經濟合同的稅務籌劃與涉稅風險防范(1日精講)主講人熊勇..課件

1、 我們需要先有一份粗糙的合同再打補丁我們需要先有一份粗糙的合同再打補丁 很多時候，很多時候，我們需要一份非常嚴謹的合同保護自己我們需要一份非常嚴謹的合同保護自己 任何時候，任何時候，我們都希望擁有一份我們都希望擁有一份 既合法又省錢既合法又省錢 的合同的合同 您想成為您想成為“律師律師”的的“律師律師”嗎？嗎？ 吃透本講座吃透本講座 您將獲得這種能力您將獲得這種能力 職業(yè)經理人經營決策的職業(yè)經理人經營決策的必修之課必修之課 財務總監(jiān)財務總監(jiān)與眾不同的新理念、新方法與眾不同的新理念、新方法、新題材、新題材 財務部門財務部門深度介入和輔導業(yè)務深度介入和輔導業(yè)務/投資投資/法務部門最佳角度法務部門最

2、佳角度 大陸本土最優(yōu)秀的稅務籌劃操作專家之一大陸本土最優(yōu)秀的稅務籌劃操作專家之一 第一位系統(tǒng)、深入研究利用經濟合同降低稅負的實戰(zhàn)派財稅法律專家第一位系統(tǒng)、深入研究利用經濟合同降低稅負的實戰(zhàn)派財稅法律專家 前某市稅務稽查局副局長，中國注冊律師、注冊會計師、稅務經濟師前某市稅務稽查局副局長，中國注冊律師、注冊會計師、稅務經濟師 稅務策劃師稅務策劃師 云南稅務專修學院云南稅務專修學院 副教授副教授 廣東企業(yè)財務管理學會副會長廣東企業(yè)財務管理學會副會長 華南地區(qū)最具規(guī)模律師事務所華南地區(qū)最具規(guī)模律師事務所“廣東廣和律師事務所廣東廣和律師事務所”合伙人、深圳市政府認證專合伙人、深圳市政府認證專家家 國際

3、知名會計師事務所中國成員所國際知名會計師事務所中國成員所 首席稅務專家首席稅務專家 2002-03年間年間特區(qū)財會特區(qū)財會 “稅務籌劃稅務籌劃”專欄特約座堂稅務專家專欄特約座堂稅務專家 “納稅人俱樂部納稅人俱樂部” 核心稅務專家、網上答疑負責人（負責答疑核心稅務專家、網上答疑負責人（負責答疑超過超過13000個個） “ 吹過哨吹過哨 踢過球踢過球 的的 甲甲A教練教練 ” 在在不違反不違反現(xiàn)行稅法現(xiàn)行稅法 禁止性禁止性 法律規(guī)范法律規(guī)范 的前提下的前提下 通過納稅人精心的通過納稅人精心的 投資安排、投資安排、 盈利模式安排、盈利模式安排、 業(yè)務流程安排、業(yè)務流程安排、財務核算安排、管理制度安排

4、、稅務管理配合安排財務核算安排、管理制度安排、稅務管理配合安排 等等 來獲得來獲得 “六類稅收利益六類稅收利益”的的 財務管理活動財務管理活動 + + 法律操作活動法律操作活動 z z 存在于存在于：項目可研、商業(yè)計劃、籌資、創(chuàng)辦、采購、生產、加工、：項目可研、商業(yè)計劃、籌資、創(chuàng)辦、采購、生產、加工、營銷、聯(lián)營、擔保、投資、并購、重組、清算、盈余分配營銷、聯(lián)營、擔保、投資、并購、重組、清算、盈余分配 全過程全過程 涵蓋了涵蓋了：納稅人：納稅人 涉稅經濟活動涉稅經濟活動 的全方位的全方位。 最高境界最高境界 2、避重就輕納稅、避重就輕納稅基本表現(xiàn)形式基本表現(xiàn)形式、轉嫁稅負、轉嫁稅負商務業(yè)務談判常

5、見情形商務業(yè)務談判常見情形遞延納稅支出遞延納稅支出 模塊模塊1 有報天天讀有報天天讀經濟合同與稅經濟合同與稅模塊模塊2 都是都是“公司公司”惹的禍惹的禍? 胡女士的驚喜與煩惱胡女士的驚喜與煩惱 模塊模塊3 王總與他的兩位顧問王總與他的兩位顧問SHOPPING MAIL運營模式的稅務選擇運營模式的稅務選擇模塊模塊4 貨物發(fā)出一定要視同銷售納稅嗎貨物發(fā)出一定要視同銷售納稅嗎 結算方式和物流模式的稅務選擇結算方式和物流模式的稅務選擇模塊模塊5 第第1001種賣房的方法種賣房的方法價值流動理論在稅務籌劃中的靈活應用價值流動理論在稅務籌劃中的靈活應用 模塊模塊1 經濟合同涉稅管理不當案例經濟合同涉稅管理

