報表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)說明等等。(三)會計報表編制程序的設(shè)計1.確定編報期間；2.設(shè)計會計循環(huán)(鏈接【概念簡釋】2.)和結(jié)賬日程表；四、資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計內(nèi)容與方法對外報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計主要包括項(xiàng)目分類設(shè)計、項(xiàng)目排列順序設(shè)計的設(shè)計。(一)資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)1.設(shè)計原理資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計原理是會計平衡等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表是一個靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表有“賬戶式”和“報告式”

41、兩種結(jié)構(gòu)?！百~戶式”又稱“平衡式”，“報告式”又稱“垂直式”。我國采用的是“賬戶式”結(jié)構(gòu)。(二)項(xiàng)目分類和排列順序設(shè)計資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目不是會計科目的簡單排列。而應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。資產(chǎn)按大類分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債；所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。然后對上述大類再進(jìn)一步劃分。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動程度排序。我國目前采用后者即按流動程度從大到小排序。五、利潤表的設(shè)計內(nèi)容與方法(一)設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)利潤表，又稱損益表。其設(shè)計的基本原理是：收入費(fèi)用=利潤。利潤

42、表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。目前，我國采用多步式利潤表。(二)項(xiàng)目分類和排列順序設(shè)計在采用多步式利潤表的情況下，利潤表的項(xiàng)目分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個層次。在多步式利潤表中，利潤項(xiàng)目排列是按從主營業(yè)務(wù)利潤到非主營業(yè)務(wù)利潤的順序排列的。六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容與方法(一)設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表設(shè)計原理是“現(xiàn)金流入(來源)現(xiàn)金流出(運(yùn)用)=現(xiàn)金凈流量”?，F(xiàn)金流量表分為三個基本部分及相關(guān)附注，其三個基本部分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，并采用報告式的結(jié)構(gòu)報出。(二)現(xiàn)金流量表內(nèi)容及編制方法的設(shè)計現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表包

43、括五項(xiàng)內(nèi)容分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金流量的影響額以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額?，F(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法有直接法和間接法兩種。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。七、內(nèi)部報表與對外報表的區(qū)別及其設(shè)計原則(一)內(nèi)部報表與對外報表的區(qū)別1.內(nèi)部報表內(nèi)容有較強(qiáng)的針對性，對外報表內(nèi)容具有普遍性；2.內(nèi)部報表指標(biāo)具有多樣性，對外報表指標(biāo)具有相對單一性；3.內(nèi)部報表期限具有靈活性，對外報表具有定期性。(二)內(nèi)部

44、報表設(shè)計的原則1.報表指標(biāo)必須適用；2.報表內(nèi)容力求簡明扼要，便于分析；3.編報時間要求及時。八、內(nèi)部報表設(shè)計的內(nèi)容和設(shè)計方法內(nèi)部報表設(shè)計的內(nèi)容包括日常管理報表的設(shè)計、成本報表的設(shè)計、期間費(fèi)用報表的設(shè)計和利潤分析、預(yù)測和效績評價表的設(shè)計。(一)日常管理報表設(shè)計銀行存款和借款報表包括貨幣資金變動情況表和銀行借款表。貨幣資金變動情況表中主要反映貨幣資金日初余額、本日增加額、本日減少額、日末賬面余額和本日的實(shí)際余額。銀行借款表分銀行反映上月欠款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。存貨進(jìn)銷存報表設(shè)計包括存貨表、進(jìn)貨日報表和銷貨日報表。(1)存貨表存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情

45、況的報表。為了便于分析，在表中應(yīng)設(shè)置本期計劃、本期實(shí)際和上期實(shí)際等欄次，在附注中應(yīng)列示存貨占用情況指標(biāo)和存貨中的特殊情況，如提取的變現(xiàn)損失準(zhǔn)備、待處理的存貨、可變現(xiàn)凈值低于成本的存貨等。(2)進(jìn)貨日報表對企業(yè)每日材料或商品購進(jìn)的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。該表中應(yīng)詳細(xì)列示購進(jìn)材料或商品的品種規(guī)格、計量單位、單價、現(xiàn)購或賒購的金額以及累計購進(jìn)數(shù)額。(3)銷貨日報表對企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。該表中應(yīng)詳細(xì)列示銷售商品或產(chǎn)品的品種規(guī)格、計量單位、單價、現(xiàn)銷或賒銷的金額以及累計銷售數(shù)額。(二)成本報表的設(shè)計成本報表包括產(chǎn)品成本表、銷售成本表、生產(chǎn)成本銷售收入和成本表。具體而言，成本報表主要包括的

46、內(nèi)容有以下幾項(xiàng)：產(chǎn)品成本表又包括：人工成本表、材料成本表和制造費(fèi)用報告。產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。(三)期間費(fèi)用報表的設(shè)計期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。該表按費(fèi)用項(xiàng)目列示，分別反映它們的本月數(shù)、本年累計、全年計劃、上年累計、完成計劃%等情況。(四)利潤分析、預(yù)測和效績評價表的設(shè)計該表一般在月末編制。表中應(yīng)反映利潤實(shí)際數(shù)比計劃數(shù)或上期數(shù)的增減變化情況及其各利潤項(xiàng)目對利潤總額變化的影響程度。一般情況下，該表按照變動成本法編制，即通過“銷售收入變動費(fèi)用=貢獻(xiàn)毛益；貢獻(xiàn)毛益固定費(fèi)用=凈利潤”進(jìn)行預(yù)測。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動費(fèi)用、貢獻(xiàn)毛益、

