作業(yè)與參考答案

1、1 000 0001 500 000300 0001 000 0001 000 000200 00036 00015 00051 0001 100 0003 000 000300 0001 000 0001 450 0001 350 00036 00015 00051 000高級財務(wù)會計補充作業(yè)與參考答案第一章企業(yè)合并1甲公司吸收合并戊公司，甲公司為換取戊公司的全部普通股，發(fā)行了100 000股、面值10元的普通股票，其市場價格為2 450 000元，并支付了普通股的登記和發(fā)行費用15 000元，企業(yè)合并的其他直接費用36 000元。戊公司被合并前資產(chǎn)、負債的賬面價值和公允價值如下：項目賬面價

2、值公允價值流動資產(chǎn)1 000 0001 100 000固定資產(chǎn)1 500 0003 000 000負債300 000300 000股本2 000 000留存利潤200 000要求：1假設(shè)甲公司與戊公司為同一母公司下屬的子公司，試編制甲公司合并業(yè)務(wù)處理 的會計分錄。2假設(shè)甲公司與戊公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，試編制甲公司合并業(yè)務(wù)處理的會計分錄。1甲公司合并業(yè)務(wù)處理的會計分錄。 借：流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：負債股本資本公積留存利潤借：管理費用資本公積貸：銀行存款2甲公司合并業(yè)務(wù)處理的會計分錄。借：流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn)貸：負債 股本 資本公積 營業(yè)外收入 借：管理費用 資本公積 貸：銀行存款2甲公司2021年7月1

3、日吸收合并丁公司。甲公司為換取丁公司的全部普 通股，發(fā)行了 500 000股、每股10元但市場價格為20元的普通股。2021年7月 1日合并前兩家公司的資產(chǎn)負債表單位：元如下：甲公司丁公司流動資產(chǎn)18 000 0001 500 000固定資產(chǎn)22 000 0006 500 000資產(chǎn)合計40 000 0008 000 000負債12 000 0002 000 000股本10元/股20 000 0003 000 000資本公積3 000 0001 000 000留存利潤5 000 0002 000 000權(quán)益合計40 000 0008 000 000要求：1按權(quán)益法處理該業(yè)務(wù)，并計算合并后甲公司

4、的留存利潤和資本公積。2按購置法處理該業(yè)務(wù)，假定丁公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為 9 000 000元，計算合并后甲公司資產(chǎn)負債表中所列示的商譽。3假設(shè)按購置法處理該業(yè)務(wù)，假定丁公司流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和負債公允 價值分別為3 000 000元、1 000 000元和2 000 000元，列示合并后甲公司資產(chǎn) 負債表。1借：流動資產(chǎn)1500 000固定資產(chǎn)6500 000資本公積1000 000貸：負債2 000 000股本5 000 000留存利潤2 000 000合并后甲公司的留存利潤=5 000 000+ 2 000 000= 7 000 000 元合并后甲公司的資本公積=3 000 000

5、- 1 000 000= 2 000 000 元2借：凈資產(chǎn)9000 000商譽1000 000貸：股本5 000 000資本公積5 000 000合并后甲公司資產(chǎn)負債表中列示的商譽為1 000 000元。3借：流動資產(chǎn)3000 000固定資產(chǎn)1000 000商譽貸：負債股本800 0002 000 0005 000 0005 000 000資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán) 益金額流動資產(chǎn)21 000 000負債14 000 000固定資產(chǎn)r 23 000 000股本25 000 000、* 、/ 商譽8 000 000資本公積8 000 000留存利潤5 000 000合計52 000 000合計52

6、 000 000資本公積合并后甲公司資產(chǎn)負債表AVV*第二早外幣業(yè)務(wù)1 資料：某公司以人民幣為記賬本位幣，其在境外子公司的記賬本位幣為美元。該子公司2007年以美元表述的資產(chǎn)負債表、禾U潤表以及利潤分配情況資料見表所示。其它有關(guān)資料有：2007年期初美元的匯率為 7.35元人民幣，期末美元的匯率為 7.55 元人民幣，美元的年度平均匯率為 7.45元人民幣，所有工程美元的歷史匯率均為 7.40元人 民幣。要求：試將該公司境外經(jīng)營的美元報表按準那么規(guī)定折算為人民幣報表。注意：應(yīng)先折算利潤與利潤分配情況，后折算資產(chǎn)負債表子公司資產(chǎn)負債表2007年12月31日資產(chǎn)美元折算匯率人民幣權(quán)益美元折算匯率人