6、不當案例【例例1】轉讓債權發(fā)票處理違章案轉讓債權發(fā)票處理違章案 【例例2】 租賃合同約定不當繳了糊涂稅租賃合同約定不當繳了糊涂稅模塊模塊2 包稅合同涉稅分析與風險防范包稅合同涉稅分析與風險防范【例例1】運輸業(yè)務稅收成本如何成功轉嫁？運輸業(yè)務稅收成本如何成功轉嫁？【例例2】稅務代理合同如何約定最有利？稅務代理合同如何約定最有利？【例例3】政府招商減免稅款預期利益如何全？政府招商減免稅款預期利益如何全？ 模塊模塊3 資金拆借合同涉稅風險管理資金拆借合同涉稅風險管理模塊模塊4 關聯(lián)交易合同涉稅風險管理關聯(lián)交易合同涉稅風險管理模塊模塊5 拒不提供業(yè)務合同資料的稅務險拒不提供業(yè)務合同資料的稅務險模塊模塊

7、 6 采購合同發(fā)票雷區(qū)與自保條款采購合同發(fā)票雷區(qū)與自保條款 機動模塊：機動模塊：不能作偷稅定性的不能作偷稅定性的N種稽查補稅情形種稽查補稅情形【新京報新京報消息消息】 大中申請沒收永樂大中申請沒收永樂1.5億定金億定金昨日，大中電器宣布，公司已向永昨日，大中電器宣布，公司已向永樂電器發(fā)送函件，書面通知對方依樂電器發(fā)送函件，書面通知對方依法解除法解除戰(zhàn)略合作協(xié)議戰(zhàn)略合作協(xié)議，并向國，并向國際貿易促進委員會遞交仲裁申請，際貿易促進委員會遞交仲裁申請，要求永樂承擔違約責任，沒收永樂要求永樂承擔違約責任，沒收永樂支付給大中的支付給大中的1.5億定金。億定金。 如何進行稅務、票據處理如何進行稅務、票據處

8、理 ？ 【小道消息小道消息】 W公司出租公司出租公司房出租給某公司房出租給某公司使用一年，起租期三個公司使用一年，起租期三個月后，因承租方違約提前終月后，因承租方違約提前終止合同而依照租賃合同約定止合同而依照租賃合同約定取得某公司支付的違約金取得某公司支付的違約金8萬萬元，記入元，記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。 如何進行稅務、票據處理如何進行稅務、票據處理 ？ W公司公司收取違約金收取違約金8萬元萬元，作，作“其他其他業(yè)務收入業(yè)務收入”， 開具租賃服務發(fā)票。開具租賃服務發(fā)票。 應按應按“租賃服務業(yè)租賃服務業(yè)” 計繳計繳 5% 營業(yè)稅營業(yè)稅 從價計征從價計征12% 的房產稅的房產稅 營業(yè)稅暫行條

9、例實施細則營業(yè)稅暫行條例實施細則 ： 凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額征稅。算，均應并入營業(yè)額征稅。 價外費用，包括向對方收取的手續(xù)價外費用，包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款費、基金、集資費、代收款項、代墊款項項及其他各種性質的及其他各種性質的價外收費。價外收費。財稅財稅200316號號： 單位和個人提供應稅勞務、轉讓無單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，形資產和銷售不動產時，因受讓方違約因受讓方違約而從受讓方取得的而從受讓方取得的賠償金收入賠償金收入，應并入應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。營業(yè)額中征收營業(yè)稅

10、。 【拓展案例拓展案例2】： W公司租賃公司場地公司租賃公司場地公司房營業(yè)，并就近從公司房營業(yè)，并就近從公司采購部分主要原料，公司采購部分主要原料，雙方簽訂有租賃合同、供雙方簽訂有租賃合同、供貨合同。貨合同。 問：問： 公司的財務代表公司的財務代表 如何指導公司如何指導公司 總經理及其隨行律師總經理及其隨行律師 進行違約補償商務談判？進行違約補償商務談判？ W公司在已收到增值稅發(fā)票公司在已收到增值稅發(fā)票20萬元，并已驗票抵扣。萬元，并已驗票抵扣。依據合同規(guī)定從依據合同規(guī)定從“應付貨款應付貨款”中扣除供貨廠家貨款中扣除供貨廠家貨款1萬元萬元 。 問：問： 、如何進行財務、稅務處理、如何進行財務、

11、稅務處理 ？ 、應開具何種票據給對方公司做入帳的憑證、應開具何種票據給對方公司做入帳的憑證 ？ 解析解析 W公司收到材料供應商返回資金公司收到材料供應商返回資金117萬元萬元 指銷售金額達一定額度，廠方支付的獎勵金、指銷售金額達一定額度，廠方支付的獎勵金、促銷費之類的資金。促銷費之類的資金。 問：問：應開具何種發(fā)票？應如何做賬？應開具何種發(fā)票？應如何做賬？誤：誤：供應方供應方多繳多繳增值稅的處理增值稅的處理 （某稅局解答）（某稅局解答） 1、W公司方面：公司方面： 應按照平銷返利行為應按照平銷返利行為（誤（誤1）沖減當期進沖減當期進項稅金項稅金詳見次頁；詳見次頁；2、供應商方面：、供應商方面：