47、固定費(fèi)用和凈利潤。企業(yè)效績評價表的設(shè)計核心是評價指標(biāo)的設(shè)計，并在此基礎(chǔ)上，形成企業(yè)效績評價得分總表、企業(yè)效績初步得分表、企業(yè)效績評價計分表和企業(yè)效績評議計分表。企業(yè)效績評價指標(biāo)包括基本指標(biāo)和修訂指標(biāo)。(1)基本指標(biāo)基本指標(biāo)以凈資產(chǎn)收益率為核心。凈資產(chǎn)收益率 總資產(chǎn)報酬率資本積累率銷售增長率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率已獲利息倍數(shù)資產(chǎn)負(fù)債率注：各指標(biāo)均可鏈接【重點(diǎn)難點(diǎn)】五的相關(guān)計算公式。企業(yè)績效評價基本指標(biāo)(2)修正指標(biāo)修正指標(biāo)用于調(diào)整基本指標(biāo)中存在的不合理部分。修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷售利潤率、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流

48、動比率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營資產(chǎn)掛賬率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率和三年資本增長率。第七章 貨幣資金監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計一、貨幣資金的內(nèi)容和特點(diǎn)貨幣資金(鏈接【概念簡釋】1.)包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的特點(diǎn)有三個：一是流動性強(qiáng)；二是具有同其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；三是國家宏觀管理要求嚴(yán)格。二、貨幣資金監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的意義和目的(一)設(shè)計的意義在于：1.落實(shí)國家宏觀管理制度；2.加強(qiáng)貨幣資金管理，保證貨幣資金安全和正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)；3.促進(jìn)生產(chǎn)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。(二)設(shè)計的目的在于：1.落實(shí)貨幣資金的經(jīng)營責(zé)任；2.保證貨幣資金的安全；3.真實(shí)完整地提

49、供貨幣資金的會計信息；4.強(qiáng)化其他業(yè)務(wù)的管理；5.促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。三、貨幣資金監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的特點(diǎn)貨幣資金監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的特點(diǎn)有：1.實(shí)施范圍大；2.管理要求嚴(yán)；3.信息需求快；4.計量單位單一；5.檢查監(jiān)督及時。四、貨幣資金監(jiān)控制度的設(shè)計內(nèi)容和方法貨幣資金監(jiān)控制度的設(shè)計內(nèi)容包括貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計、貨幣資金收入的內(nèi)部控制設(shè)計、貨幣資金支出的內(nèi)部控制設(shè)計、貨幣資金清查的內(nèi)部控制制度設(shè)計、備用金管理制度的設(shè)計等五項(xiàng)內(nèi)容。貨幣資金監(jiān)控制度設(shè)計內(nèi)部控制制度設(shè)計 鏈接*1收入內(nèi)部控制設(shè)計 鏈接*2支出內(nèi)部控制設(shè)計 鏈接*3清查內(nèi)部控制制度設(shè)計 鏈接*4備用金管理制度設(shè)計 鏈接

50、*5*1內(nèi)部控制制度的設(shè)計內(nèi)部控制制度設(shè)計的核心是職務(wù)分離制度、控制程序、稽核制度和與其相關(guān)的崗位責(zé)任制度。內(nèi)部控制制度設(shè)計最基本的要求就是負(fù)責(zé)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與記賬人員和負(fù)責(zé)審批的人員相分離。*2貨幣資金收入的內(nèi)部控制設(shè)計貨幣資金收入的內(nèi)部控制設(shè)計包括控制程序設(shè)計和其他控制制度的設(shè)計?？刂瞥绦虻脑O(shè)計主要是要處理業(yè)務(wù)部門、會計部門、出納部門和銀行之間的業(yè)務(wù)控制關(guān)系。其他控制制度包括收款日期和金額的控制、收款收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用和回收制度以及貨幣資金收入的防偽制度。*3貨幣資金支出的內(nèi)部控制設(shè)計貨幣資金支出和內(nèi)部控制設(shè)計包括控制程序設(shè)計和其他控制制度設(shè)計。控制程序的設(shè)計主要是要處理業(yè)務(wù)部門、

51、會計部門、出納部門、銀行以及客戶之間的業(yè)務(wù)控制關(guān)系。其他控制制度包括現(xiàn)金開支范圍制度、備用金制度、支出審核制度、支票管理制度、結(jié)算制度、核對制度以及其他貨幣資金的收支管理制度。*4貨幣資金清查的內(nèi)部控制制度設(shè)計貨幣資金清查的內(nèi)部控制制度設(shè)計包括庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度和企業(yè)與銀行的對賬制度。1.現(xiàn)金盤點(diǎn)制度現(xiàn)金盤點(diǎn)制度包括出納人員自身隨時進(jìn)行的日常盤點(diǎn)和專門財產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點(diǎn)兩方面。其中專門清查人員的定期和不定期盤點(diǎn)應(yīng)填寫“庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報告”。通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算會發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)(鏈接【概念簡釋】3.)。未達(dá)賬項(xiàng)使得企業(yè)無法準(zhǔn)確掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額。企業(yè)銀行存款的清查核對是根據(jù)銀行發(fā)出的“銀行存款對賬單”進(jìn)行的。企業(yè)至少每月與銀行對一次賬。對于銀行存款的清查，除了出納人員隨時與銀行進(jìn)行對賬外，還必須建立由專門清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對制度。*5備用金管理制度的設(shè)計設(shè)計內(nèi)容包括：1.設(shè)置批準(zhǔn)制度；2.定額管理制度；3.日常管理責(zé)任制度；4.清查盤點(diǎn)制度；5.審查入賬制度。五、庫存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計內(nèi)容庫存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計包括主要設(shè)置的