淺談新會計準則下會計職業(yè)判斷的應用

1、淺談新會計準則下的會計職業(yè)判斷單位李娟【內容摘要】會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量，直接關系到能否正確核算企業(yè)的經營成果。會計工作中需要大量地運用會計職業(yè)判斷。新企業(yè)會計準則賦予了會計人員很大的職業(yè)判斷空間。本文對會計職業(yè)判斷做了細致的風險，分析了如何準確運用會計職業(yè)判斷，以防范利用會計職業(yè)判斷扭曲會計信息，并就如何提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力提出了建議?！娟P鍵詞】新會計準則；會計職業(yè)判斷；資產減值一、會計職業(yè)判斷的定義當前，關于會計職業(yè)判斷現在的定義較多。本人以下所描述的定義比較能符合實際：會計職業(yè)判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一

2、會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內。依據企業(yè)的治理結構、經營特征和目標、利用所掌握的信息、資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經驗。根據會計的原則要求（尤其是實質重于形式），采取一定的判斷方法和程序，對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法和程序等方面進行判斷與選擇的過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業(yè)相關利益主體做出正確的決策。會計職業(yè)判斷反應了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。會計職業(yè)判斷是伴隨著會計的發(fā)展而發(fā)展的，在會計發(fā)展初期，會計的主要功能是事后反映經濟信息,會計職業(yè)判斷應用并不多。但是，隨著社會

3、經濟發(fā)展，經濟業(yè)務逐漸多樣化、復雜化，會計職業(yè)判斷的作用日益凸顯。二、會計職業(yè)判斷與新會計準則的關系財政部于2006年公布的新企業(yè)會計準則，是與我國市場經濟發(fā)展相適應，同時也是與國際慣例接軌的產物。隨著新會計準則的頒布，留給會計人越來越多的職業(yè)判斷空間，加之會計本身所具有的不確定性以及現代市場經濟體制的建立，使得進行會計職業(yè)判斷成為企業(yè)經營過程中的一種經常性的行為。合理恰當的職業(yè)判斷有助于提高會計信息的可靠性和有用性，而不當的職業(yè)判斷則會扭會會計信息。會計準則的技術難度系數加大，增強了會計自由裁量權。企業(yè)如何選擇適合自己的會計政策、如何選擇計提折舊的方法、如何選擇存貨發(fā)出的計價方法、如何確認當

4、期費用、如何使企業(yè)資產計量更有效、利潤更真實，這都更依賴會計人員的職業(yè)判斷。相比以前的傳統(tǒng)的行業(yè)會計制度，新準則體系提供了非常繁多的原則性處理內容，都需要會計人員的職業(yè)判斷去確定，去落實。新會計準則的出臺，從根本上改變了傳統(tǒng)的會計制度嚴格、死板的會計核算方式，給企業(yè)財會管理帶來較大的自由度，真正表達了現代企業(yè)制度中的獨立核算、自主經營的原則。一般來說，會計職業(yè)判斷與新會計準則的關系主要表達在以下兩點：1 .新準則加大了對會計職業(yè)判斷的裁量空間。新準則不再具體規(guī)定會計處理方法，而是給出確認和計量的判斷標準，增大了會計處理的選擇空間，允許會計人員結合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷。2 .新準則加大了

5、會計職業(yè)判斷的技術難度。新會計準則引入了一些與國際慣例趨同的會計理念和會計方法，這些方法的引入有效地提高了會計信息的相關性和可靠性，但也增加了會計職業(yè)判斷的技術難度。新準則體系提供了很多會計業(yè)務事項的的原則性處理內容，她不似以往會計制度那樣劃分的很細，這就需要會計人員作出你自己的職業(yè)判斷，比方：關于公允價值計價方法的選用問題。對于公允價值的選用，新會計準則給出了謹慎、適度使用的基本精神，即公允價值能可靠計量的才可以公允價入賬。能否可靠計量則需會計人員根據經濟活動的性質和所處市場環(huán)境進行判斷，如投資性房地產的入賬價值的問題等。又比方：無形資產相關問題的判斷。無形資產準則比較簡單，但是它需要很強的