12、 符合以下條件，可作為銷售費用扣除：符合以下條件，可作為銷售費用扣除：A、合同或協(xié)議標明返利金額或比例；、合同或協(xié)議標明返利金額或比例；B、從商場取得能夠證明返利性質及金、從商場取得能夠證明返利性質及金 額的額的發(fā)票發(fā)票 （誤（誤2）正確處理正確處理 股權贈送協(xié)議股權贈送協(xié)議 相關約定相關約定贈方：贈方：W（集團）公司（集團）公司（甲）（甲）受方：受方： W公司公司CFO胡女士胡女士（乙）（乙） 經甲、乙雙方協(xié)商，甲方自愿贈送經甲、乙雙方協(xié)商，甲方自愿贈送甲方持有的甲方持有的W1公司公司100萬股（每股萬股（每股1.00元）給乙方，乙方不享受贈送前的未分元）給乙方，乙方不享受贈送前的未分配利潤

13、，乙方承諾如下：配利潤，乙方承諾如下：一、一、不接受業(yè)務單位的任何形式的回不接受業(yè)務單位的任何形式的回 扣扣 或價值或價值100元以上的禮品；元以上的禮品；二、二、在在*集團任職期間未經甲方同意，集團任職期間未經甲方同意， 不得轉讓受贈股權或抵押受贈股不得轉讓受贈股權或抵押受贈股 權；權；三、三、未經甲方同意，離開未經甲方同意，離開*集團三年內集團三年內 不得轉讓受贈股權或抵押受贈股；不得轉讓受贈股權或抵押受贈股； 四、如乙方違反以上承諾，此股權贈與四、如乙方違反以上承諾，此股權贈與 合同失效。合同失效。 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、

14、薪金、獎金、年終加薪、勞雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關與任職或者受雇有關的其他所得的其他所得。 個人所得稅法實施條例個人所得稅法實施條例第八條第八條 報經當地主管稅務機關批準后，自其實際報經當地主管稅務機關批準后，自其實際認購股票等有價證券的當月起，認購股票等有價證券的當月起，在不超過在不超過6個個月的期限內平均分月計入月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。 國稅發(fā)國稅發(fā)1998號號總局關于個人認購總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入股票等有價證券而從

15、雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知有關征收個人所得稅問題的通知 偶然所得偶然所得 個人個人得獎得獎、中獎中獎、中彩中彩以以及及其他偶然性其他偶然性質的所得質的所得。 個人取得的個人取得的所得，難以界所得，難以界定應納稅所得定應納稅所得項目的，由主項目的，由主管稅機確定。管稅機確定。 國務院財政部門國務院財政部門確定征稅的確定征稅的其他所得其他所得。A、銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金；、銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金；B、出險的人壽保險保戶的利息（或以其它名義支付的類、出險的人壽保險保戶的利息（或以其它名義支付的類 似收入）。似收入）。 C、 注：注： 【

16、行業(yè)案例行業(yè)案例】W房地產開發(fā)公司系一間房地產開發(fā)公司系一間2001年設立于長沙市的房地產開發(fā)企業(yè)（年設立于長沙市的房地產開發(fā)企業(yè)（ 附屬有一附屬有一間二級資質的物業(yè)管理公司），間二級資質的物業(yè)管理公司），2006年年3月月W公司開發(fā)完成一間大型公司開發(fā)完成一間大型SHOPPINGMAIL（“購物中心購物中心”）項目）項目,建筑面積建筑面積20萬萬,開發(fā)成本開發(fā)成本3億元億元,經公司董事會決定經公司董事會決定,此物業(yè)自留出租此物業(yè)自留出租不對外出售。為此，不對外出售。為此，W公司的股東專門成立了一間商業(yè)管理公司，組建了一個招商管理團公司的股東專門成立了一間商業(yè)管理公司，組建了一個招商管理團隊并

17、外外聘了一位港籍隊并外外聘了一位港籍經營顧問經營顧問和和稅務顧問稅務顧問。經過約兩個月的招商，共簽訂租賃合同。經過約兩個月的招商，共簽訂租賃合同X份，份，物業(yè)出租率達到了物業(yè)出租率達到了90%。一、招租收入由以下幾類構成：一、招租收入由以下幾類構成： 物業(yè)租金及保證金物業(yè)租金及保證金+物業(yè)管理費及保證金物業(yè)管理費及保證金+“與承租面積掛鉤的（商業(yè)）推廣費與承租面積掛鉤的（商業(yè)）推廣費”+P0S機使用費機使用費+戶外廣告發(fā)布收入、（按實耗數計收的）水電費。戶外廣告發(fā)布收入、（按實耗數計收的）水電費。二、租戶由以下幾類構成：二、租戶由以下幾類構成：A、不需要、不需要W公司代收款代結算的租金店，其中

