主要經(jīng)濟業(yè)務的核算(共42頁).ppt

1、Accounting第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務的核算Accounting第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述一、主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容一、主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下5 5種：種： 資金籌集業(yè)務；資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；供應過程業(yè)務； 生產(chǎn)過程業(yè)務；生產(chǎn)過程業(yè)務；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務； 財務成果形成與分配業(yè)務等。財務成果形成與分配業(yè)務等。Accounting二、主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解二、主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解 接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循

2、環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等財務成果形成與分財務成果形成與分配業(yè)務配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務務Accounting 購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的安裝成

3、本等。理貨款結算，計算材料采購成本、設備的安裝成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等材料采購業(yè)材料采購業(yè)務務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債Accounting3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產(chǎn)品

4、成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。結轉完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債生產(chǎn)過程業(yè)生產(chǎn)過程業(yè)務務Accounting 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結算銷售產(chǎn)品貨款；計發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅

5、金；計算并結轉銷售產(chǎn)品成本等。算并交納稅金；計算并結轉銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務務Accounting 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；計算并交納增值稅；計算

6、形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等財務成果形成與分財務成果形成與分配業(yè)務配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金

7、金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務務Accounting第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的基本內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務的基本內(nèi)容 權益資金可理解為所有者權益資金，即投資者的投資及其增值。 企業(yè)向債權人借入或在業(yè)務結算過程中形成（如“應付賬款”等，也稱債權人權益）。Accounting二、資金籌集業(yè)務的核算方法二、資金籌集業(yè)務的核算方法（一）權益資金籌集業(yè)務的核算（一）權益資金籌集業(yè)務的核算 包括實收資本、資本公積（前兩項合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤（后兩項合稱為留存收益）等。（1 1）實收資本的含義）實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者

8、按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。Accounting（2 2）實收資本的分類）實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資有價證券投資有價證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分Accounting（3 3）實收資本入賬價值的確定）實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的投資額入賬。 其他形式其他形式投資投資以投資各方確認的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬。 投資方實際投入資

9、本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分，不計入實收資本，而計入資本公積金。Accounting核算方向 “實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表明期末所有者投資的實有數(shù)額。 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”，“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價”。Accounting（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理 例：紅星公司接受例：紅星公司接受A、B、C三家公司的出資三家公司的出資組建公司，公司的注冊資本為

10、組建公司，公司的注冊資本為500萬元，三萬元，三方的出資比例分別為方的出資比例分別為50%、30%、20%。三。三方的投資額全部收到并存入建設銀行。方的投資額全部收到并存入建設銀行。借：銀行存款借：銀行存款 500萬萬 貸：實收資本貸：實收資本-A公司公司 250萬萬 -B公司公司 150萬萬 -C公司公司 100萬萬Accounting（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理 例：紅星公司接受例：紅星公司接受A投資設備一臺，雙方確投資設備一臺，雙方確認設備的現(xiàn)有價值為認設備的現(xiàn)有價值為32萬元。萬元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 32萬萬 貸：實收資本貸：實收資本-A公司公司 32萬萬 Account

11、ing（三）實收資本的減少 例：兩年后，經(jīng)批準，例：兩年后，經(jīng)批準，A公司從紅星公司推公司從紅星公司推出。紅星公司按照實際出資將出。紅星公司按照實際出資將250萬元銀行萬元銀行存款退還給存款退還給A公司。公司。借：實收資本借：實收資本 250萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 250萬萬 企業(yè)在返還投資者資本時，按實際返還金額借記企業(yè)在返還投資者資本時，按實際返還金額借記“實收實收資本資本”科目，貸記科目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”“”“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。Accounting（4 4）股份公司的實收資本（股本）股份公司的實收資本（股本） 1 1）股份公司籌集資本方式）股份公司籌集資本

12、方式：發(fā)行股票。 2 2）發(fā)行股票方式：）發(fā)行股票方式： 3 3）發(fā)行費用：）發(fā)行費用：如委托發(fā)行，應按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔一定的手續(xù)費（假定為468 000元）。Accounting 4 4）入賬價值確定：）入賬價值確定： 按面值計入“股本” （假定為200萬元）； 按溢價額（假定為1360萬元）減發(fā)行費用（假定為46.8.8萬元）超出部分（為1313. .2萬元）計入“資本公積”。（5 5）賬戶設置）賬戶設置 對以下所學的主要賬戶應特別注意從賬戶的經(jīng)濟經(jīng)濟性質(zhì)、性質(zhì)、賬戶的基本結構基本結構和賬戶的對應關系對應關系幾方面進行把握。Accounting（6 6）核算舉例：）