6、職業(yè)判斷：有無形資產的研究階段和開發(fā)階段的判斷，也有無形資產的使用壽命的判定，這些判斷都將直接與無形資產的入賬價值和當期費用以及最終影響到會計各期的利潤。再比方：衍生金融工具相關問題的判斷衍生金融工具持有目的是投機獲利和套期保值。衍生工具的目的不同導致會計處理不一樣，投機獲利項目的盈虧最終計入當期損益，套保工具的盈虧計入被套期項目的成本或損益中。故而需要對衍生工具的投資目的進行判斷。會計行為往往會導致經濟后果，會計職業(yè)判斷是會計導致經濟后果的重要原因和手段，新企業(yè)準則需要會計人員進行會計判斷的事項增多，在會計確認、會計計量、會計記錄和財務報告的編制等活動中大量存在需會計職業(yè)判斷之處。會計職業(yè)判

7、斷的效果對企業(yè)的盈虧和價值有著重大影響，進而影響企的會計信息使用者的決策。判斷的效果來自于職業(yè)判斷能力.因而新會計準則實施后，對會計人員職業(yè)判斷能力的要求更高了。三、當前會計職業(yè)判斷中存在的問題會計職業(yè)判斷是一個復雜的心理運行過程。在這一過程中，各種因素都可能影響會計判斷，并最終使判斷結果偏離預期，從而對會計信息質量產生各種有利或不利的影響。會計職業(yè)判斷影響企業(yè)會計信息的質量，如不加以控制就會導致信息失真。我國目前會計職業(yè)判斷的總體水平令人擔憂，監(jiān)管部門、會計人員在職業(yè)判斷上存在一定的無知和盲目。無知表現在監(jiān)管部門、企業(yè)和會計人員不重視會計職業(yè)判斷，沒有判斷意識。盲目主要表現有：一是從眾心態(tài)，

8、會計人員不考慮企業(yè)的實際情況，照搬其他企業(yè)對類似業(yè)務的處理結果：二是職業(yè)判斷局限于會計專業(yè)范圍之內，無視了與之密切聯系的環(huán)境和技術因素的影響；三是無原則地依附于企業(yè)領導，盲目接受領導的態(tài)度和看法，放棄應有的職業(yè)判斷。當前我國會計職業(yè)判斷現狀其產生的主要原因有制度缺失，會計人員知識能力和職業(yè)道德水平不高，利益驅動，繼續(xù)教育嚴重形式化等。在會計職業(yè)判斷中存在的問題主要表現在以下幾個方面：二、會計職業(yè)判斷中存在的問題會計職業(yè)判斷是一個復雜的心理運行過程。在這一過程中，各種因素都可能影響會計判斷，并最終使判斷結果偏離預期，從而對會計信息質量產生各種有利或不利的影響。1、 濫用會計職業(yè)判斷。在會計政策選

9、擇中，濫用會計選擇權，使所選擇的會計政策反映出對本企業(yè)有利的會計信息。如通過改變發(fā)出存貨的計價方法，將高價購進的優(yōu)質存貨按積壓的劣質存貨的價值發(fā)出并計入營業(yè)成本，造成當期利潤增加，形成企業(yè)經營狀況良好的假象。相對于會計政策的選擇，會計估計是更具靈活性的部分，濫用會計估計的各種手段層出不窮。會計估計是一種計量，有很大的彈性空間，只要有估計，就肯定有分歧和不同的理解，常被一些公司作為調節(jié)利潤的工具。如，銷售產品的所有權是否發(fā)生實質變化，實際控制權的判斷。企業(yè)計提的資產減值損失，很大程度上影響企業(yè)的財務狀況和經營成果?，F行企業(yè)會計準則對各項準備的計提只是做原則上的規(guī)定，計提標準以及比例確實定都由企業(yè)

10、自行確定，這在客觀上為公司利用計提調節(jié)利潤提供了可能。會計核算重要性原則的執(zhí)行，重要性水平的判斷都大量用到會計判斷。2、會計職業(yè)判斷意識弱化。在實際工作中，許多會計人員缺乏職業(yè)判斷的意識，習慣于按章操作完成會計核算工作，并且很多人主觀上認為會計工作就是按照預先設定的條條框框按部就班。在日常工作中，遇到需要做出判斷的地方，僅憑會計制度的規(guī)定做出簡單的判斷，很少或根本不深入思考各個會計問題的經濟實質，會計職業(yè)判斷意識極其淡薄。消極對待會計職業(yè)判斷的態(tài)度，造成了缺乏對經濟業(yè)務判斷的能力和責任感，從而在很大程度上影響了會計信息質量。2、 無視客觀環(huán)境，隨意主觀判斷。會計準則賦予了會計人員很大的職業(yè)判斷