18、又分為：公司代收款代結算的租金店，其中又分為： （A）需要）需要W公司就水電費開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人租戶，如國際一線品牌太公司就水電費開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人租戶，如國際一線品牌太 平洋百貨、吉之島等，國內知名品牌蘇寧電器等，某實業(yè)公司銷售分公司等；平洋百貨、吉之島等，國內知名品牌蘇寧電器等，某實業(yè)公司銷售分公司等； （B）需要）需要W公司就水電費開具普通銷售發(fā)票的小規(guī)模納稅人租戶；公司就水電費開具普通銷售發(fā)票的小規(guī)模納稅人租戶； （C）可以接受收款收據的租戶（個體經營者、定稅管理小規(guī)模納稅人等）可以接受收款收據的租戶（個體經營者、定稅管理小規(guī)模納稅人等）B、按、按“進場經營、統(tǒng)

19、一收銀、扣點結算進場經營、統(tǒng)一收銀、扣點結算”的百貨經營模式處理的的百貨經營模式處理的“扣點店扣點店”若干家。若干家。問：問：商務界面如何架構才能達到節(jié)稅和規(guī)避稅務風險的要求？商務界面如何架構才能達到節(jié)稅和規(guī)避稅務風險的要求？必然產生稅務影響的商務界面，即涉稅商務法律關系界面；必然產生稅務影響的商務界面，即涉稅商務法律關系界面；涉稅商務法律關系界面的規(guī)范表達形式即相關經濟合同；涉稅商務法律關系界面的規(guī)范表達形式即相關經濟合同；相關合同關系如何架構涉及以下多種模式節(jié)稅效能、商務合理性、法律相關合同關系如何架構涉及以下多種模式節(jié)稅效能、商務合理性、法律合法性綜合分析與判斷：合法性綜合分析與判斷：

20、一、一、“一元模式一元模式” 二、二、“二元模式二元模式” 三、三、“三元三元”模式：模式：國家稅務總局關于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應商收取費國家稅務總局關于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應商收取費用征稅問題的批復用征稅問題的批復 國稅函國稅函2000550號號深圳市國家稅務局：深圳市國家稅務局：你局你局關于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應商收取費用征關于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應商收取費用征稅問題的請示稅問題的請示（深國稅發(fā)（深國稅發(fā)1999460號）收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢（深號）收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司應一些生產廠家或供應商要求圳）有限公司應一些生產廠

21、家或供應商要求在商場內為其提供場地、服在商場內為其提供場地、服裝和燈箱等進行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動以及制作條碼等裝和燈箱等進行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動以及制作條碼等服務服務，并收取相應的場地和服務費用并收取相應的場地和服務費用（促銷費、展示費和條碼費）。該（促銷費、展示費和條碼費）。該公司取得的上述收入，不屬于國家稅務總局公司取得的上述收入，不屬于國家稅務總局關于平銷行為收增值稅問關于平銷行為收增值稅問題的通知題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)1997167號）第二條所稱號）第二條所稱“因購買貨物而從銷售因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金方收取的各種形式的返還資金”，應，

22、應按按“服務業(yè)服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅目征收營業(yè)稅。 【引例引例】W公司如果和購貨方在簽訂購銷合時約定，賣方在公司如果和購貨方在簽訂購銷合時約定，賣方在取得采購方的貨款時，再開具銷售增值稅專用發(fā)票提稅。取得采購方的貨款時，再開具銷售增值稅專用發(fā)票提稅。 問：問： 1、約定有效嗎？、約定有效嗎？ 2、如果沒有合同約定，、如果沒有合同約定，對發(fā)出在外的產品，對發(fā)出在外的產品， 是否無論有沒是否無論有沒有收到貨款，都應在發(fā)貨環(huán)節(jié)視同銷售處理呢有收到貨款，都應在發(fā)貨環(huán)節(jié)視同銷售處理呢？增暫例增暫例第十九條第十九條、銷售貨物或、銷售貨物或者應稅勞務，為者應稅勞務，為收訖銷售款收訖銷售款或者或者取得索取銷

23、售款取得索取銷售款憑據的當天憑據的當天。、進口貨物，、進口貨物，為報關進口的當為報關進口的當天。天。增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第三十三條：第三十三條：1、直接收款直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得 索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天； 2、托收承付托收承付和和委托銀行收款委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù) 的當天；的當天； 3、賒銷和分期收款賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當

24、天；方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；4、預收貨款預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；5、委托其他納稅人代銷委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；天； 6、銷售應稅勞務銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據當天；當天；原則規(guī)定質疑原則規(guī)定質疑 索取銷索取銷 售額的售額的 憑證憑證 是是哪些憑證？哪些憑證？具體規(guī)定質疑具體規(guī)定質疑 1、賒銷（如賒銷（如商務商務“月結月結”N天天）和分期收款）和分期收款方式方式、 B、 D、 1

25、、委托代銷委托代銷方式方式、在收到代銷清單前已收到在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的全部或部分貨款的， 如何如何確認納稅義務？確認納稅義務？B 、不使用代銷清單或一直不、不使用代銷清單或一直不結算不收款，如何確認？結算不收款，如何確認？ 051128最新規(guī)最新規(guī) 增值稅處理增值稅處理 單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物: (一一) 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； (二二) 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； (三三) 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機個機 構構 移送其他