13、核算舉例：【例例4 4-1-1】發(fā)行股票200萬股，面值1元，市價元，發(fā)行費用萬元（3%）。借：銀行存款借：銀行存款 15 132 000 15 132 000 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 13 132 000 13 132 000 15 132 000為股本與資本公積之和。與發(fā)行股票收入總額和發(fā)行費用之差也應相等。即： 銀行存款發(fā)行股票收入總額銀行存款發(fā)行股票收入總額發(fā)行費用發(fā)行費用 （2 000 000）（2 000 0007.8 3%） 1 560 000468 000 15 132 000Accounting 2 000

14、000與發(fā)行股票面值相等。 股本發(fā)行股票數(shù)量股本發(fā)行股票數(shù)量面值面值 2 000 00012 000 000 13 132 000為股本溢價額。 股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費 2 000 0006.8468 00013 132 000Accounting【例例4 4-2-2】接受設備投資200萬元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 000 000 2 000 000 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000 2 000 000為雙方確認價值。Accounting2. 2. 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算（1 1）資本公積的含義）資本公積的含義

15、 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。 所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。Accounting（2 2）資本公積的來源）資本公積的來源 股本溢價股本溢價 公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 接受捐贈接受捐贈 捐贈者無償贈予公司的資本，所有權歸屬于全體股東（投資者）。（3 3）資本公積的用途）資本公積的用途 轉增資本金（股本）。Accounting（4 4）賬戶設置）賬戶設置Accounting（5 5）核算舉例：）核算舉例：【例例4 4-3-3】

16、發(fā)行股票600萬股，市價元每股，發(fā)行手續(xù)費2%。 借：銀行存款借：銀行存款 382 200 000 382 200 000 貸：股本貸：股本 60 000 000 60 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價322 200 000322 200 000 股本溢價額的計算: 股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費股本溢價額溢價發(fā)行額發(fā)行手續(xù)費 （60 000 000）（60 000 0006.52%） 330 000 0007 800 000 322 200 000Accounting【例例4 4-4-4】接受捐贈設備130萬。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 300 000 1 300 000

17、 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 1 300 000 1 300 000 注意與接受投資者以設備向企業(yè)投資賬務處理上的區(qū)別!Accounting【例例4 4-5-5】發(fā)行股票2800萬股，每股元。 借：銀行存款借：銀行存款 33 600 000 33 600 000 貸：股本貸：股本 28 000 000 28 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 5 600 000 5 600 000 本例未涉及發(fā)行費用的賬務處理，獲款收入與溢價發(fā)行額相等! Accounting（二）負債資金籌集業(yè)務的核算（二）負債資金籌集業(yè)務的核算 企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借

18、款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應付賬款等。（1 1）短期借款的基本含義與用途）短期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉需要。如購買材料、發(fā)放工資等。Accounting（2 2）短期借款本金及利息的確認與計量）短期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。2）利息的確認與計量 確認方法：確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率時間（按月） Accounting 支付方式：支付方式： 按月

19、度支付。 按季度或半年支付。 賬務處理上的不同方法：賬務處理上的不同方法： 按月度支付。直接計入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，在應負擔借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預提的方式確認。計入各月的“財務費用”和“預提費用”賬戶。Accounting（3 3）賬戶設置）賬戶設置 短期借款短期借款 預提費用預提費用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結構賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。Accounting（3 3）核算舉例：）核算舉例：【例例4 4-6-6】借入短期借款100萬(年利率為6%，按季支付)。 借：銀行存款借：銀行

20、存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000Accounting核算舉例：核算舉例：【例例4 4-7-7】確認4月份半個月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用借：財務費用 2 500 貸：預提費用貸：預提費用 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 Accounting【例例4 4-8-1-8-1】確認5、6月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用借：財務費用 5 000 貸：預提費用貸：預提費用 5 000 5、6月利息計算： 1 000 0006%125 000 兩個月計預提10 000元。至此已預提12 500元。 Ac

21、counting【例例4 4-8-2-8-2】支付4、5、6月短期借款利息。 借：預提費用借：預提費用 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500Accounting【例例4 4-9-9】償還短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000Accounting（1 1）長期借款的基本含義與用途）長期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。Accounting（2 2）長期借款本金及利息的確認與計量）長期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量： 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。2）利息的確認與計量： 確認方法：確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處理。 建設期利息