7、民幣貨幣資金3007.552 265應(yīng)付票據(jù)4007.553 020應(yīng)收賬款5007.553 775長期借款1 2007.559 060存貨1 0007.557 550股本3 0007.4022 200固定資產(chǎn)3 0007.5522 650留存利潤2001 490報表折算差額470合計4 80036 240合計4 80036 240利潤表及利潤分配情況2007年度項目美元折算匯率人民幣銷售收入10 0007.4574 500減：銷售本錢8 0007.4559 600銷售利潤2 00014 900減：期間費用5007.453 725營業(yè)利潤1 50011 175力口：營業(yè)外收入1007.4574

8、5利潤總額1 60011 920減：所得稅5007.453 725凈利潤1 1008 195減：利潤分配9007.456 705留存利潤2001 4902資料：A公司以人民幣為記賬本位幣，以當天的市場匯率作為記賬匯率。5月初“應(yīng)收賬款一一美元戶余額為 500美元，匯率為6.35，折合人民幣3 175元；5月7日出口商 品一批，售價為1 000美元，當天美元的市場匯率為 6.34元，貨款尚未收到；5月15日收 到貨款500美元，當天美元的市場匯率為 6.33元；5月末美元的市場匯率為 6.32元。要求：(1)為發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)編制會計分錄，并編制月末“應(yīng)收賬款一一美元戶的調(diào) 整分錄。(2)開設(shè)T形

9、賬戶，登記“應(yīng)收賬款一一美元戶，并結(jié)賬。(1) 7/5，銷貨借：應(yīng)收賬款美元戶( USD1 000X 6.34 )6 340貸：主營業(yè)務(wù)收入6 34015/5，收貨款 借：銀行存款美元戶(USD500X 6.33 )3 165貸：應(yīng)收賬款美元戶(USD500X 6.33 )3 16531/5，月末調(diào)整調(diào)整金額=1 000 X 6.32 ( 3 175 + 6 340 3 165 )= -30 (元)30借：匯兌損益貸：應(yīng)收賬款一一美元戶302登記T形賬戶應(yīng)收賬款一一美元戶期初余額USD5006.35317515/5 收款 USD5006.33 1657/5銷貨USD1 0006.3463403

10、1調(diào)整30期末余額USD1 0006.326 320第四章租賃會計資料：2006年12月1日，A公司承租人與 B公司出租人簽訂了一份租賃合同,合同主要條款如下:1租賃標的物：塑鋼機。2起租日：2006年12月31日。3租賃期：2006年12月31日一2021年12月31日，共36個月。4租金支付：自2006年12月31日，每隔6個月于月末支付租金 180 000元。5 該機器的保險、維護等費用均由A公司負擔，估計每年約 12 000元。6該機械在2006年12月31日的公允價值為 859 000元。7 租賃合同規(guī)定的利率為 7% 6個月利率。8A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租

11、賃工程的手續(xù)費、差旅費1 000元。9 該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。A公司采用年限平均 法計提折舊。10 租賃期屆滿時，A公司享有優(yōu)惠購置該機械的選擇權(quán)，購置價為120元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為96 000元。11 2021年和2021年兩年，A公司每年按該機械所生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售收入的5%向B 公司支付經(jīng)營分享收入。其他資料：1 2021年、2021年A公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入120 000元和180 000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給B公司經(jīng)營分享收入分別為6 000元和9 000元。2 2021年1月1日，B公司收到A公司支付的購置資產(chǎn)的價款120

12、元。3 融資租賃固定資產(chǎn)賬面價值為859 000元。B公司在租賃談判和簽訂租賃合同過 程中發(fā)生可歸屬于租賃工程的手續(xù)費、差旅費 1 000元。要求：試作出承租人和出租人有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的會計處理。承租人A公司的會計處理1. 租賃資產(chǎn)的初始確認及計量(1) 判斷租賃類型存在優(yōu)惠購置權(quán)。優(yōu)惠購置價120遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值96 000元(120十96 000 = 1.25% V 5% ,因而在租賃開始日就可以合理地確定A公司會行使這種選擇權(quán)，所以該租賃為融資租賃。(2) 計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購置選擇權(quán)支付的金額=

13、180 000 X 6+ 120=1 080 120(元)最低租賃付款額的現(xiàn)值= 180 000 X( P/A, 7% 6)+ 120X( P/F, 7%, 6)=180 000 X 4.767 + 120 X 0.666=858 140 (元)(V 859 000 )根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原那么，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值858 140元。(3) 計算未確認融資費用未確認融資費用=1 080 120 858 140 = 221 980(元)(4) 將初始直接費用1 000元計入資產(chǎn)價值，那么A公司融資租入資產(chǎn)的入賬價值為859140 (858 140 + 1 00

