增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解課件

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解2009.2.18增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解(三)增值稅細(xì)則修訂的相關(guān)內(nèi)容 原細(xì)則三十九條 調(diào)整后的細(xì)則四十條 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解w增加條款1、第六條 “納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

2、（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。此條款將財(cái)稅2002117號(hào)文件精神上升到細(xì)則，條件不變，但在適用范圍上有所擴(kuò)大，只要是自產(chǎn)產(chǎn)品，符合條件的均可按此條款操作。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解2、第十一條第二款 “一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減”。將現(xiàn)行開具紅字發(fā)票的規(guī)定上升到細(xì)則，并明確未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)

3、容講解3、第十二條第三款“同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)”以及第四款“銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。增列了現(xiàn)行規(guī)定中的“代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用”和“代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)” 不屬價(jià)外費(fèi)用的兩項(xiàng)內(nèi)容。將財(cái)稅2005165號(hào)文的相關(guān)內(nèi)容上升到細(xì)則。對(duì)于“代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用”不屬于價(jià)外費(fèi)用，必需符合三個(gè)條件：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)

4、政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解4、第十八條 “條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)”。對(duì)條例中運(yùn)輸費(fèi)用金額進(jìn)行了明確。5、第十九條 “條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”。對(duì)條例中增值稅扣稅憑證的范圍進(jìn)行了明確。注意沒有把廢舊物資發(fā)票列入其中，意味著廢舊物資發(fā)票不能再作為抵扣憑證。相關(guān)變化有后續(xù)文件。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修

5、改的有關(guān)內(nèi)容講解6、第二十一條 “條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)”。表明國(guó)定資產(chǎn)混用可不進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，只有當(dāng)此固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、福利、個(gè)人消費(fèi)時(shí)不得抵扣。7、第二十二條 “條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”。納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物，在原條例和細(xì)則中未規(guī)定不得抵扣，但上述貨物國(guó)際通行的做法是不得抵扣的。因此，在解釋個(gè)人消費(fèi)的內(nèi)涵，規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅

6、條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解8、第二十三條第二款 “前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物”。明確了不動(dòng)產(chǎn)的含義。9、第二十五條 “納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。規(guī)定自用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，自用的上述物品包括為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用購(gòu)進(jìn)的，但不包括為銷售而購(gòu)進(jìn)的。對(duì)于為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而購(gòu)進(jìn)的貨車可以抵扣。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解10、第二十八條 “本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上

7、”。此條款是把現(xiàn)有規(guī)定上升到細(xì)則。11、第三十六條 “納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅”。將現(xiàn)行規(guī)定的上升到細(xì)則。12、第三十九條 “條例第二十三條以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定”。是新增規(guī)定。本市小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由市局統(tǒng)一規(guī)定，目前仍維持原由辦法。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解w重點(diǎn)修改條款1、第七條 “納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)

8、業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。將原細(xì)則第六條“納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”和第十條“納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率”調(diào)整為應(yīng)分別核算，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解2、第十條 “單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人”。原細(xì)則表述“企業(yè)”改為“單位”，表明此條款適用范圍有所擴(kuò)大，包括了企業(yè)以外的其它單位。3、第十二條 “條例第六條第一款

9、所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。價(jià)外費(fèi)用包含內(nèi)容中增加了賠償金。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解4、第十六條第一款 “納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額: （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定”。對(duì)核定價(jià)格明顯偏低的銷售額確

10、認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，“按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”，調(diào)整了舊細(xì)則中“按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”。在核實(shí)價(jià)格的時(shí)限上趨于合理化。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解5、第十七條 “條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅”。對(duì)買價(jià)的解釋，將原規(guī)定中“買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”的特產(chǎn)稅改為了煙葉稅，主要是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已經(jīng)取消。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解6、第二十一條 “前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限

11、超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。對(duì)固定資產(chǎn)原有二個(gè)方面界定，現(xiàn)只需一個(gè)方面界定即可。對(duì)于舊細(xì)則中規(guī)定的 “單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。”不再要求。這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。 7、第二十三條 “條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。將原非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中“固定資產(chǎn)在建工程等”調(diào)整為“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。因固定資產(chǎn)在建工程屬于增值稅可抵扣范圍。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解8、第二十四條 “條例第十條第（二

12、）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。對(duì)非正常損失需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的，現(xiàn)僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。與舊規(guī)定不同的是“自然災(zāi)害損失”被劃出了非正常損失的范圍； “其他非正常損失”因難以判定，也予取消。9、第二十六條第二款 “不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的調(diào)整，原規(guī)定是以“當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”。其區(qū)別在于“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”和“當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額”，雖有幾字之差，但意義卻

13、不同。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解10、第二十八條 “條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為: （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的”。是對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行了調(diào)整。分別將原100萬元、180萬元調(diào)整為50萬元、80萬元，為小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)入一般納稅人提供了更有力的條件。11、第二十九條 “年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小

14、規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”。明確年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅是指其他個(gè)人，不包括個(gè)體工商戶。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解12、第三十四條“有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的”。進(jìn)一步明確超過銷售額標(biāo)準(zhǔn)而未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。13、第三十七條 “增值

15、稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下: （一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元”。增值稅起征點(diǎn)2003年就進(jìn)行了調(diào)整，這次在細(xì)則中予以明確； 另外，對(duì)于起征點(diǎn)的規(guī)定，新細(xì)則規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。此條將原規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局執(zhí)行的權(quán)限調(diào)整為了省級(jí)部門及國(guó)家稅務(wù)局。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解14、第三十八條第（一）款 “采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)

16、出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”。取消了原細(xì)則規(guī)定中“并將提貨單交給買方的當(dāng)天”的規(guī)定，因提貨單不是所有企業(yè)都采用的。 第（二）款 “采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”。新細(xì)則將賒銷和分期收款方式劃分為兩類情況，一種是書面合同，一種是無紙化合同的銷售時(shí)限確認(rèn)。 第（三）款 “采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”。把原實(shí)際操作的工期較長(zhǎng)的大型貨物的收入確認(rèn)時(shí)間規(guī)定納入細(xì)則。

17、 第（四）款 “委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。同時(shí)，又明確未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天這確認(rèn)銷售的時(shí)限”。將現(xiàn)有180天的概念上升到細(xì)則。增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解w刪除條款1、刪除原第二十八條 “個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人”。細(xì)則修改后，將個(gè)體工商戶視同單位認(rèn)定增值稅一般納稅人，因此刪除本條。2、刪除原第三十四（境外單位和個(gè)人應(yīng)稅行為的納稅規(guī)定）、三十五條（非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)的規(guī)定），將這兩個(gè)內(nèi)容上升在條例中進(jìn)行明確。3、刪除原第三十六、三十七、三十八條，主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋以及細(xì)則解釋權(quán)的問題。 增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解七、增值稅條例細(xì)則修改的配套政策（一） 關(guān)于再生資源稅收政策調(diào)整 財(cái)稅2008156號(hào)文、滬國(guó)稅流200896號(hào)文（二）關(guān)于資源綜合利用稅收政策調(diào)整 財(cái)稅2008157號(hào)文（三）關(guān)于小規(guī)模納稅人超標(biāo)認(rèn)定問題 國(guó)稅函20081079號(hào)文、滬國(guó)稅流20098號(hào)文 增值