11、空間，前提是會計需要根據客觀環(huán)境的變化，結合企業(yè)具體的情況，做出更客觀的判斷。會計準則允許以正確運用會計職業(yè)判斷做出的結果替代根據固定的準則反映的會計信息，目的就是為了能更加準確、及時地反映會計信息。但是，在實際應用中，會計職業(yè)判斷卻在很大程度上被用來粉飾企業(yè)的財務報表。會計人員知道應該做出職業(yè)判斷，但是判斷的根據并不是客觀信息，而是按照所要到達的目的，隨意做出對本企業(yè)有利的判斷。這種判斷不能稱之為會計職業(yè)判斷，而是隨意的主觀臆斷。這是一種極惡劣的現象，其行為后果遠比前兩種情況嚴重，必須嚴格控制。四、新準則下提高會計人員職業(yè)判斷能力的途徑所謂會計職業(yè)判斷能力，是指會計人員在不確定性會計事項情況

12、下進行會計職業(yè)判斷的能力，包括在進行會計職業(yè)判斷行為時需要的發(fā)現問題的能力、會計財務專業(yè)知識能力、會計政策理解能力、把握外部環(huán)境的能力、邏輯分析判斷能力和職業(yè)道德等各方面能力的綜合，這些方面是缺一不可的，否則可能出現水桶理論”中的短板效應”。長期以來，會計從業(yè)人員均是側重于會計理論知識的學習，經濟業(yè)務的賬務處理更多的作為操作技術，沒有從更開闊的視角思考會計環(huán)境，缺乏對經濟業(yè)務不確定性的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會計信息質量。大多數會計從業(yè)人員只處在核算層次，不具備到達準確進行會計職業(yè)判斷的水平。而企業(yè)面臨的不確定性經濟事項日益增多，如何準確確實認和計量資產、負債及當期損益等財務

13、狀況，客觀反映企業(yè)的會計信息是會計人員需要解決的實際問題。這不僅需要會計人員具備扎實的專業(yè)基本功，更需要通過實踐培養(yǎng)獨立思考、準確判斷的能力。所謂會計職業(yè)判斷能力，是指會計人員在不確定性會計事項情況下進行會計職業(yè)判斷的能力，包括在進行會計職業(yè)判斷行為時需要的發(fā)現問題的能力、會計財務專業(yè)知識能力、會計政策理解能力、把握外部環(huán)境的能力、邏輯分析判斷能力和職業(yè)道德等各方面能力的綜合，這些方面是缺一不可的，否則可能出現水桶理論”中的短板效應”。因此，加強會計職業(yè)能力培養(yǎng)，提高會計職業(yè)道德和職業(yè)意識，是當前對會計人員加強培訓、學習的一項極其重要的任務。會計職業(yè)判斷是一種技術性很強的工作，只有具備較扎實的

14、專業(yè)知識才能做好。會計人員必須不斷學習新的會計知識，定期、不定期地接受繼續(xù)教育。同時，還要學習與會計工作有密切關系的財政、稅收、審計、統(tǒng)計、金融等知識。這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件，只有不斷擴大自己的知識面，并將理論和實際工作相結合，才能做出正確的判斷。本人認為主要應該在以下方面下功夫”1 .會計人員要樹立終身學習的現代教育觀念，通過不斷的學習，掌握會計實務、財經法規(guī)、企業(yè)管理等知識，為提高會計職業(yè)判斷能力打好堅實的理論基礎，同時注重會計實踐，結合客觀環(huán)境，做到理論和實際相結合，使得會計職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。2 .會計準則賦予會計人員的靈活性空間越大，就越需要具備良好的職業(yè)道德。會計人員的道德水平是會計職業(yè)判斷的基石。會計人員在進行職業(yè)判斷時，應自覺抵抗外界的干擾和經濟利益的誘惑排除個人主觀意念及偏好，客觀、公正的進行職業(yè)判斷，真實的反映經濟業(yè)務事項，確保會計信息的客觀、公允，為會計信息使用者服務。3 .理論聯系實際，重視案例解析。經濟的發(fā)展使得會計人員知識的廣度和深度得到不斷的提升通過案例剖析的實踐性學習，提高會計人員獨立思考、分析和解決實際問題的能力，從而提高職業(yè)判斷能力。綜上所述，隨著市場經濟的發(fā)展，會計職業(yè)判斷將在會計工作中占有越來越重要的地位，會計界