14、0 )元(5) 會計分錄2006年12月31日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)859 140未確認融資費用221 980貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1 080 120銀行存款1 0002. 未確認融資費用的分攤(1) 確定融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)入賬價值為最低租賃付款額現(xiàn)值，因此應(yīng)當將合同規(guī)定利率7%乍為未確認融資費用的分攤率。(2) 在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用未確認融資費用分攤表2007年1月1日單位：元日期租金確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額二上期X 7%二一二上期一858 140180 00060 070119 930738 210180 00051 67512

15、8 325609 8852021.6.30180 00042 692137 308472 5772021.12.31180 00033 080146 920325 6572021.6.30180 00022 796157 204168 4532021.12.31180 00011 667*168 333*1202021.12.311201200合計1 080 120221 980858 140* 尾數(shù)調(diào)整：168 333 = 168 453 - 120* 尾數(shù)調(diào)整：11 667 = 180 000 -168 3333會計分錄2007年6月30日，支付第一期租金，并分攤未確認融資費用借：長期應(yīng)付

16、款一一應(yīng)付融資租賃款180 000貸：銀行存款180 000借：財務(wù)費用60 070貸：未確認融資費用60 070以后各期支付租金、分攤未確認融資費用分錄略。3. 租賃資產(chǎn)折舊的計提在租賃期開始日2006年12月31日可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計提折舊時，應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)壽命5年估計使用年限8年減去已使用年限 3年計提折舊。本例中租賃資產(chǎn)不存在擔保余值，應(yīng)全額 計提折舊。融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表年限平均法2006 年12月31日單位：元日期固定資產(chǎn)原價折舊率當年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值2006年12月31日859 140859 14

17、02007年12月31日859 14020%171 828171 828687 3122021年12月31日859 14020%171 828343 656515 4842021年12月31日859 14020%171 828515 484343 6562021年12月31日859 14020%171 828687 312171 8282021年12月31日859 14020%171 828859 1400合計100%859 1402007年12月31日，計提本年折舊會計分錄為:借：制造費用171 828以后各年分錄略。4. 履約本錢的處理2007年12月31日，A公司發(fā)生該機器保險費、維護費

18、 12 000元，會計分錄為:借：制造費用12 000貸：銀行存款12 0005. 或有租金的處理2021年12月31日借：銷售費用6 000貸：其他應(yīng)付款一一 B公司6 0002021年12月31日分錄略。6. 租賃期屆滿時的處理借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款120貸：銀行存款120借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)859 140貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)859 140出租人B公司的會計處理1. 租賃期開始日的處理1判斷租賃類型存在優(yōu)惠購置權(quán)。優(yōu)惠購置價120遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值96 000元120十96 000 = 1.25% V 5%,因而在租賃開始日就可以合理地確定A公

19、司會行使這種選擇權(quán)，所以該租賃為融資租賃。2計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益應(yīng)收融資租賃款入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用=180 000 X 6+ 120+ 1 000=1 081 120元最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=859 000 + 1 000=860 000 元未實現(xiàn)融資收益=1 081 120 860 000 = 221 120元3會計分錄2006年12月31日借：應(yīng)收融資租賃款1 081 1201 000貸：銀行存款融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益859 000221 120在此題中，融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價值正好

20、與公允價值一致。如果賬面價值高于或者低于公允價值，其差額應(yīng)當計入當期損益，通過“營業(yè)外收入或“營業(yè)外 支出科目核算。在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了防止未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認時應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整，借“未實現(xiàn)融資收益，貸“長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款。此題中：借：未實現(xiàn)融資收益1 000貸：長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款1 0002未實現(xiàn)融資收益的分配(1) 計算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額=180 000 X 6+ 120= 1 080 120(元)最低租賃收款額的現(xiàn)值=860 000(元)180 000 X (P/A, r, 6) + 100 X (P/ F,

21、r, 6) = 860 000用插值法計算租賃內(nèi)含利率r = 6.93%。(2) 計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分攤的融資收益未確認融資收益分配表(實際利率法)2006年12月31日單位：元日期租金確認的融資收益二期初X 6.93%租賃投資凈額減少二租賃投資凈額余額二期初860 000180 00059 598120 402739 598180 00051 254128 746610 8522021.6.30180 00042 332137 668473 1842021.12.31180 00032 792147 208325 9762021.6.30180 00022 590157 410168 566

22、2021.12.31180 00011 554 尾數(shù)調(diào)整：11 554 = 180 000 - 168 446(3) 會計分錄2007年6月30日，收到第一期租金并分配未實現(xiàn)融資收益168 446 尾數(shù)調(diào)整：168 446 = 168 566 - 1201202021.12.311201200合計1 080 120220 120860 000借：銀行存款180 000貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款180 000借：未實現(xiàn)融資收益59 598貸：租賃收入59 598以后各期收到租金、分配未實現(xiàn)融資收益分錄略。3.或有租金的處理2021 年會計分錄為：借：銀行存款(或應(yīng)收賬款 )6 000貸：租賃收

