第12章財務(wù)會計報告financialreporting

1、第第12章章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告financial reporting中國人民大學(xué)會計系列教材中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎會計學(xué)會計學(xué)主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華課件制作：周華課件制作：周華2Renmin University of China學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v1.掌握：資產(chǎn)負債表和利潤表的編制方法。掌握：資產(chǎn)負債表和利潤表的編制方法。v2.理解：財務(wù)會計報告的組成內(nèi)容。理解：財務(wù)會計報告的組成內(nèi)容。v3.了解：現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)；報表附注的了解：現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)；報

2、表附注的主要內(nèi)容。主要內(nèi)容。 3Renmin University of China12.1 財務(wù)會計報告概述財務(wù)會計報告概述v企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定定期編制財務(wù)會計報企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定定期編制財務(wù)會計報告。告。企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例（2000年年6月月21日國務(wù)院第日國務(wù)院第287號令發(fā)布）所稱的號令發(fā)布）所稱的“財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告”（又稱（又稱“財務(wù)報告財務(wù)報告”；financial report），是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日），是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。期的財

3、務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。v財務(wù)會計報告分為財務(wù)會計報告分為年度、半年度年度、半年度、季度和月度季度和月度財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告。4Renmin University of China12.1.1 財務(wù)會計報告的組成財務(wù)會計報告的組成v年度、半年度年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中，會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利和財務(wù)情況說明書，其中，會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。會計學(xué)潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。會計學(xué)中一般將會計報

4、表和會計報表附注合稱為中一般將會計報表和會計報表附注合稱為“財務(wù)報表財務(wù)報表”（financial statement）。這些概念之間的關(guān)系如圖）。這些概念之間的關(guān)系如圖121所示。所示。v季度、月度季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表（至少應(yīng)當(dāng)包括資財務(wù)會計報告通常僅指會計報表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表）。產(chǎn)負債表和利潤表）。5Renmin University of ChinaContinuedv會計學(xué)中將會計期間短于一個完整的會計年度的財務(wù)會計報告會計學(xué)中將會計期間短于一個完整的會計年度的財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為統(tǒng)稱為“中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告”（interim financial r

5、eport），如半），如半年度報告、季度報告、月度報告等。年度報告、季度報告、月度報告等。v實務(wù)中，根據(jù)財務(wù)報表編報主體的不同，有實務(wù)中，根據(jù)財務(wù)報表編報主體的不同，有“個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表”（separate financial statement）與）與“合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表”（consolidated financial statement）之分。）之分。6Renmin University of China12.1.2 財務(wù)報表列報的基本要求財務(wù)報表列報的基本要求v一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

6、進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。v二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營為核算前提。為核算前提。v三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意財務(wù)報表列報的三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意財務(wù)報表列報的一致性一致性。v四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目的四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目的重要性重要性來確定是單獨列報還是合計列來確定是單獨列報還是合計列報。報。 “重要性重要性”是從使用者作經(jīng)濟決策的角度來判斷的。是從使用者作經(jīng)濟決策的角度來判斷的。v五、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費五、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不用項目的金額不得以相互抵銷（得以相互

7、抵銷（offsetting）后的金額列報）后的金額列報。以。以下兩種情況除外：資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示；下兩種情況除外：資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示；非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示。非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示。v六、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的六、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較比較數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)以及相關(guān)的說明，另有規(guī)定的除外。以及相關(guān)的說明，另有規(guī)定的除外。v七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置標(biāo)明編報企業(yè)的名稱、資七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置標(biāo)明編報企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間、人民幣

8、金額單位（如產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間、人民幣金額單位（如元、萬元、百萬元等），如果是合并財務(wù)報表，則還應(yīng)注明合元、萬元、百萬元等），如果是合并財務(wù)報表，則還應(yīng)注明合并財務(wù)報表字樣。并財務(wù)報表字樣。v八、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。八、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。7Renmin University of China12.2 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 12.2.1資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)v資產(chǎn)負債表（資產(chǎn)負債表（balance sheet；縮寫為；縮寫為b/s）是反映企業(yè)在某一是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，也稱特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，也稱“財務(wù)