26、機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（ （縣級）（縣級）市）的除外；市）的除外； (四四)將自產或委托加工的貨物用于將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目非應稅項目； (五五)將自產、委托加工將自產、委托加工或購買的或購買的貨物作為投資，提供給其他單貨物作為投資，提供給其他單位或個位或個 體經營者；體經營者； (六六)將自產、委托加工將自產、委托加工或購買或購買的貨物分配給股東或投資者；的貨物分配給股東或投資者； (七七)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； (八八)將自產、委托加工將自產、委托加工

27、或購買或購買的貨物無償贈送他人。的貨物無償贈送他人。 （增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第四條）第四條） 2、國稅發(fā)、國稅發(fā)1998137號文補充規(guī)定：號文補充規(guī)定： 2A、 前述前述“用于銷售用于銷售”，是指受貨機構發(fā)生以下，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一情形之一的經營行為：的經營行為： （1） （2） 2B、有上述兩項情形之一的，受貨機構應當向所在、有上述兩項情形之一的，受貨機構應當向所在 地稅務機關繳納增值地稅務機關繳納增值 稅；稅； 隱含隱含 2C、未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構、未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一統(tǒng)一繳納增值稅。繳納增值稅。 征征 稅稅 環(huán)環(huán) 節(jié)節(jié)

28、納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間 （二）流轉稅視同銷售的各種情況下的專用發(fā)票開具問題（二）流轉稅視同銷售的各種情況下的專用發(fā)票開具問題 W公司王總以親友公司王總以親友B、C、D三人的名義在三人的名義在 深圳深圳 注冊成立某實業(yè)公司注冊成立某實業(yè)公司甲（注冊資本甲（注冊資本1000萬元），以甲公司的名義以萬元），以甲公司的名義以1000萬元取得了萬元取得了X地塊國地塊國有土地的使用權并申請取得了單項開發(fā)資質。有土地的使用權并申請取得了單項開發(fā)資質。 由于王總本人并無樓盤開發(fā)經驗以及項目投入資金缺口過大，項目前由于王總本人并無樓盤開發(fā)經驗以及項目投入資金缺口過大，項目前期工作完成后（前期開發(fā)費用約

29、萬元，期工作完成后（前期開發(fā)費用約萬元，已進入建筑物施工階段）已進入建筑物施工階段） ，工程處于停工、半停工狀態(tài)一年之久。王總遂工程處于停工、半停工狀態(tài)一年之久。王總遂決定將項目轉讓他人，獲決定將項目轉讓他人，獲利退出。利退出。 持有在建工程期間，地價顯著上揚，協(xié)議轉讓價約為萬元。持有在建工程期間，地價顯著上揚，協(xié)議轉讓價約為萬元。 問：問：如何進行稅務籌劃？如何進行稅務籌劃？ 方案一方案一： 直接轉讓房地產產權（土地使用權）直接轉讓房地產產權（土地使用權）。 利：利：快速、便捷、合法快速、便捷、合法可行；可行；（BL下家下家Z本）本）弊：弊：、土地及相關批復文件更名過戶等法律手續(xù)；、土地及相

30、關批復文件更名過戶等法律手續(xù)；、賣方需繳納因發(fā)生、賣方需繳納因發(fā)生“銷售（銷售（非購置或抵賬得來的非購置或抵賬得來的）不動產不動產”這一這一 應稅行為的：應稅行為的： 營業(yè)稅（轉讓收入全額的營業(yè)稅（轉讓收入全額的5% ，此況不適，此況不適16號文差價征營）號文差價征營） 營業(yè)稅附加稅費營業(yè)稅附加稅費 土地增值稅（土地增值稅（“增值額增值額”的）的） 轉讓凈收益或的企業(yè)所得稅轉讓凈收益或的企業(yè)所得稅 印花稅（萬分之五）印花稅（萬分之五） 買方還需繳納買方還需繳納3-5%的契稅、印花稅。的契稅、印花稅。 方案二方案二：股權轉讓。：股權轉讓。甲公司股東將其所持甲公司股權作價甲公司股東將其所持甲公司股

31、權作價6000萬元轉讓給以下公司：萬元轉讓給以下公司：1、乙公司與一個以上的乙公司關聯(lián)主體、乙公司與一個以上的乙公司關聯(lián)主體 或：或：2、 客觀評價：客觀評價：（一）積極方面：一）積極方面：1、合法可行，操作簡便，可在較短時間內完成。、合法可行，操作簡便，可在較短時間內完成。2、不需土地使用權過戶，規(guī)避了、不需土地使用權過戶，規(guī)避了 營業(yè)稅營業(yè)稅 土地增值稅土地增值稅 契稅等項課稅契稅等項課稅只需繳納所得課稅和印花稅。只需繳納所得課稅和印花稅。 間接實現(xiàn)了項目開發(fā)權和受益權的溢價轉讓。間接實現(xiàn)了項目開發(fā)權和受益權的溢價轉讓。 （二）嚴重缺陷：（二）嚴重缺陷： 距離資深財稅律師的嚴密籌劃還有顯著