23、入6 0002021 年會計分錄略。5.租賃期屆滿時的處理借：銀行存款 120 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款120第五章 衍生金融工具會計資料：ABC公司于2021年1月1日與境外D公司簽訂合同，約定于 2021年2月28日 以每噸60美元的價格購入100噸橄欖油。ABC公司為躲避購入橄欖油本錢的外匯風險，于 當日與某銀行簽訂一項 2個月到期的遠期外集合同，約定匯率為：1美元=6.8人民幣元，合同金額為6 000美元。2021年2月28日，ABC公司以凈額方式結(jié)算該遠期外集合同，并 購入橄欖油。其他有關(guān)資料如下：(1)2021年1月 31日， 1個月美元對人民幣遠期匯率為美元=6.6人民幣元；

24、(2) 2021年2月28日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=6. 5人民幣元； (3) 該套期符合運用套期會計的條件； (4) 不考慮增值稅等相關(guān)稅費。要求： 試作出該套期劃分為公允價值套期和劃分為現(xiàn)金流量套期的會計處理。1. 劃分為公允價值套期的會計處理(1) 2021 年 1 月 1 日，不做賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。(2) 2021 年 1 月 31 日，確認套期工具公允價值變動遠期外集合同的公允價值=(6.6-6.8) X 6 000 = -1 200 (元)。借：套期損益1 200貸：套期工具 - 遠期外集合同1 200借：被套期工程確定承諾1 200貸：套期損益1 200

25、(3) 2021 年 2月 28日，結(jié)算遠期外集合同，并購入橄欖油，結(jié)轉(zhuǎn)被套期工程公允價值 變動損益遠期外集合同的公允價值=(6.5-6.8) X 6 000 = -1 800 (元)。貸：套期工具 - 遠期外集合同600借：被套期工程確定承諾600貸：套期損益600借：套期工具遠期外集合同1 800貸：銀行存款1 800借：庫存商品橄欖油39 000貸：銀行存款39 000借：庫存商品橄欖油1 800貸：被套期工程確定承諾1 8002. 劃分為現(xiàn)金流量套期的會計處理(1)2021 年 1 月 1 日，不做賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。(2)2021 年 1 月 31 日，確認套期工具公允

26、價值變動遠期外集合同的公允價值=(6.6-6.8) X 6 000 = -1 200 (元)。借：資本公積 -其他資本公積 (套期工具公允價值變動 ) 1 200貸：套期工具 - 遠期外集合同1 200(3) 2021 年 2 月 28 日，結(jié)算遠期外集合同，并購入橄欖油遠期外集合同的公允價值=(6.5-6.8) X 6 000 = -1 800 (元)。借：資本公積 -其他資本公積 (套期工具價值變動 )600貸：套期工具 - 遠期外集合同600借：套期工具遠期外集合同1 800貸：銀行存款1 800借：庫存商品橄欖油39 00039 000貸：銀行存款A(yù)BC公司將套期工具于套期期間形成的公

27、允價值變動累計額(凈損失1800元)暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借：主營業(yè)務(wù)本錢1 8001 800貸：資本公積第六章 股利支付會計1.資料：附效勞年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付。A公司為一上市公司，2007年1月1日，公司向其 200 名管理人員每人授予 1 000 股股票期權(quán)，這些職員從 2007 年 1 月 1 日起 在該公司連續(xù)效勞 3年，即可以4元每股購置1 000股A公司股票從而獲益。公司估計該期 權(quán)在授予日的公允價值為 15元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將到達20% ;第15% ;第三年又有 15名二年又有

28、10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為 職員離開。要求：試編制A公司與該股份支付有關(guān)的會計處理。1費用和資本公積計算股票期權(quán)計入費用和資本公積金額計算表單位：元年份計算當期費用累計費用20071 000 X 200 X (1-20%) X 15X 1/3800 000800 00020211 000 X 200 X (1-15%) X 15X 2/3 - 800 000900 0001 700 00020211 000 X( 200-20-10-15 )X 15 - 1 700 000625 0002 325 0002會計分錄 2007年1月1日授予日不做處理。 2007年12月3

29、1日借：管理費用800 000貸：資本公積一一其他資本公積800 000 2021年12月31日借：管理費用900 000貸：資本公積一一其他資本公積900 000 2021年12月31日借：管理費用625 000貸：資本公積其他資本公積625 000 假設(shè)全部155名職員都在2021年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元借：銀行存款620 000資本公積其他資本公積2 325 000貸：股本155 000資本公積一一資本溢價2 790 0002. 資料：2005年初，A公司為200名中層以上職員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些職員從2005年1月1日起在該公司連續(xù)效勞 3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得 現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2021年12月31日之前行使。A公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前 的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值