9、狀況表財務(wù)狀況表”（statement of financial position）。因其所列報者乃時點數(shù)）。因其所列報者乃時點數(shù)據(jù)，故有教科書稱其為據(jù)，故有教科書稱其為“靜態(tài)報表靜態(tài)報表”。v我國工商企業(yè)的資產(chǎn)負債表格式是（見表我國工商企業(yè)的資產(chǎn)負債表格式是（見表121）：資產(chǎn)列于左）：資產(chǎn)列于左側(cè)，負債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下側(cè)，負債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、將負債區(qū)分為流端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、將負債區(qū)分為流動負債和非流動負債予以分類列示。動負債和非流動負債予以分類列示。8Renmin Un

10、iversity of China資資 產(chǎn)產(chǎn)負債和股東權(quán)益負債和股東權(quán)益流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負債：流動負債： 貨幣資金貨幣資金 短期借款短期借款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債交易性金融負債 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)付款項預(yù)付款項 預(yù)收款項預(yù)收款項 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 存貨存貨 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負債一年內(nèi)到期的非流動

11、負債 其他流動負債其他流動負債 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 流動負債合計流動負債合計Continued注：注：會計學(xué)會計學(xué)課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報表項目。課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報表項目。9Renmin University of ChinaContinued非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：非流動負債：非流動負債： 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 長期借款長期借款 持有至到期投資持有至到期投資 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 預(yù)計負債預(yù)計負債 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 在

12、建工程在建工程 其他非流動負債其他非流動負債 工程物資工程物資 非流動負債合計非流動負債合計 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 負債合計負債合計 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn) 實收資本（或股本）實收資本（或股本） 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 資本公積資本公積 開發(fā)支出開發(fā)支出 減：減：庫存股庫存股 商譽商譽 盈余公積盈余公積 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤未分配利潤 其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益/ /股東權(quán)益合計股東權(quán)益合計非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計負債和所有者負債和所有者/ /股東權(quán)益總計

13、股東權(quán)益總計注：注：會計學(xué)會計學(xué)課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報表項目。課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報表項目。10Renmin University of ChinaContinuedv“流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)”（current assets）是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償同）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債

14、的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)非流動資產(chǎn)”（non-current assets）是指未列入）是指未列入“流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)”的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。v“流動負債流動負債”（current liabilities）是指滿足下列條件之一的是指滿足下列條件之一的負債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償；主要為交易目的負債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；企業(yè)而持有；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上?！胺橇?/p>

15、動非流動負債負債”（non-current liabilities）是指未列入）是指未列入“流動負債流動負債”的的負債。負債。11Renmin University of China12.2.2 資產(chǎn)負債表的列報方法資產(chǎn)負債表的列報方法v1.年初余額欄的填列方法。年初余額欄的填列方法?！澳瓿跤囝~年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。欄內(nèi)所列數(shù)字填列。v2.期末余額欄的列報方法期末余額欄的列報方法（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫。如：交易性金融資產(chǎn)、短期）根據(jù)總賬科目余額謄寫。如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付職工薪

16、酬、應(yīng)付票據(jù)、實收資本、盈余公積等。借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、實收資本、盈余公積等。（2）根據(jù)多個總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如：貨幣）根據(jù)多個總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如：貨幣資金項目，需要根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三資金項目，需要根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個總賬科目的期末借方余額計算填列。個總賬科目的期末借方余額計算填列。 （3）根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如：）根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動負債等。一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動負債等。 （4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目

17、（減值準(zhǔn)備、累計）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（減值準(zhǔn)備、累計折舊、累計攤銷）余額后的凈額填列。如：應(yīng)收賬款、固定折舊、累計攤銷）余額后的凈額填列。如：應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（5）綜合運用上述方法填列。如存貨項目。）綜合運用上述方法填列。如存貨項目。12Renmin University of China12.3 利潤表利潤表 12.3.1 利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)v利潤表利潤表（Income statement；earnings statement；operating statement；statement of operations）又稱損益）又稱

18、損益表（表（profit and loss statement，縮寫為，縮寫為P&L），是反映企業(yè)），是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。因其所記載者乃是期在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。因其所記載者乃是期間數(shù)據(jù)，故有教科書稱其為間數(shù)據(jù)，故有教科書稱其為“動態(tài)報表動態(tài)報表”。v費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等（見表費用、銷售費用和財務(wù)費用等（見表122）。）。13Renmin University of China項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、

19、營業(yè)收入 減：減：營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：加：公允價值變動收益公允價值變動收益 投資收益投資收益 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額三、利潤總額 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益六、其他