32、差異距離資深財稅律師的嚴密籌劃還有顯著差異。 1、造成的（或沒有解決的）稅務問題：、造成的（或沒有解決的）稅務問題： 2、可能發(fā)生的涉稅法律責任與風險：、可能發(fā)生的涉稅法律責任與風險： 3、解決嚴重缺陷的、解決嚴重缺陷的總體籌劃思維總體籌劃思維： 4、法律安排要點：、法律安排要點： 模塊模塊1 經濟合同涉稅管理不當案例經濟合同涉稅管理不當案例 【例例1】轉讓債權發(fā)票處理違章案轉讓債權發(fā)票處理違章案【例例2】 租賃合同約定不當繳了糊涂稅租賃合同約定不當繳了糊涂稅模塊模塊2 包稅合同涉稅分析與風險防范包稅合同涉稅分析與風險防范【例例1】運輸業(yè)務稅收成本如何成功轉嫁？運輸業(yè)務稅收成本如何成功轉嫁？【

33、例例2】稅務代理合同如何約定最有利？稅務代理合同如何約定最有利？【例例3】政府招商減免稅款預期利益如何全？政府招商減免稅款預期利益如何全？模塊模塊3 資金拆借合同涉稅風險管理資金拆借合同涉稅風險管理模塊模塊4 關聯(lián)交易合同涉稅風險管理關聯(lián)交易合同涉稅風險管理模塊模塊5 拒不提供業(yè)務合同資料的稅務拒不提供業(yè)務合同資料的稅務 風險風險模塊模塊 6 購銷合同發(fā)票雷區(qū)與自保條款購銷合同發(fā)票雷區(qū)與自保條款 機動模塊：機動模塊：不能作偷稅定性的不能作偷稅定性的N種稽查補稅情形種稽查補稅情形 【例例1】轉讓債權發(fā)票處理違章案轉讓債權發(fā)票處理違章案【例例3】 租賃合同約定不當繳了糊涂稅租賃合同約定不當繳了糊涂

34、稅W公司銷售風箏給中國奧韻風箏連鎖集團公司公司銷售風箏給中國奧韻風箏連鎖集團公司B（尚未開票確認收入）（尚未開票確認收入）,B公司又將風箏賣給長沙超女奧運分銷有限公司公司又將風箏賣給長沙超女奧運分銷有限公司C（尚未開票確認收入）（尚未開票確認收入）,后后B公司財務狀況惡化公司財務狀況惡化,三方簽訂三方簽訂債權轉讓協(xié)議債權轉讓協(xié)議，約定，約定B公司將相關應收公司將相關應收賬款轉讓給賬款轉讓給W公司，由公司，由W公司向公司向C收款并開具增值稅專用發(fā)票。收款并開具增值稅專用發(fā)票。問：問：有無涉稅法律風險？有無涉稅法律風險？（廣之：（廣之：SG協(xié)議）協(xié)議） 解析解析 1、構成增值票專用發(fā)票違章（代開票

35、）。、構成增值票專用發(fā)票違章（代開票）。 2、應修訂購銷合同條款如下：、應修訂購銷合同條款如下： （或：（或：） 3、合同條款改變后、合同條款改變后“一舉多得一舉多得”： 公司公司2005年年1月租賃省甲公司在京投資物業(yè)占用土地月租賃省甲公司在京投資物業(yè)占用土地面積面積145平米，年租金為平米，年租金為14萬元，萬元，2005年第一季度末的時候，年第一季度末的時候，地稅部門責令該公司限期繳納當年應繳的房產稅、城鎮(zhèn)土地地稅部門責令該公司限期繳納當年應繳的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅共計使用稅共計1萬萬7千余元。千余元。 公司認為房產稅和土地使用權稅應由產權人繳納，與公司認為房產稅和土地使用權稅應由產權

36、人繳納，與承租方無關。承租方無關。 問：問：W公司公司是否應繳納承租物業(yè)的房產稅？是否應繳納承租物業(yè)的房產稅？ 是否應繳納承租物業(yè)占地的土地使用稅？是否應繳納承租物業(yè)占地的土地使用稅？ 、稅法規(guī)定：、稅法規(guī)定： 2、錯誤從這里出發(fā)、錯誤從這里出發(fā) 3、正確的、正確的合同處理：合同處理： 【例例1】運輸業(yè)務稅收成本如何成功轉嫁？運輸業(yè)務稅收成本如何成功轉嫁？ 【例例2】稅務代理合同如何約定最有利？稅務代理合同如何約定最有利？ 【例例3】政府招商減免稅款預期利益如何保全？政府招商減免稅款預期利益如何保全？ Y公司系公司系W公司長期合作伙伴，負責運輸公司長期合作伙伴，負責運輸W公司的慶典風公司的慶典

37、風箏至大江南北。由于生意紅火，稅負較重。為此，箏至大江南北。由于生意紅火，稅負較重。為此，Y公司高薪公司高薪聘請了的一位稅務專家楊小姐做籌劃。聘請了的一位稅務專家楊小姐做籌劃。 根據楊小姐的提議，根據楊小姐的提議，Y公司與公司與W公司公司新合同新合同約定如下：約定如下： 運輸費計算標準包括因提供服務運輸所支付的人工費、設運輸費計算標準包括因提供服務運輸所支付的人工費、設備維修費、保險和因備維修費、保險和因Y公司開具運費發(fā)票需承擔的各項稅金。公司開具運費發(fā)票需承擔的各項稅金。 問：問：此合同存在風險嗎？此合同存在風險嗎？ 應如何防范？應如何防范？ 解析：解析：1、 2 、 3、應改為、應改為：