20、綜合收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額七、綜合收益總額Continued14Renmin University of China12.3.2 利潤表的列報方法利潤表的列報方法v1.上期金額欄的列報方法。對季度、半年度和年度利潤表而言，上期金額欄的列報方法。對季度、半年度和年度利潤表而言，利潤表利潤表“上期金額上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤表規(guī)定的各欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對上年該期利潤表各項個項目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對上年該期利潤表各

21、項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金上期金額額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。v2.本期金額欄的列報方法。利潤表本期金額欄的列報方法。利潤表“本期金額本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期實際發(fā)生額分析填列。一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期實際發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列?？颇康陌l(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成

22、本營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)項目，反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”和和“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列?？颇康陌l(fā)生額分析填列。（3）“公允價值變動收益公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期項目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負債的公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)損益的資產(chǎn)或負債的公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)“公公允價值變動損益允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以項目以“”號填列。號填列。15Renmin Un

23、iversity of ChinaContinued（4）“投資收益投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益投資收益”科目的發(fā)生額分析科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以填列。如為投資損失，本項目以“”號填列。號填列。（5）“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以虧損，本項目以“”號填列。號填列。（6）“利潤總額利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以本項目以“”號填列。號填列。（

24、7）“凈利潤凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，本項目以損，本項目以“”號填列。號填列。（8）“基本每股收益基本每股收益”和和“稀釋每股收益稀釋每股收益”項目的計算參項目的計算參見本書第見本書第11章。章。（9）“其他綜合收益其他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。此項主要根據(jù)凈額。此項主要根據(jù)“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目的科目的發(fā)生額分析填列。發(fā)生額分析填列。（10）“綜合收益總額綜

25、合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。收益的合計金額。16Renmin University of China12.4 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 12.4.1 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)v現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量表（cash flow statement），），是指反映企業(yè)一定會計是指反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表。期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表。v現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國

26、庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不會導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化。之間的轉(zhuǎn)換不會導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化。v現(xiàn)金流量表中區(qū)分現(xiàn)金流量表中區(qū)分經(jīng)營活動經(jīng)營活動、投資活動投資活動和和籌資活動籌資活動的現(xiàn)金流入的現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額，分別列報了這三類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流總額和現(xiàn)金流出總額，分別列報了這三類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，最后匯總列示了企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額量凈額，最后匯總列示了企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額（見表（見表123）。）。v鑒于學(xué)界對現(xiàn)金流量表的意義尚存爭議且其編制方法超出了本鑒于學(xué)界對現(xiàn)金流量表的意義尚存爭議且其編制方法超出

27、了本書范圍，因此，以下闡釋以幫助讀者閱讀現(xiàn)金流量表為主，而書范圍，因此，以下闡釋以幫助讀者閱讀現(xiàn)金流量表為主，而不再關(guān)注如何編制現(xiàn)金流量表。實務(wù)工作中鮮有手工編制現(xiàn)金不再關(guān)注如何編制現(xiàn)金流量表。實務(wù)工作中鮮有手工編制現(xiàn)金流量表者，該表基本上都是用財會軟件編制而成的。流量表者，該表基本上都是用財會軟件編制而成的。17Renmin University of ChinaContinued項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還收到的稅費返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)

28、金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費支付的各項稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額18Renmin University of ChinaContinued項項 目目本期金本期金額額上期金上期金額額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益

29、收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計投資活動現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計投資活

30、動現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19Renmin University of ChinaContinued項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流入小計籌資活動現(xiàn)金流入小計 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出

31、小計籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額20Renmin University of China12.4.2 現(xiàn)金流量表的列報規(guī)則現(xiàn)金流量表的列報規(guī)則v企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總額列報其現(xiàn)金流量企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總額列報其現(xiàn)金流量信息，但是，代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、信息，但是，代客戶收取或支付的

32、現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按凈額列報。期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按凈額列報。v自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。報。v外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)

33、金的影響額應(yīng)作生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單設(shè)為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單設(shè)“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響價物的影響”項目。項目。21Renmin University of ChinaContinuedv1. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?；顒雍突I資活動以外的所有交易和事項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出

34、的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑金流量。有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：（一）企業(yè)的會計記錄；（二）根據(jù)下列項目對之一取得：（一）企業(yè)的會計記錄；（二）根據(jù)下列項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整：利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整：1. 當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動；當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動；2. 固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項目；無形資產(chǎn)攤銷、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項目；3

35、. 屬屬于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。v2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。投資活動，是指企業(yè)長期投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。v3. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示?；I資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。22Renmin University of China12.5 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動