38、ID號為號為“101814”會員提出來的第會員提出來的第11387個網上問題個網上問題 上次培訓時聽講課老師講年終所得稅匯算清繳如請稅務代理，上次培訓時聽講課老師講年終所得稅匯算清繳如請稅務代理，稅務局如事后查出少繳稅款，則公司承擔補稅義務，罰款由稅稅務局如事后查出少繳稅款，則公司承擔補稅義務，罰款由稅務代理所承擔。務代理所承擔。 問：問： 是否有此規(guī)定？是否有此規(guī)定？ 企業(yè)在簽訂業(yè)務代理合同時應如何約定？企業(yè)在簽訂業(yè)務代理合同時應如何約定？ 稅法規(guī)定稅法規(guī)定 A、納稅人、扣繳義務、納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。代為辦理稅務事宜。 稅收征收管理法稅收

39、征收管理法第第八十九條八十九條 B、稅務代理人違反稅務代理人違反稅稅收法律、行政法規(guī)，造收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳成納稅人未繳或者少繳稅款的，除稅款的，除由由納稅人納稅人繳繳納或者補繳應納稅款、納或者補繳應納稅款、滯納金滯納金外，外，對稅務代理對稅務代理人處人處納稅人未繳或者少納稅人未繳或者少繳稅款以上倍繳稅款以上倍以下的罰款。以下的罰款。稅管法實施細則稅管法實施細則第第九十八條九十八條 例例 某稅務師事務所系有限責任公司制所，注冊資本人民幣某稅務師事務所系有限責任公司制所，注冊資本人民幣30萬元。萬元。 現(xiàn)假定委托方提供給代理人的涉稅資料與信息無誤，因該所違反稅現(xiàn)假定委托方提供

40、給代理人的涉稅資料與信息無誤，因該所違反稅收法律、行政法規(guī)收法律、行政法規(guī)造成造成某跨國公司納稅人未繳或者少繳稅款億元，某跨國公司納稅人未繳或者少繳稅款億元，按照細則第九十八條，應對該所處以按照細則第九十八條，應對該所處以5000萬以上萬以上3億元以下的行政處罰億元以下的行政處罰罰款。罰款。 問：問：1、該所應承擔何種法定責任？是以、該所應承擔何種法定責任？是以30萬元為限對外承擔行政處罰責任萬元為限對外承擔行政處罰責任 嗎？嗎？2、委托人有偷稅行為的行政法律責任嗎？、委托人有偷稅行為的行政法律責任嗎？3、該所有偷稅罪的刑事法律責任嗎？、該所有偷稅罪的刑事法律責任嗎？4、委托人可與該所約定轉嫁

41、所補繳稅款、滯納金及可能的行政處罰等、委托人可與該所約定轉嫁所補繳稅款、滯納金及可能的行政處罰等 損失嗎？損失嗎？ 解析解析 SZDS實務做法實務做法 有利于委托方的條款有利于委托方的條款 W公司在內地某市征地開發(fā)時曾與當地政府（甲方）達成公司在內地某市征地開發(fā)時曾與當地政府（甲方）達成房地產開發(fā)優(yōu)惠政策房地產開發(fā)優(yōu)惠政策: （市長辦公會議紀要形式市長辦公會議紀要形式） 1、“甲方項目建設期間等其他環(huán)節(jié)的甲方項目建設期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅所有稅（除銷售過程的（除銷售過程的營營 業(yè)稅外）業(yè)稅外）全部免除全部免除” 、 問：問： 這樣做是否能保障稅收利益？應如何變通？這樣做是否能保障稅收利益？應如

42、何變通？ 1、屬地方政府違法做出的減免稅承諾。、屬地方政府違法做出的減免稅承諾。 一旦發(fā)生糾紛一旦發(fā)生糾紛或或遇上級審計，遇上級審計，W公司法律地位十分不利。公司法律地位十分不利。 、條款改善：、條款改善： 【例例1】甲公司與其上游企甲公司與其上游企業(yè)乙公司及另一自然人業(yè)乙公司及另一自然人A先先生分別簽訂了一年期的資金生分別簽訂了一年期的資金拆借協(xié)議，約定按照兩倍于拆借協(xié)議，約定按照兩倍于同期銀行貸款利率計付資金同期銀行貸款利率計付資金占用費。占用費。問：問：1、此類業(yè)務應如何進行稅、此類業(yè)務應如何進行稅 務處理及發(fā)票處理？務處理及發(fā)票處理？2、該資金拆借協(xié)議有何法、該資金拆借協(xié)議有何法 律風

43、險？律風險？3、有何避險方法？、有何避險方法？ 【例例2】若集團母公司甲從銀行取得借款，若集團母公司甲從銀行取得借款，拆借給下屬公司乙、丙一部分資金并收取拆借給下屬公司乙、丙一部分資金并收取利息（按應收款余額和略高于銀行同期貸利息（按應收款余額和略高于銀行同期貸款利率計算）?？罾视嬎悖?。問：問：可以不交營業(yè)稅嗎？可以不交營業(yè)稅嗎？ 解析解析解析解析 立法演變：立法演變：A A、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十三條及其實施細則第四章第五十二條至五十第十三條及其實施細則第四章第五十二條至五十 八條規(guī)定；八條規(guī)定；B B、稅收征收管理法稅收征收管理法第三十六條及其實

44、施細則第五十一條至五十六條規(guī)定；第三十六條及其實施細則第五十一條至五十六條規(guī)定； C C、總局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法總局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法（國稅發(fā)（國稅發(fā)（ 19921992）237237號）號） D D、總局關于貫徹（關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法）幾個具體問題的通知總局關于貫徹（關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法）幾個具體問題的通知 國稅發(fā)（國稅發(fā)（19921992）242242號號 E1 E1、19951995年年關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程（試行）關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程（試行）（已廢止）（已廢止） E2 E2、19981998年年國家稅

45、務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程的通知的通知 （國稅發(fā)（國稅發(fā)19981998059059號，已廢止）號，已廢止） F F、19981998年年關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程（20042004年修訂）年修訂）2、利用關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來避稅方式：、利用關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來避稅方式：利用成品利用成品/商品交易轉讓商品交易轉讓 利用原材料及零部件轉讓利用原材料及零部件轉讓 利用機械設備轉讓利用機械設備轉讓 利用提供勞務轉讓利用提供勞務轉讓 利用無形資產轉讓利用無形資產轉讓 利用租賃機器設備業(yè)務轉讓（利用租賃機器

46、設備業(yè)務轉讓（ESFS） 利用貸款業(yè)務轉讓利用貸款業(yè)務轉讓 利用管理費用轉讓利用管理費用轉讓 關聯(lián)關系識別關聯(lián)關系識別 企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經濟組織（以下稱另一企業(yè)）有下列之濟組織（以下稱另一企業(yè)）有下列之一關系的，即構成關聯(lián)企業(yè)：一關系的，即構成關聯(lián)企業(yè)： 納稅調整規(guī)則納稅調整規(guī)則 （ 征管法細則征管法細則第五十五條第五十五條 ）1、企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按、企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，當地稅務獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，當地稅務機關可以按照下列順序和確定的方法進行調機關可以按照下列順序和確定的方法進行調整：整

47、： a.按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格；務活動的價格； b.按再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格所按再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格所應取得的利潤水平；應取得的利潤水平； c.按成本加合理的費用和利潤；按成本加合理的費用和利潤； d.按其他合理的方法。按其他合理的方法。(新稅法有規(guī)新稅法有規(guī))2、企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或、企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯(lián)關系者收取的利息，超過或者低于沒有關聯(lián)關系所能同意的數額，或者其利率超過或者低于所能同意的數額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率的，當地稅務機關可以同

48、類業(yè)務的正常利率的，當地稅務機關可以參照正常利率進行調整。參照正常利率進行調整。續(xù)）續(xù)） 續(xù)）續(xù)）3、企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不、企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務入來收取和支付勞按獨立企業(yè)之間業(yè)務入來收取和支付勞務費用的，當地稅務機關可以參照類似務費用的，當地稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。勞務活動的正常收費標準進行調整。4、企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產、提、企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，不按獨立企供財產使用權等業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付使業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付使用費用的，當地稅務機關可以參照沒有

49、用費用的，當地稅務機關可以參照沒有關聯(lián)關系所能同意的數額進行調整。關聯(lián)關系所能同意的數額進行調整。5、企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的、企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。管理費。 調整期限：調整期限： 稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起年內進行調整；有納稅年度起年內進行調整；有特特殊情況殊情況 的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起年內進行調整。的納稅年度起年內進行調整。 （ 征管法細則征管法細則第五十六條第五十六條 ）關聯(lián)調整的例外：關聯(lián)調整的例外： 浙江浙江K化化GD成功維權案（口述）成功維權案（口述） 1 1、轉讓定價協(xié)商、轉讓定價協(xié)商

50、 2 2、關聯(lián)關系的認定規(guī)避、關聯(lián)關系的認定規(guī)避 4.1 4.1 關于責成納稅人提供資料權關于責成納稅人提供資料權 征管法征管法及細則規(guī)定：稅機有權要求納稅人和扣繳義務人及細則規(guī)定：稅機有權要求納稅人和扣繳義務人提供有關文件資料，如賬本、憑證、附件、有關部門的文件、批復、提供有關文件資料，如賬本、憑證、附件、有關部門的文件、批復、交易合同、章程、協(xié)議書等。交易合同、章程、協(xié)議書等。4.2 4.2 關于稽查調帳權關于稽查調帳權 4.3 4.3 不提供合同資料的法律責任到底有多大？不提供合同資料的法律責任到底有多大？ 附比附比1未按照規(guī)定保管帳簿或者記帳憑證和有關資料未按照規(guī)定保管帳簿或者記帳憑證和有關資料的的行政法律責任行政法律責任 （征管法征管法第六十條第六十條） 有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千