36、表v12.5.1 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)v所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益變動表（statement of changes in equity）是列示是列示所有者權(quán)益各個組成部分的當(dāng)期增減變動情況的報表。所有者權(quán)益各個組成部分的當(dāng)期增減變動情況的報表。23Renmin University of ChinaContinued項項 目目本年金額本年金額實收實收資本資本資本資本公積公積減：庫減：庫存股存股盈余盈余公積公積未分配未分配利潤利潤股東權(quán)股東權(quán)益合計益合計一、上年年末余額一、上年年末余額 加：會計政策變更加：會計政策變更 前期差錯更正前期差錯更正二、本年年初余

37、額二、本年年初余額三、本年增減變動金額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 1. 1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 2. 2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響響 3. 3.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響（三）所有者投入和減少資本（三）所有者投入和減少資本 所有者投入資本、股份支付計入所有者權(quán)益的金所有者投入資本、股份支付計入所有者權(quán)益的金額額（四）利潤分配（四）利潤分配 1. 1.提取盈余

38、公積提取盈余公積 2. 2.對股東的分配對股東的分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本、盈余公積彌補虧資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本、盈余公積彌補虧損損四、本年年末余額四、本年年末余額24Renmin University of China12.5.2 所有者權(quán)益變動表的填列方法所有者權(quán)益變動表的填列方法v1.上年余額欄的列報方法。所有者權(quán)益變動表上年余額欄的列報方法。所有者權(quán)益變動表“上年金額上年金額”欄欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年度所有者權(quán)益變動表的各

39、個項目的欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年度所有者權(quán)益變動表的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，則應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表名稱和內(nèi)容與本年度不一致，則應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表益變動表“上年金額上年金額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。v2.本年余額欄的列報方法。所有者權(quán)益變動表本年余額欄的列報方法。所有者權(quán)益變動表“本年金額本年金額”欄欄內(nèi)各項目數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)內(nèi)各項目數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）實收資本（或股本）”、“資本公資本公積積”、“盈余公積盈余公積”、“利潤分配利潤分配”、“庫存股庫存股”

40、、“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。等科目的發(fā)生額分析填列。v3.所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明（1）“上年年末余額上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。年末余額。（2）“會計政策變更會計政策變更”和和“前期差錯更正前期差錯更正”項目，分別反項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理會計政策變更的累積影響金額和映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正

41、的累積影響金額。本項采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。本項目應(yīng)根據(jù)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積盈余公積”、“利潤分配利潤分配”、“以前年度損益調(diào)以前年度損益調(diào)整整”等科目的發(fā)生額分析填列。等科目的發(fā)生額分析填列。25Renmin University of ChinaContinued（3）“凈利潤凈利潤”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，應(yīng)列在應(yīng)列在“未分配利潤未分配利潤”欄。欄。（4）“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計項目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。

42、其中：入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)公允價可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變動的金額，并對應(yīng)列在動的金額，并對應(yīng)列在“資本公積資本公積”欄。欄。（5）“所有者投入和減少資本所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本項目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：和減少的資本。其中：“所有者投入資本所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本溢價或股本溢價，并對應(yīng)列在者投入形成的實收資本（或股

43、本）和資本溢價或股本溢價，并對應(yīng)列在“實收資本實收資本”和和“資本公積資本公積”欄。欄。“股份支付計入所有者權(quán)益的金額股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額，并對應(yīng)列在的金額，并對應(yīng)列在“資本公積資本公積”欄。欄。（6）“利潤分配利潤分配”下各項目，反映當(dāng)年對所有者（或股東）分配的利潤下各項目，反映當(dāng)年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配未分配利潤利潤”和和“盈余公積

44、盈余公積”欄，其中：欄，其中：“提取盈余公積提取盈余公積”項目，反映企業(yè)項目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積。按規(guī)定提取的盈余公積。“對所有者（或股東）分配對所有者（或股東）分配”項目，反映對項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。（7）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總下各項目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等項本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等項金額。金額。26Renmin University of China12.6 財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注v財務(wù)報表附注（財務(wù)報表附注（financial statement footnotes）是財務(wù)報表是財務(wù)報表的重要組成部分。至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：的重要組成部分。至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：v1.企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況（1）企業(yè)的注冊地、組織形式和總部地址。）企業(yè)的注冊地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。（3）直接母公司以及集團最終母公司的名稱。）直接母公司以及集團最終母公司